合并会计报表

1、目录5.1合并会计报表的种类3845.2合并范围384分公司合并384子公司合并3845.3合并报表前的准备工作3855.4合并报表所需资料的呈报385分公司合并报表所需资料的呈报385子公司合并报表所需资料的呈报3855.5合并报表的编制386分公司合并报表的编制386合并资产负债表的抵销处理项目386股份公司本部与番茄事业部本部，番茄事业部本部与分公司相互之间发生内部往来项目的抵销386内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销386内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销387内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销387合并利润及利润分配表的抵销处理项目3

2、87内部销售收入和内部销售成本的抵销387内部应收款项计提的坏账准备的抵销388内部购入固定资产多计提折旧与内部购入无形资产的多摊销额的抵销388内部利息收入和内部利息支出的抵销388连续编制合并会计报表时对以前年度事项的抵销389内部应收款项计提的坏账准备的抵销389内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销390内部固定资产交易的抵销390内部无形资产交易的抵销392合并现金流量表的抵销处理项目392子公司合并报表的编制392合并资产负债表的抵销处理项目392长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销392股份公司本部与子公司，子公司相互之间发生内部债权债务项目的抵销393内部购进存货价值

3、中包含的未实现内部销售利润的抵销394内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销394内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销394盈余公积项目的抵销394合并利润及利润分配表的抵销处理项目395内部销售收入和内部销售成本的抵销395内部应收款项计提的坏账准备的抵销395内部购入固定资产多计提折旧与内部购入无形资产的多摊销额的抵销395内部利息收入和内部利息支出的抵销395内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销395连续编制合并会计报表时对以前年度事项的抵销395内部应收款项计提的坏账准备的抵销396内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销396内部固定资产交易的

4、抵销396内部无形资产交易的抵销396内部提取盈余公积的抵销396合并现金流量表的抵销处理项目3965.1合并会计报表的种类1.合并资产负债表。2.合并利润及利润分配表。3.合并现金流量表。5.2合并范围5.2.1分公司合并在股份公司编制合并会计报表时，所有分公司必须纳入合并范围。5.2.2子公司合并股份公司如拥有一个或一个以上子公司时，应当编制合并会计报表。股份公司应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。1.对于纳入合并范围的子公司是指股份公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资公司，包括以下情况：1)直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司。2)通过子公司

5、而拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司。3)直接和间接拥有（通过子公司拥有）共计拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司。2股份公司对於被投资公司虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但与被投资公司之间有下列情况之一的，应当将该公司作为股份公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：1)通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权。2)根据章程或协议，有权控制被投资公司的财务和经营政策。3)有权任免被投资公司董事会等类似权力机构的多数成员。4)在被投资公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。在股份公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范

6、围之内：1.已准备关停并转的子公司。2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3.已宣告破产的子公司。4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6.子公司的总资产、销售收入、净利润占集团的总资产、销售收入、净利润的比例均小于10%。5.3合并报表前的准备工作1.统一股份公司本部与其所有分、子公司的会计政策。2.对子公司的股权投资采用权益法核算，具体会计处理方法参见。5.4合并报表所需资料的呈报5.4.1分公司合并报表所需资料的呈报分公司每月应向番茄事业部本部提供下列报表及会计资料以作为合并报表之用：1.分公司当月的资产负债表，利润及利

7、润分配表，现金流量表。2.分公司与番茄事业部本部内部往来科目的期末余额。3.分公司从股份公司本部及股份公司的其他子公司、分公司处采购的金额及此类购入的存货期末尚在库存的金额。4.分公司销售给股份公司本部及股份公司的其他子公司、分公司的存货的金额及毛利率。5.分公司从股份公司本部及股份公司的其他子公司、分公司处购入的固定资产及无形资产金额。6.分公司转让给股份公司本部及股份公司的其他子公司、分公司的固定资产及无形资产金额，及对应的账面金额。10.其他编制合并会计报表所需要的资料。番茄事业部应在下属公司提交资料基础上，核对其与下属公司之间的往来账项的金额是否一致，在合并其所下属公司后，将其合并后的

8、报表及会计资料提供给股份公司本部以作为合并报表之用。具体内容同上。5.4.2子公司合并报表所需资料的呈报子公司每月应向股份公司本部提供下列报表及会计资料以作为合并报表之用：1.子公司当月的资产负债表，利润及利润分配表，现金流量表。2.子公司与股份公司本部及与股份公司的其他子公司、分公司之间的应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、应收票据、应付票据、预付账款、预收账款、长期债券投资、应付债券、应收股利、应付股利等科目的期末余额。3.子公司从股份公司本部及股份公司的其他子公司、分公司处采购的金额及此类购入的存货期末尚在库存的金额。4.子公司销售给股份公司本部及股份公司的其他子公司、分公司的存

9、货的金额及毛利率。5.子公司从股份公司本部及股份公司的其他子公司、分公司处购入的固定资产及无形资产金额。6.子公司转让给股份公司本部及股份公司的其他子公司、分公司的固定资产及无形资产金额及相应的账面金额。7.子公司向股份公司本部及股份公司的其他子公司投资的金额，本期损益的确认金额(权益法下)，或收到利润分配的金额等(权益法下或成本法下)。8.子公司本期利润分配的金额。9.子公司本期所有者权益变动的金额及原因：1)实收资本或股本增加或减少的金额及原因。2)盈余公积(分一般盈余公积、任意盈余公积、法定公益金)增加或减少的金额及原因。3)资本公积(分资本或股本溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐

10、赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额及其他资本公积等)增加或减少的金额及原因。10.其他编制合并会计报表所需要的资料。股份公司本部应在子公司、分公司提交资料基础上，核对其与子公司、分公司之间及所有分、子公司之间的各项交易和往来账项的金额是否一致后进行合并。5.5合并报表的编制5.5.1分公司合并报表的编制.1合并资产负债表的抵销处理项目5.5.1.1.1股份公司本部与番茄事业部本部，番茄事业部本部与分公司相互之间发生内部往来项目的抵销主要是抵销以下项目：1.借：内部往来贷：内部往来2.借：上级拨付资金贷：公司拨付资金内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销编制合并资产负债表时，

11、应将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：主营业务收入贷：主营业务成本库存商品如有材料内部平价销售，则为：借：其他业务收入贷：其他业务成本如果已对内部交易形成的存货计提了跌价准备的，应在编制合并报表时将其抵销：借：存货跌价准备贷：管理费用计提的存货跌价准备内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销编制合并资产负债表时，应将固定资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：其他业务收入等贷：其他业务成本等固定资产类别或：借：营业外收入贷：固定资产类别如果已对内部交易形成的固定资产计提了减值准备的，应在编制合并报表时将其抵销：借：固定资产减值准备贷：营业外支出计提的固定资产减

12、值准备内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销编制合并资产负债表时，应将无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：营业外收入贷：无形资产类别如果已对内部交易形成的无形资产计提了减值准备的，应在编制合并报表时将其抵销：借：无形资产减值准备贷：营业外支出计提的无形资产减值准备5.5.1.2合并利润及利润分配表的抵销处理项目内部销售收入和内部销售成本的抵销编制合并利润及利润分配表时，应将股份公司本部与分公司，分公司相互之间发生的购销活动所产生的销售收入予以抵销。内部购进的商品当期全部实现销售时，抵销分录如下：借：主营业务收入贷：主营业务成本如有材料内部平价销售，则为：借：其他业

13、务收入贷：其他业务成本内部购进的商品未于当期全部实现销售时，还应将存货价值中包含的未实现内部实现利润予以抵销，抵销分录如下：借：主营业务收入贷：主营业务成本库存商品/原材料内部应收款项计提的坏账准备的抵销编制合并利润及利润分配表时，应将内部应收款项计提的坏账准备予以抵销，抵销分录如下：借：坏账准备贷：管理费用坏账损失内部购入固定资产多计提折旧与内部购入无形资产的多摊销额的抵销编制合并利润及利润分配表时，应将内部购入固定资产多提的折旧与无形资产的多摊销额予以抵销，抵销分录如下：借：累计折旧/无形资产类别贷：管理费用内部利息收入和内部利息支出的抵销编制合并利润及利润分配表时，应将股份公司本部通过内

14、部往来下拨款确认的分公司的利息收入予以抵销。抵销分录如下：借：财务费用利息收入贷：财务费用利息支出5.5.1.3连续编制合并会计报表时对以前年度事项的抵销本期编制合并会计报表是以本期股份公司本部和分公司当期的个别会计报表为基础编制的，随着上期编制合并会计报表时利润分配表科目的抵销处理，以此个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间则将发生差额，因此，应将上期影响损益的事项对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。内部应收款项计提的坏账准备的抵销1.内部应收款项本期余额等于上期余额时的抵销处理内部应收款项本期余额等于上期余

15、额，意味着本期未计提坏账准备，故将上期内部应收款项计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额，抵销分录如下：借：坏账准备贷：利润分配未分配利润2.内部应收款项本期余额大于上期余额时的抵销处理内部应收款项本期余额大于上期余额，意味着本期期末的坏账准备余额部分为上期计提，部分为本期计提，故将上期内部应收款项计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的数额，另外，将本期计提的坏账准备与本期管理费用科目抵销，抵销分录如下：借：坏账准备贷：利润分配未分配利润借：坏账准备贷：管理费用坏账损失3.内部应收款项本期余额小于上期余额时的抵销处理内部应收款项本期余额小于上期余额，意味着本期期末

16、的坏账准备余额为上期计提，并且本期将部分多计提的坏账准备冲回，故将故将上期内部应收款项计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的数额，另外将本期冲销的坏账准备与相应减少的管理费用抵销，抵销分录如下：借：坏账准备贷：利润分配未分配利润借：管理费用坏账损失贷：坏账准备4.说明上述处理，是基于股份公司采用备抵法核算其坏账损失，且计提坏账准备运用应收款项余额百分比法，采用其他方法时，原则为：坏账准备余额中本期的发生数影响本期的利润，调增或调减管理费用。以往期间的发生数，调增期初未分配利润。内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销对于上期内部购进商品在上期已全部实现对外销售的情况，由于不涉及到

17、内部存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销处理，在本期连续编制合并会计报表时不涉及到对其进行处理的问题。对于上期内部购进商品在上期期末形成存货的情况下，上期编制合并会计报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售利润，对本期的期初未分配利润产生影响。抵销步骤如下：1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响抵销，抵销分录如下：借：利润分配未分配利润贷：主营业务成本2.抵销本期内部销售收入借：主营业务收入贷：主营业务成本3.抵销本期期末存货中包含的未实现内部销售利润借：主营业务成本贷：库存商品/原材料4.如为上期材料内部平价销售，对本期无影响，无需编制抵消分录。内

18、部固定资产交易的抵销1.内部交易固定资产当期的抵销处理参见5.5.和.2.3。2.内部交易固定资产使用会计期间的抵销处理1)未超期使用具体抵销步骤如下：(1)将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润，具体抵销分录如下：借：利润分配未分配利润贷：固定资产类别(2)将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧总额抵销，并调整期初未分配利润，具体抵销分录如下：借：累计折旧贷：利润分配未分配利润(3)将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，具体抵销分录如下：借：累计折旧贷：管理费用2)超期使用由于该内部交易固定资产的

19、使用而多计提的折旧费用已悉数在以前期间计提完毕，本期不对其计提折旧，故作如下抵销分录：借：利润分配未分配利润贷：固定资产类别借：累计折旧贷：固定资产类别3.内部交易固定资产清理会计期间的抵销处理1)期满清理及提前清理具体抵销步骤如下(1)内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润视作在本期实现，并调整期初未分配利润，具体抵销分录如下：借：利润分配未分配利润贷：营业外收入(2)以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧总额视作本期该固定资产实现利润的抵销，并调整期初未分配利润，具体抵销分录如下：借：营业外收入贷：利润分配未分配利润(3)本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧视作本期

20、该固定资产实现利润的抵销，并调整本期的折旧费用，具体抵销分录如下：借：营业外收入贷：管理费用2)超期使用后清理对于超期使用后清理的内部交易固定资产，由于当期对该内部交易的固定资产进行了清理，其实物已不存在，不存在该固定资产原价中包含未实现内部销售利润的抵销问题。同时，该固定资产累计折旧也随着固定资产清理而核销，也不存在该固定资产使用多计提折旧的抵销问题。故对此，不需要进行抵销处理。内部无形资产交易的抵销内部无形资产交易连续编制会计报表的抵销比照。合并现金流量表的抵销处理项目合并分公司的现金流量表应当编制抵销分录，抵销当期股份公司本部、番茄事业部与各生产分公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动

21、的经济业务。公司收到的内部现金，归入现金流量表“收到的内部现金”中公司，支付的内部现金，归入“支付的内部现金”中，编制抵销分录抵销内部的现金流量。借：支付的内部现金贷：收到的内部现金合并子公司的现金流量表时，按相同方法抵消，合并所有子公司与分公司的报表后，“收到的内部现金”与“支付的内部现金”应全部抵消，即合并后的内部的现金流量为零。5.5.2子公司合并报表的编制5.5.2.1合并资产负债表的抵销处理项目5.5.2.1.1长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销1.股份公司本部对全资控股子公司的长期股权投资数额与子公司所有者权益各项目的数额应全额抵销：借：实收资本/股本资本公积盈余公积借或

22、贷：未分配利润贷：长期股权投资投资成本长期股权投资股权投资准备贷或借：长期股权投资损益调整股份公司本部对子公司长期股权投资时形成有股权投资差额(具体内容参见3.6.2)的，在合并时形成合并价差，应于合并时作抵销分录：借或贷：合并价差贷或借：长期股权投资股权投资差额2.股份公司本部对非全资控股的子公司，应将股份公司本部长期股权投资数额与子公司所有者权益中股份公司本部拥有的数额相抵销，子公司所有者权益中不属于股份公司本部的份额作为少数股东权益处理：借：实收资本/股本资本公积盈余公积借或贷：未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资投资成本长期股权投资股权投资准备少数股东权益贷或借：长期股权投资损益

23、调整贷或借：长期股权投资股权投资差额3.对于子公司相互之间的长期股权投资，也应当比照股份公司本部对子公司的股权投资的抵销处理方法进行抵销处理。5.5.2.1.2股份公司本部与子公司，子公司相互之间发生内部债权债务项目的抵销主要是抵销以下项目：1.借：应付账款贷：应收账款2.借：应付票据贷：应收票据3.借：预收账款贷：预付账款4.借：应付债券贷：长期债权投资债券投资面值长期债权投资债券投资应计利息如长期债券为从证券市场购入，则与发行债券公司的应付债券抵销时，可能出现差额，此差额也应作为合并价差处理：借或贷：合并价差贷或借：长期债权投资债券投资溢/折价5.借：应付股利贷：应收股利6.借：其他应付款

24、贷：其他应收款5.5.2.1.3内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销参见5.5.1.1.2。5.5.2.1.4内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销参见5.5.1.1.3。5.5.2.1.5内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销参见5.5.。5.5.2.1.6盈余公积项目的抵销对纳入合并范围的全资子公司，按其当期提取的全部盈余公积的数额，调整合并资产负债表中盈余公积数额。对纳入合并范围的非全资子公司，按其当期提取的属于股份公司本部的盈余公积的数额，调整合并资产负债表中盈余公积数额。借：提取盈余公积贷：盈余公积5.5.2.2合并利润及利润分配表的抵销处理项目5.5.2.2.1内部销售收入和内部销售成本的抵销参见5.5.1.2.1。5.5.2.2.2内部应收款项计提的坏账准备的抵销参见.2.2。5.5.2