第六部分 财务报告

1、第二十章 财务报告 编制合并财务报表前的准备编制合并财务报表前的准备 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表 合并以后期间合并财务报表的抵消分录合并以后期间合并财务报表的抵消分录 编制合并财务报表前的准备编制合并财务报表前的准备一、母公司编制合并报表的前提准备1.将长期股权投资调整为权益法记录 以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资2.统一子公司所采用的会计政策 使子公司采用的会计政策与母公司保持一致3.统一子公司的会计期间 使子公司的会计期间与母公司保持一致

2、 编制合并财务报表前的准备编制合并财务报表前的准备 二、子公司编制合并报表的前提准备二、子公司编制合并报表的前提准备1. 1.向母公司提供财务报表向母公司提供财务报表2. 2.与母公司不一致的会计政策及其影响金额调整与母公司不一致的会计政策及其影响金额调整3.3.与母公司不一致的会计期间的说明；与母公司不一致的会计期间的说明；4. 4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；相关资料；5. 5.所有者权益变动的有关资料；所有者权益变动的有关资料；6. 6.母公司编制合并财务报表所需要的其他资料母公司编制合并财务报表所需要的其他资料 编制

3、合并财务报表前的准备编制合并财务报表前的准备三、不同控制方式下合并报表前的准备三、不同控制方式下合并报表前的准备1.1.同一控制下合并财务报表前的准备同一控制下合并财务报表前的准备母子公司统一会计政策母子公司统一会计政策不需不需将子公司个别财务报表调整为将子公司个别财务报表调整为 按公允价值计价按公允价值计价 编制合并财务报表前的准备编制合并财务报表前的准备 2.非同一控制下合并财务报表前的准备母子公司统一会计政策将子公司个别财务报表调整为按公允价值计价方法:（1）根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整（2）使子公司的个别财

4、务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额 子公司资产和负债以公允价值为基础折旧(摊销),然后计算账面价值,差额调整当期损益或留存收益 编制合并财务报表前的准备编制合并财务报表前的准备四、关于合并范围的补充说明四、关于合并范围的补充说明1.母公司应当将控制的所有子公司纳入合并范围母公司应当将控制的所有子公司纳入合并范围 如如:小规模的经营小规模的经营 、业务性质特殊的子公司、业务性质特殊的子公司 2.存在当年可实现的潜在表决权的也应考虑存在当年可实现的潜在表决权的也应考虑除考虑本公司的潜在表决权还应考虑除考虑本公司的潜在表决权还应考虑其他公司的潜在表

5、决权其他公司的潜在表决权 3.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并范围母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并范围 编制合并财务报表前的准备编制合并财务报表前的准备四、关于合并范围的补充说明四、关于合并范围的补充说明潜在表决权潜在表决权可转换公司债券可转换公司债券 认股权证认股权证 特殊目的主体：特殊目的主体：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。资产的决策权。 母公司具有获取特殊目

6、的主体大部分利益的权母公司具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。力。 母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险的主体的大部分风险 合并资产负债表合并资产负债表一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整1.1.属于同一控制下企业合并取得的子公司属于同一控制下企业合并取得的子公司不存在会计政策和会计期间不一致不需要调整理由理由：合并子公司资产、负债的原帐面价值，不合并子公司资产、负债的原帐面价值，不改变计价基础改变计价基础2.2.属于非同一控制下企业合并取得的子公司属于非同一控制下企业合并取得的子公司和子公司会计政

7、策和会计期间不一致需要调整和子公司会计政策和会计期间不一致需要调整以子公司合并日的公允价值为基础调整以子公司合并日的公允价值为基础调整 方法：编制抵消分录方法：编制抵消分录 理由：理由：以公允价值为合并基础，改变计价基础以公允价值为合并基础，改变计价基础 合并资产负债表合并资产负债表二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 1.1.理由：理由：(1)(1)原来采用成本法是为了在母公司的个别会计报表仅仅反原来采用成本法是为了在母公司的个别会计报表仅仅反映母公司本身的财务信息映母公司本身的财务信息(2)(2)由于列入合并范围的子公司母公司对其实施控制，原来由于列

8、入合并范围的子公司母公司对其实施控制，原来就应该按权益法核算就应该按权益法核算(3)(3)合并日双方成为一个会计主体，母公司应反映在子公司合并日双方成为一个会计主体，母公司应反映在子公司的全部权益的全部权益(4)(4)只有将原成本法的记录调整为权益法才能反映全部权益只有将原成本法的记录调整为权益法才能反映全部权益调整分录不登入母公司帐簿调整分录不登入母公司帐簿 合并资产负债表合并资产负债表二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 2.2.方法方法(1)(1)子公司本期不分配利润子公司本期不分配利润 成本法下成本法下: : 母公司不做帐务处理母公司不做帐务处理

9、 权益法调整分录权益法调整分录: : 借借: :长期股权投资长期股权投资( (子公司宣告利润子公司宣告利润持股比例持股比例) ) 贷贷: :投资收益投资收益 注意: 成本法下为记账分录,权益法为调整分录 成本法下登账,权益法下调表 后面所有的均一样 合并资产负债表合并资产负债表二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 2.2.方法方法(2)(2)分配利润分配利润( (投资当年投资当年) ) 成本法成本法 借:应收股利 (子公司宣告分配利润持股比例持股比例) 贷:长期股权投资 权益法下应做(母公司并未做) 借:长期股权投资(子公司宣告实现利润持股比例持股比例)

10、 ) 贷贷: :投资收益投资收益 借:应收股利(子公司宣告分配利润持股比例持股比例 贷贷: :长期股权投资长期股权投资 调整分录调整分录 借:长期股权投资(子公司宣告实现利润持股比例持股比例 贷:投资收益 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制1.1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销全资子公司全资子公司 非全资子公司非全资子公司 2.2.母子公司债权债务抵消应收应付预收预付持有到期投资和应付应收应付预收预付持有到期投资和应付债券债券3.3.母子公司内部存货销售未实现损益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售4.4.母子公司内部其他资产销售损益

11、抵消固定资产无形资产投资性房地产固定资产无形资产投资性房地产 合并资产负债表合并资产负债表 三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制1.1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 全资子公司全资子公司 长期股权投资长期股权投资 子公司所有者权益子公司所有者权益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 资本公积（子公司）资本公积（子公司） 盈余公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司） 商誉商誉 （借方差额）（借方差额） （母公司）（母公司） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 合并资产负债表合并资产负债表 三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制1.1.母公司长

12、期股权投资与子公司所有者权益抵销 全资子公司全资子公司 长期股权投资长期股权投资 子公司所有者权益子公司所有者权益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 资本公积（子公司）资本公积（子公司） 盈余公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司） 商誉商誉 （借方差额）（借方差额） （母公司）（母公司） 贷贷: :长期股权投资长期股权投资少数股东权益少数股东权益( (子公司所有者权益子公司所有者权益少数股权比例少数股权比例) ) 合并资产负债表合并资产负债表 三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制1.1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 非全资子公司非全

13、资子公司长期股权投资长期股权投资+ +少数股东权益少数股东权益 子公司所有者权益子公司所有者权益 借：股本借：股本 （子公司）（子公司） 资本公积（子公司）资本公积（子公司） 盈余公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资( (母公司母公司) )少数股东权益少数股东权益( (子公司所有者权益子公司所有者权益少数股权比例少数股权比例 营业外收入营业外收入 （贷方差额（贷方差额) ) 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制2.2.母子公司债权债务抵消母子公司债权债务抵消应收应付应收应付 （1 1）应

14、收账款与应付账款的抵销）应收账款与应付账款的抵销 借：应付账款借：应付账款贷：应收账款贷：应收账款 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失 母子公司是债务或债权人均做相同处理母子公司是债务或债权人均做相同处理 A公司借：应收账款 1300 贷：主营业务收入1300B公司借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300抵销分录抵销分录借：应付账款借：应付账款 13001300（B B公司）公司） 贷：应收账款贷：应收账款 13001300（A A公司公司）母子公司内部往来释疑举例母子公司内部往来释疑举例 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的

15、编制2.2.母子公司债权债务抵消母子公司债权债务抵消预收预付预收预付 借：预收账款借：预收账款贷：预付账款贷：预付账款 借借: :其他应付款其他应付款 贷贷: :其他应收款其他应收款母子公司是债务或债权人均做相同处母子公司是债务或债权人均做相同处理理 母子公司内部销售相成的应交税费如进项税母子公司内部销售相成的应交税费如进项税和销项税抵消否和销项税抵消否? ?为什么为什么? ? 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制2.2.母子公司债权债务抵消母子公司债权债务抵消持有到期投资和应付债券持有到期投资和应付债券 借：应付债券借：应付债券贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资

16、（借或贷：投资收益）（借或贷：投资收益） 注意：注意：某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目。收益项目。内部债券发行抵消释疑举例A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公

17、司借：持有至到期投资5000贷：银行存款 5000抵消分录抵消分录 借：应付债券借：应付债券 5000（A公司）公司） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资5000（B公司）公司） 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制. .母子公司内部存货销售未实现损益抵消全部未出售全部未出售释疑：释疑：内部销售时：内部销售时：借：银行存款借：主营业务成本借：银行存款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：库存商品等贷：主营业务收入贷：库存商品等 内部购进时：内部购进时： 借：库存商品借：库存商品 贷：银行存款贷：银行存款 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编

18、制. .母子公司内部存货销售未实现损益抵消全部未出售全部未出售( (抵消分录抵消分录) ) 借：营业收入（售价）借：营业收入（售价） 贷：营业成本（成本）贷：营业成本（成本） 存货（差额）存货（差额）释疑：释疑：调整的是利润表项目，所以不能是主营业务调整的是利润表项目，所以不能是主营业务收入和主营业务成本收入和主营业务成本存货是调整资产负债表项目，因此不能是库存货是调整资产负债表项目，因此不能是库存商品等存货科目存商品等存货科目内部销售不会带来利润内部销售不会带来利润 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：

19、主营业务收入贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1000 存货存货 300 存货内部销售释疑举例存货内部销售释疑举例 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制. .母子公司内部存货销售未实现损益抵消全部出售全部出售释疑：释疑：内部销售时：内部销售时：借：银行存款借：主营业务成本借：银行存款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：库存商品贷：主营业

20、务收入贷：库存商品内部购进时：内部购进时： 对外出售时对外出售时借：库存商品借：库存商品 借借: :银行存款银行存款 15 15贷：银行存款贷：银行存款 贷贷: :主营业务收入主营业务收入15 15 借借: :主营业务成本主营业务成本 12 12 贷贷: :存货存货 12 12 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制. .母子公司内部存货销售未实现损益抵消全部出售全部出售( (抵消分录抵消分录) ) 借借 营业收入营业收入 贷：营业成本贷：营业成本释疑释疑: : 1. 1.全部对外销售的结果相当于以原成本全部对外销售的结果相当于以原成本10 10元元购进购进, ,以以

21、15 15元对外销售元对外销售, ,抵消的是内部的营抵消的是内部的营业收入和成本业收入和成本12 12元元. .2. 2.存货全部销售后在个别报表上已经全部冲存货全部销售后在个别报表上已经全部冲销销, ,不用抵消不用抵消内部存货交易的抵销释疑举例进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司销价销价1500元元A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000B公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500借：主营业务

22、成本借：主营业务成本 1300 贷：库存商品贷：库存商品 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1300 合并资产负债表合并资产负债表. .母子公司内部存货销售未实现损益抵消部分出售部分出售( (抵消分录抵消分录) ) 设母公司成本设母公司成本80+20,80+20,以以100+30100+30销售给子公司销售给子公司, ,子公司本期出售部分子公司本期出售部分的价格为的价格为130,130,成本为成本为100,100,未出售进货成本为未出售进货成本为3030 内部销售时内部销售时: : 内部购进时内部购进时: : 借借: :银行存款银行存款10

23、0+30 100+30 借借: :库存商品库存商品 100+30 100+30 贷贷: :主营业务收入主营业务收入100+30 100+30 贷贷: :银行存款银行存款 100+30100+30 借借: :主营业务成本主营业务成本 80+20 80+20 贷贷: :库存商品库存商品 80+2080+20对外出售对外出售: : 抵消分录抵消分录: : 借借: :银行存款银行存款 130 130 借借: :营业收入营业收入100+30100+30 贷贷: :主营业务收入主营业务收入130 130 贷贷: :营业成本营业成本 100+20100+20借借: :主营业务成本主营业务成本 100 100

24、 存货存货 10 10 贷贷: :库存商品库存商品 1001004.4.母子公司内部其他资产销售损益抵消固定资产无形资产投资性房地产固定资产无形资产投资性房地产 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制4.4.母子公司内部其他资产销售损益抵消固定资产无形资产投资性房地产固定资产无形资产投资性房地产A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000A公司：借：银行存款40000 贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000 贷：库存商品 30000B公司：借：固定资产 40000 贷：银行存款 40000未实现内部销售利润10000抵销：借：营

25、业收入40000贷：营业成 30000 固定资产10000 合并资产负债表合并资产负债表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制4.1母子公司其他资产销售损益抵消思考思考:若若A公司原来旧固定公司原来旧固定资产出售资产出售B应如何抵消应如何抵消?三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制4.24.2固定资产折旧的抵销B公司（400005）借：管理费用 8000 贷:累计折旧 8000应提折旧:300005=6000借：管理费用 6000 贷:累计折旧 6000抵消:借:固定资产 2000 贷:管理费用 2000 合并资产负债表合并资产负债表释疑:1.内部销售时按内部价确认入帐价值并折旧,应该按扣除内部利

26、润的价格提取折旧2.多提折旧在资产负债表时已减去,应该还原 合并资产负债表合并资产负债表 4. 4.母子公司内部其他资产销售损益抵消 4.34.3固定资产减值准备抵消固定资产减值准备抵消 B公司 固定资产40000 累积折旧800 净值: 32000可收回金额31000借:资产减值损失1000 贷:固定资产减值准备1000 合并资产负债表合并资产负债表 4. 4.母子公司内部其他资产销售损益抵消 4.34.3固定资产减值准备抵消固定资产减值准备抵消 合并资产负债表合并资产负债表 4. 4.母子公司内部其他资产销售损益抵消 4.34.3固定资产减值准备抵消固定资产减值准备抵消集团:固定资产300

27、00累计折旧6000帐面价值24000抵消:借:固定资产2000+1000 贷:管理费用 2000 资产减值损失 1000折旧多提2000无减值减值准备多提1000多折旧 合并资产负债表合并资产负债表四、合并资产负债表的编制的特殊问题四、合并资产负债表的编制的特殊问题1. 1.合并资产负债表的格式合并资产负债表的格式 与一般个别资产负债表的格式基本相同与一般个别资产负债表的格式基本相同特点特点: :(1)(1)少数股东权益少数股东权益: :在所有者权益项目反映在所有者权益项目反映 (2)(2)外币报表折算差额外币报表折算差额: :在所有者权益项目反映在所有者权益项目反映 (3)(3)归属于母公

28、司的所有者权益归属于母公司的所有者权益2.2.母公司在报告期内增加子公司母公司在报告期内增加子公司(1)(1)同一控制下调整期初金额同一控制下调整期初金额 理由理由: :合并前一体合并前一体(2)(2)非同一控制下调整期初金额非同一控制下调整期初金额 理由理由: :合并前无关合并前无关3.3.母公司在报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司 不调整期初数不调整期初数 合并利润表合并利润表一、基本方法一、基本方法 1.1.基本程序和合并资产负债表相同基本程序和合并资产负债表相同 2.2.以母子公司个别利润表为基础以母子公司个别利润表为基础, ,编制影响编制影响合并利润表的抵消分录合并利润表的

29、抵消分录 3.3.凡在编制合并资产负债表时已经抵消的凡在编制合并资产负债表时已经抵消的内部损益项目不再重复编制内部损益项目不再重复编制 合并利润表合并利润表二、抵消分录的内容二、抵消分录的内容1.1.母子公司内部存货销售未实现损益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售2.2.母子公司内部其他资产内部销售损益抵消固定资产无形资产投资性房地产固定资产无形资产投资性房地产3.3.母子公司内部销售形成长期资产折旧和摊销项目形成的内部损益抵消 固定资产折旧无形资产摊销投资性房地产固定资产折旧无形资产摊销投资性房地产折旧折旧4.4.内部项目形成的资产项目计提减值准备的抵消内部项目形成的资

30、产项目计提减值准备的抵消 固定资产无形资产投资性房地产存货固定资产无形资产投资性房地产存货5.5.内部投资收益项目内部投资收益项目 内部债权投资内部股权投资内部债权投资内部股权投资 合并利润表合并利润表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制1.1.母子公司内部存货销售未实现损益抵消全部未出售全部出售部分出售全部未出售全部出售部分出售 在合并资产负债表时已编制过在合并资产负债表时已编制过2.2.母子公司内部其他资产内部销售损益抵消固定资产无形资产投资性房地产固定资产无形资产投资性房地产 在合并资产负债表时已编制过在合并资产负债表时已编制过 合并利润表合并利润表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制3

31、.3.母子公司内部销售形成长期资产折旧和摊销项目形成的内部损益抵消 固定资产折旧无形资产摊销投资性房地产固定资产折旧无形资产摊销投资性房地产折旧折旧在合并资产负债表时已编制过在合并资产负债表时已编制过例如例如: :如母公司将一项账面价值如母公司将一项账面价值80 80 的无形资产销售的无形资产销售给子公司给子公司, ,售价售价100,100,摊销期限摊销期限10 10年年, ,应如何抵消应如何抵消? ? 合并利润表合并利润表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制4.4.内部项目形成的资产项目计提减值准备的抵消内部项目形成的资产项目计提减值准备的抵消 思考思考: :准备为什么抵消准备为什么抵消?

32、?坏账准备和其他资产准备坏账准备和其他资产准备抵消原理相同吗抵消原理相同吗? ?固定资产无形资产投资性房地产存货坏固定资产无形资产投资性房地产存货坏账准备账准备坏账准备坏账准备: :全部抵消全部抵消其他准备其他准备: :根据扣除内部交易虚增的资产价根据扣除内部交易虚增的资产价值后的资产账面价值和可收回金额确认的值后的资产账面价值和可收回金额确认的提取额和原来的提取额的差额调整提取额和原来的提取额的差额调整举例举例: :参看合并资产负债表部分参看合并资产负债表部分 合并利润表合并利润表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制 5.5.内部投资收益项目内部投资收益项目 内部债权投资内部债权投资 内部债

33、权投资后发行方确认利息时确认为内部债权投资后发行方确认利息时确认为财务费用财务费用内部债权投资后购买方确认利息时确认为内部债权投资后购买方确认利息时确认为 投资收益投资收益站在企业集团的角度讲两者均不存在站在企业集团的角度讲两者均不存在 结论结论: :全部抵消全部抵消内部债权投资释疑举例内部债权投资释疑举例A公司发行债券B公司购买债券发行价5000万利率10%内部债权投资释疑举例内部债权投资释疑举例A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：持有至到期投资5000贷：银行存款 5000抵消分录 借：应付债券 5000（A公司） 贷：持有至到期投资5000（B公司）内部债权投资释疑举

34、例内部债权投资释疑举例抵消分录借：投资收益 500（B公司） 贷：财务费用 500 （A公司）A公司借：财务费用 500 贷：应付债券 500B公司借：持有至到期投资500贷：投资收益 500 合并利润表合并利润表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制 5.5.内部投资收益项目内部投资收益项目 内部股权投资内部股权投资 母公司根据持股比例确认的投资收益就是母公司根据持股比例确认的投资收益就是子公司利润表上反映的利润子公司利润表上反映的利润, ,合并时应抵消合并时应抵消, ,否则会重复反映否则会重复反映子公司利润分配的各项目在企业集团整体子公司利润分配的各项目在企业集团整体上看不存在上看不存在,

35、,也应该抵消也应该抵消 合并利润表合并利润表子公司：期初未分配利润子公司：期初未分配利润+本期净利润本期净利润=本期已分配利润本期已分配利润+期末未分配利润期末未分配利润母公司母公司投资收益投资收益子公司提取盈余公积子公司提取盈余公积+子公司未分配利润子公司未分配利润借记借记贷记贷记三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制 5.5.内部投资收益项目内部投资收益项目内部股权投资内部股权投资( (全资子公司全资子公司) ) 合并利润表合并利润表三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制 5.5.内部投资收益项目内部投资收益项目 内部股权投资内部股权投资( (全资子公司全资子公司) ) 借：投资收益（母公司）

36、借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司）期初未分配利润（子公司） 贷：利润分配提取盈余公积（子公司贷：利润分配提取盈余公积（子公司） 利润分配应付股利（子公司）利润分配应付股利（子公司） 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司） 合并利润表合并利润表借借:投资收益投资收益(母公司母公司) 年初未分配利润年初未分配利润(子公司子公司) 少数股东收益（子公司利润少数股权少数股东收益（子公司利润少数股权） 贷贷:提取盈余公积提取盈余公积(子公司子公司) 应付利润应付利润(子公司子公司) 年末未分配利润年末未分配利润(子公司子公司)三、抵消分录的编制三、抵消分录的编制 5.5.内部投资收益项目

37、内部投资收益项目 内部股权投资内部股权投资( (非全资子公司非全资子公司) ) 合并利润表合并利润表四、合并利润的编制的特殊问题四、合并利润的编制的特殊问题1. 1.合并利润表的格式合并利润表的格式 与一般个别利润表的格式基本相同与一般个别利润表的格式基本相同 增加两个项目(1)(1)归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润: 反映净利润中由反映净利润中由母公司所有者享有的份额母公司所有者享有的份额(2)(2)少数股东损益少数股东损益:非全资子公司当期实现的净利润非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东份额中属于少数股东份额 2. 2.母公司在报告期内增加子公司母公司在报告期内增

38、加子公司 调兵遣将调兵遣将(1)(1)同一控制下调整期初金额同一控制下调整期初金额 理由理由: :合并前一体合并前一体(2)(2)非同一控制下不调期初金额非同一控制下不调期初金额 理由理由: :合并前无关合并前无关3.3.母公司在报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司 将子公司期初至处置日的收益纳入合并报表将子公司期初至处置日的收益纳入合并报表 合并现金流量表合并现金流量表一、基本方法一、基本方法1.1.基本程序和合并资产负债表及利润表相同基本程序和合并资产负债表及利润表相同2.2.以母子公司个别现金流量表为基础以母子公司个别现金流量表为基础, ,编制编制影响合并现金流量表的抵消分录影响

39、合并现金流量表的抵消分录3.3.合并现金流量表的所有抵消分录均重新编合并现金流量表的所有抵消分录均重新编制制 内部抵消项目通常均存在对应关系内部抵消项目通常均存在对应关系如：一方为投资另一方为筹资如：一方为投资另一方为筹资合并现金流量表合并现金流量表二、抵消分录的内容二、抵消分录的内容1.1. 当期以现金投资或收购股权增加的投资所当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量产生的现金流量2.当期取得投资收益收到的现金与分配股利当期取得投资收益收到的现金与分配股利利润或偿利息支付的现金利润或偿利息支付的现金3.以现金结算债权与债务产生的现金流量以现金结算债权与债务产生的现金流量4.当期销售

40、商品所产生的现金流量当期销售商品所产生的现金流量5.处置固定资产无形资产和其他期资产收回处置固定资产无形资产和其他期资产收回的现金净额与购建固定资产无形资产和其的现金净额与购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现等他长期资产支付的现等 合并现金流量表合并现金流量表三、合并现金流量表编制的特殊问题三、合并现金流量表编制的特殊问题1. 1.合并现金流量表的格式合并现金流量表的格式 与一般现金流量表的格式完全相同与一般现金流量表的格式完全相同 2. 2.母公司在报告期内增加子公司母公司在报告期内增加子公司 (1)(1)同一控制下调整期初金额同一控制下调整期初金额 理由理由: :合并前合并前一体一体

41、(2)(2)非同一控制下不调期初金额非同一控制下不调期初金额 理由理由: :合并前合并前无关无关3.3.母公司在报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司将子公司期初至处置日的现金流量纳入合将子公司期初至处置日的现金流量纳入合并报表并报表合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表一、基本方法一、基本方法1.1.基本程序和其他合并报表的编制方法相同基本程序和其他合并报表的编制方法相同2.2.以母子公司个别所有者权益变动表为基础以母子公司个别所有者权益变动表为基础, ,编制影响合并所有者权益变动表抵消分编制影响合并所有者权益变动表抵消分录录3.3.内部抵消项目也应该编制抵消分录内部抵消项目也应该编

42、制抵消分录 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表二、抵消分录的内容二、抵消分录的内容1. 1.长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销母公司的长期股权投资并不引起整个企业集团的资产负债和所有者权益的增减变动合并资产负债表时已编制合并资产负债表时已编制2. 2.母子公司之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销子公司的个别所有者权益变动表利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都须予以抵销合并利润表时已编制合并利润表时已编制 合并以后期间合并财务报表的合并以后期间合并财务报表的抵消分录抵消分录 处理两个问题：处理两个问题： 对当期事项的抵销对当

43、期事项的抵销 对以前年度事项的抵销对以前年度事项的抵销。.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销子公司第一期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润第二期子公司增加的所有者权益子公司第二期期末实收资本资本公积盈余公积未分配利润母公司长期股权投资抵消两者之间差额和第一年相同 一、对子公司拥有全部股权一、对子公司拥有全部股权2 2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 涉及几张报表的编制涉及几张报表的编制?3 盈余公积的调整盈余公积的调整子公司第二期期末盈余公积首期

44、计提额当期计提额借：期初未分配利润 贷：盈余公积借：提取盈余公积 贷：盈余公积4.以后各期内部存货交易的抵销A公司公司进价进价40000售价售价50000元元B公司公司本期全对外销售本期全对外销售本期全未对外销售本期全未对外销售部分对外销售部分对外销售去年去年A公司公司销售销售给给B公司一批商品，售价为公司一批商品，售价为50000元，成本为元，成本为40000元。元。 去年底去年底 借：营业收入借：营业收入 50000 贷：营业成本贷：营业成本 40000 存货存货 10000(1) 今年全部对外销售今年全部对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：营业成本贷：营业成本

45、10000（因为对集团来讲，成本为（因为对集团来讲，成本为40000元，而元，而B公司转了公司转了50000元）元）(2) 今年全部未对外销售今年全部未对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：存货贷：存货 10000(3)期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未销售，期末尚未销售.（1）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：营业成本贷：营业成本 10000（2）抵消本期内部销售借：营业收入借：营业收入 20000 贷：营业成本贷：营业成本 2000

46、0（3）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：营业成本借：营业成本 14000（10000+4000） 贷：存货贷：存货 140004.以后各期内部存货交易的抵销（4）上期存货未销售，本期内部购入）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出存货，本期部分售出、部分未售出 （5）存货跌价准备的抵消）存货跌价准备的抵消期末期末存货跌价准备存货跌价准备期初期初存货跌价准备存货跌价准备余额余额本期本期存货跌价准备存货跌价准备计提额计提额借：存货 贷：期初未分配利润借：存货 贷：资产减值损失例：本期期初例：本期期初“存货跌价准备存货跌价准备”余额余额300元，元，“存货存货”余额余额13

47、00元，本期元，本期B公司又从公司又从A公司买入存货公司买入存货20000元，元，A公司的毛利率公司的毛利率20%，期初及本期存，期初及本期存货均未售出。本期期末该存货可变现货均未售出。本期期末该存货可变现净值净值15000元。元。（5 5）存货跌价准备的抵消释疑举例）存货跌价准备的抵消释疑举例B公司期末：借：管理费用 6000 贷：存货跌价准备 6000集团存货跌价分析：存货账面价值 （1000+20000*80% ）=17000可变现净值：15000跌价：2000抵消：借：存货300 贷：期初未分配利润300借：存货4000贷：资产减值损失4000（5 5）存货跌价准备的抵消释疑举例）存货

48、跌价准备的抵消释疑举例（5 5）存货跌价准备的抵消释疑举例）存货跌价准备的抵消释疑举例 条件如果修改为条件如果修改为: :5.以后各期内部往来业务的抵销 解决两个问题： 期末债权债务存量的抵销 坏帐准备的抵销5.以后各期内部往来业务的抵销 上期计提的坏帐准备对本期的影响上期计提的坏帐准备对本期的影响 q 产生什么影响？产生什么影响？qq 如何抵销？如何抵销？本期期末坏账准备“坏账准备”期初余额本期坏账准备计提额本期坏账准备冲销额年初未分配利润影响：资产减值损失5.以后各期内部往来业务的抵销（1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等本期不需补提或冲销本期不需补提或冲销调整上期计提对本期影响

49、调整上期计提对本期影响 (1）本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等 本期期末A公司应收B公司的货款1300元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提：抵消：抵消：借：应付账款借：应付账款 1300 贷：应收账款贷：应收账款 1300借：应收帐款借：应收帐款 130 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 130 （2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额 qq 将上期计提的坏帐准备抵销，将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；调整期初未分配利润的数额；q q 将对本期内部应收帐款增加将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销部分而补提的坏帐准备予以

50、抵销。 (2）本期内部应收帐款、其他应收款余额大于上期余额 如果本期期末如果本期期末A公司应收账款为公司应收账款为5000元。元。A公司：借：资产减值损失 370 贷：坏账准备 370抵消： 借：坏账准备借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 130 借：应收帐款借：应收帐款 370 贷：资产减值损失贷：资产减值损失370（3 3）本期内部应收帐款、其他应收款）本期内部应收帐款、其他应收款余额余额小于小于上期余额上期余额qq 将上期计提的坏帐准备抵销，将上期计提的坏帐准备抵销，调整期初未分配利润的数额；调整期初未分配利润的数额；qq 将对本期内部应收帐款、其他将对本期内部应收帐款、其他应收款减少部分而冲销的坏帐准应收款减少部分而冲销的坏帐准备予以抵销。备予以抵销。 (3(3）本期内部应收帐款、其他应收款余）本期内部应收帐款、其他应收款余额额小于小于上期余额上期余额如果本期期末如果本期期末A公司应收账款为公司应收账款为500元。元。(3）本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额 如果本期期末如果本期期末A公司应收账款为公司应收账款为5000元。元。A公司： 借：坏账准备80 贷:资产减值损失 80 抵消： 借：坏账准备借：坏账准备 130 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 130 借：资产减值损失借：资产减值损