消费税会计及税收筹划

1、第四章 消费税会计及税收筹划第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税会计消费税会计第三节第三节 消费税税收筹划消费税税收筹划本章重点掌握：1、复合计税方法的运用、复合计税方法的运用2、消费税的会计核算、消费税的会计核算3、消费税税收筹划的主要方法、消费税税收筹划的主要方法第一节 消费税概述 一、一、消费税的纳税人与纳税范围消费税的纳税人与纳税范围 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。是对特定消费品、特定消费行为征收的一种税。是对特定消费品、特定消费行为征

2、收的一种流转税。流转税。 消费税的纳税范围主要包括：消费税的纳税范围主要包括：1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；2、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；宝玉石；3、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等；、高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等；4、不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。、不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。二、消费税的税目和税率二、消费税的税目和税率（一）（一）烟

3、税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。税税 目目计税单位计税单位税率税率/ /税额税额1、卷烟（1）甲类卷烟（对外调拨价每标准条70元及以上）标准箱（5万支） 56%；150元（2）乙类卷烟（对外调拨价每标准条70元以下）同上36%；150元2、雪茄烟36%3、烟丝30%4、卷烟批发环节11%（二）酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、（二）酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。啤酒、其他酒和酒精等子目。税税 目目计税单位计税单位税率税率/ /税额税额1、白酒斤/500毫升20%；0.5元2、黄酒吨240元3、啤酒（1）

4、出厂价在每吨3000元及以上吨250元（2）出厂价在每吨3000以下吨220元（3）娱乐业或饮食业自制吨250元4、其他酒10%（三）化妆品税目（三）化妆品税目 税率为税率为30%（四）高尔夫球及球具税目（四）高尔夫球及球具税目 税率为税率为10%（五）高档手表税目（五）高档手表税目 税率为税率为20%（六）游艇税目（六）游艇税目税率为税率为10%（七）木制一次性筷子税目（七）木制一次性筷子税目税率税率 为为5%（八）实木地板税目（八）实木地板税目税率税率5%（九）贵重首饰和珠宝玉石税目（九）贵重首饰和珠宝玉石税目金、银、铂金、钻石首饰为金、银、铂金、钻石首饰为5%，其他首饰为，其他首饰为10

5、（十）鞭炮焰火税目（十）鞭炮焰火税目税率为税率为（十一）成品油税目。（十一）成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。 财税201511号文件规定：将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额提高到1.52元/升；将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额 提高到 1.2元/升，自2015年1月13日起执行。 （十二）摩托车税目。（十二）摩托车税目。 自自20142014年年1212月月1 1日起，取消排量在日起，取消排量在250ml250ml以下的小排量摩托以下的小排量摩托车消费税，排量车消费税

6、，排量250ml250ml的摩托车税率为的摩托车税率为3%3%，排量在，排量在250ml250ml以上的以上的税率为税率为10%10%。（十三）小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车（十三）小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车 根据排量不同，税率为根据排量不同，税率为1%-40%1%-40%。（十四）电池（十四）电池 税率税率4%4%（十五）涂料（十五）涂料 税率税率4%4%三、消费税纳税环节三、消费税纳税环节（一）生产销售环节（一）生产销售环节（二）零售环节（二）零售环节（三）委托加工环节（三）委托加工环节（四）进口环节（四）进口环节（五）批发环节（五）批发环节四、消费税的计算四、消费税的

7、计算 （一）从价定率（一）从价定率 应纳税额应税消费品的销售额比例税率 （二）从量定额（二）从量定额 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额 （三）复合计税（三）复合计税 应纳税额应税消费品的销售额比例税率+应税消费品的销售数量单位税额 例例4-1：某酒厂销售白酒：某酒厂销售白酒2000吨，年销售额预计吨，年销售额预计880万元。万元。10月份销售白酒月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价吨，对外销售不含税单价6500元元/吨，销售散装白酒吨，销售散装白酒10吨，单价吨，单价5000元元/吨，吨，款项全部存入银行。款项全部存入银行。 要求：计算酒厂应缴纳的消费税。要求：计算酒厂应缴纳的消费税。

8、 例例4-2：企业受托加工一批应税消费品，委托方提：企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本供的材料成本95 000元，双方协议加工费为元，双方协议加工费为1 200元，消费税税率为元，消费税税率为10%。 要求：计算要求：计算A企业应代收代缴的消费税额。企业应代收代缴的消费税额。委托加工环节消费税的计算：委托加工环节消费税的计算：（1 1）比例税率）比例税率应缴消费税额应缴消费税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率（2 2）定额税率）定额税率应缴消费税额应缴消费税额=委托加工数量委托加工数量*单位税额单位税额（3 3）复合税率）复合税率应缴消费税额应缴消费税额=组成计税价格组成计税

9、价格*税率税率+委托加工数量委托加工数量*单位税额单位税额 例例4-3：某日化厂：某日化厂6月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品A，收回，收回时被代扣消费税时被代扣消费税4 000元，委托乙厂加工化妆品元，委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税收回时被代扣消费税5 000元。该厂将两者继续加工元。该厂将两者继续加工生产化妆品生产化妆品M出售，当月销售额出售，当月销售额440 000元。该厂元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2 700元，元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3 300元。元。 要求：计

10、算本月应缴纳的消费税。要求：计算本月应缴纳的消费税。 例例4-4：某卷烟厂：某卷烟厂2月份出售卷烟月份出售卷烟25个标准箱，个标准箱，每标准条调拨价格每标准条调拨价格70元，元，437 500元，烟丝元，烟丝45 000元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已元，不退包装物，采用商业汇票结算，货已发出并办好结算手续，发出并办好结算手续， 要求：计算该厂应纳消费税额。要求：计算该厂应纳消费税额。第二节 消费税会计一、账户设置一、账户设置 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税1、实际缴纳的消费税、实际缴纳的消费税2、待抵扣的消费税、待抵扣的消费税1、应计缴的消费税、应计缴的消费税1、多缴纳的消费税

11、、多缴纳的消费税2、待抵扣的消费税、待抵扣的消费税1、尚未缴纳的消费税、尚未缴纳的消费税 二、会计核算二、会计核算（一）销售应税消费品（一）销售应税消费品 1 1、一般情形、一般情形 例例4-5：某企业：某企业8月份销售乘用车月份销售乘用车15辆（气缸容量辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆升），出厂价每辆150 000元，价外收取有关费用每元，价外收取有关费用每辆辆11 000元，以上均为增值税含税价格。元，以上均为增值税含税价格。 要求：计算相关税金、并作出相应账务处理。要求：计算相关税金、并作出相应账务处理。 2 2、销售应税消费品包装物、销售应税消费品包装物 例例4-6：某酒厂异地销售粮

12、食白酒，包装物单独计：某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费价，收取包装费700元（不含税金）。元（不含税金）。 要求：计算出售包装物应缴的增值税、消费税，并要求：计算出售包装物应缴的增值税、消费税，并作出相应账务处理。作出相应账务处理。 例例4-7：某企业为增值税一般纳税人，销售应税消：某企业为增值税一般纳税人，销售应税消费品收取包装物押金费品收取包装物押金2 340，逾期未退还做转账处，逾期未退还做转账处理。增值税税率为理。增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为8%。 要求：计算应计缴的增值税和消费税，并作出相应要求：计算应计缴的增值税和消费税，并作出相应账务处理。账务

13、处理。（二）将自产应税消费品用于对外投资、集体福利等（二）将自产应税消费品用于对外投资、集体福利等 例例4-84-8：某汽车厂为增值税一般纳税人，某汽车厂为增值税一般纳税人，9月份发生以月份发生以下业务：下业务：（1）将自产的）将自产的20辆汽车投资于某出租车公司，按双方辆汽车投资于某出租车公司，按双方协议，每辆车不含税价为协议，每辆车不含税价为8.5万，成本为万，成本为6万元，消费万元，消费税税率税税率9%；（2）将自产）将自产5辆小汽车辆小汽车用于厂房在建工程用于厂房在建工程，该类车的不，该类车的不含税售价为含税售价为12万元，成本为万元，成本为9万元，消费税税率万元，消费税税率9%。 要

14、求：计算应缴纳的税金，并作出账务处理。要求：计算应缴纳的税金，并作出账务处理。（三）委托加工应税消费品（三）委托加工应税消费品 例例4-9：某公司为增值税一般纳税人，委托外单位加：某公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批产品，发出原材料工一批产品，发出原材料10万元，支付加工费万元，支付加工费6万元，万元，增值税增值税10200元，受托方代扣代缴消费税，消费税税元，受托方代扣代缴消费税，消费税税率为率为20%。产品已加工完毕验收入库，签发一张银行。产品已加工完毕验收入库，签发一张银行支票支付加工费和消费税。加工收回产品直接用于销支票支付加工费和消费税。加工收回产品直接用于销售，不含税售价为

15、售，不含税售价为20.2万。万。 要求：做出上述业务相应账务处理。要求：做出上述业务相应账务处理。 例例4-10：假设：假设4-9中，委托方收回加工品后全部用于中，委托方收回加工品后全部用于连续生产应税消费品，并实现不含税收入连续生产应税消费品，并实现不含税收入30万元，万元，消消费税税率为费税税率为20%。 要求：做出相应业务的账务处理。要求：做出相应业务的账务处理。（四）缴纳消费税（四）缴纳消费税 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款第三节 消费税税收筹划 一、纳税环节的税收筹划一、纳税环节的税收筹划 案例案例4-1：某汽车生产厂，小汽车出厂价为：某汽车

16、生产厂，小汽车出厂价为100 000元辆，适用税率为元辆，适用税率为5。单位对营销部进行单独的绩。单位对营销部进行单独的绩效考核，向经销部供货时内部核算价格为效考核，向经销部供货时内部核算价格为80000元元辆，当月出厂小汽车辆，当月出厂小汽车60辆。辆。 请问请问：（：（1）该厂应缴纳的消费税金额？）该厂应缴纳的消费税金额？ （2）如何筹划可以是企业税负降低？）如何筹划可以是企业税负降低？ 二、选择合理加工方式的税收筹划二、选择合理加工方式的税收筹划 案例案例4-2：某卷烟厂是一家大型卷烟生产企业，：某卷烟厂是一家大型卷烟生产企业，2012年年9月月有生产计划有生产计划2 000标准箱甲类卷

17、烟，售价为标准箱甲类卷烟，售价为7 000万元。有万元。有以下三种方案：以下三种方案：（1）全部生产流程为企业自行完成，烟叶的购入价格为）全部生产流程为企业自行完成，烟叶的购入价格为1 000万元，加工成本为万元，加工成本为1 700万元；万元；（2）委托其他企业将烟叶加工成烟丝，加工费为不含税价）委托其他企业将烟叶加工成烟丝，加工费为不含税价680万元，继续加工成本为万元，继续加工成本为1 020万元；万元；（3）全部流程由其他企业完成，加工费不含税价）全部流程由其他企业完成，加工费不含税价1700万元，万元，加工完成加工完成 收回后直接用于销售。收回后直接用于销售。请问哪种方案对卷烟厂更为

18、有利？请问哪种方案对卷烟厂更为有利？三、合理定价的税收筹划三、合理定价的税收筹划 案例案例4-3：某卷烟厂生产的卷烟为：某卷烟厂生产的卷烟为75元元/条。当月销条。当月销售售200万条。万条。 请问：请问：（1）该卷烟厂）该卷烟厂当月应纳消费税额？当月应纳消费税额？ （2）如何筹划可以降低企业的税负？）如何筹划可以降低企业的税负？ 四、销售方式的税收筹划四、销售方式的税收筹划 案例案例4-4：某酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒，：某酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒，本月将粮食白酒和果酒各本月将粮食白酒和果酒各1瓶（都是瓶（都是500g一瓶）组成价一瓶）组成价值值60元的成套礼品酒销售。这两种酒的出厂价分别为元的成套礼品酒销售。这两种酒的出厂价分别为40元元/瓶、瓶、20元元/瓶，均为瓶，均为1斤装，该月共销售斤装，该月共销售1万套礼万套礼品酒。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒每斤品酒。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒每斤0.5元销售额元销售额20%；果酒为销售额；果酒为销售额10%。