材料采购与领用

1、浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计第二章第二章材料采购材料采购与领用与领用浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计知识目标知识目标能力目标能力目标存货含义存货含义 确认条件确认条件内容内容取得时存货的取得时存货的入账金额、付款入账金额、付款方式方式发出存货的发出存货的成成本计算方法本计算方法期末期末存货的计存货的计价方法及存货跌价方法及存货跌价的判断价的判断计算技能计算技能取得存货入账金额计算；取得存货入账金额计算；发出存货成本计算；发出存货成本计算；期末存货跌价准备计算。期末存货跌价准备计算。日常会计核算技能日常会

2、计核算技能原材料取得与领用；原材料取得与领用；其他存货的取得与领用；其他存货的取得与领用；期末计提存货跌价准备。期末计提存货跌价准备。能够运用各种结算方式能够运用各种结算方式浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计存货及存货管理概述存货及存货管理概述第第1节节1、存货确认及内容、存货确认及内容2、存货管理、存货管理浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 存货含义存货含义是是指企业在日常活动中持有指企业在日常活动中持有以备以备出售出售的产成品或商品、的产成品或商品、处在生产过程中处在生产过程中的在产的在产品、在生产过程或提

3、供劳务过程中品、在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料的材料、物料等。、物料等。确认存货需要注意以下三个问题：确认存货需要注意以下三个问题：1 1、在途的是否属于企业的存货、在途的是否属于企业的存货2 2、代销的商品呢？、代销的商品呢？3 3、购货约定呢？、购货约定呢？4 4、工程物资呢、工程物资呢存货确认条件？存货确认条件？符合定义并同时满足两个条件一、存货的确认及分类一、存货的确认及分类浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计1.1.原材料原材料2.2.在产品在产品3.3.自制半成品自制半成品4.4.产成品产成品/ /商品商品6.6.低值易耗品低值易耗

4、品7 7、包装物、包装物8.8.委托加工物资委托加工物资9 9、代销商品、代销商品核算科目核算科目原材料原材料生产成本生产成本自制半成品自制半成品库存商品库存商品周转材料周转材料周转材料周转材料委托加工物资委托加工物资委托代销商品委托代销商品存货的主要内容存货的主要内容查找查找企业企业的哪的哪些存些存货属货属于原于原材料材料？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 原材料原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、维修用备件、包装材料、燃料等浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院

5、精品课程精品课程 财务会计财务会计 按所处生产经营过程不同分类：按所处生产经营过程不同分类： 按取得方式不同分类：按取得方式不同分类：存货分类存货分类1 1、为生产经营储备的、为生产经营储备的2 2、处于生产过程中的、处于生产过程中的3 3、储备待出售的、储备待出售的外购外购自制自制委托加工委托加工投资者投入投资者投入 盘盈等盘盈等浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 按存放地点分类：按存放地点分类：存货分类存货分类1 1、库存、库存2 2、在途、在途3 3、在加工中、在加工中4 4、委托代销、委托代销浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精

6、品课程 财务会计财务会计 （一）采购管理 （二）仓储管理 （三）领用及处置管理 （四）存货管理不相容岗位二、存货管理二、存货管理浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计采购部门 仓储部门财会部门2订货采购采购3验收验收4 4付款付款、记账、记账仓储、使用部门1请购关注：采购各环节涉及的原始凭证？存货采购业务存货采购业务流程与管理流程与管理注意：采购各环节的先后顺序根据实际情况可能不同浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计仓储部门 生 产 等 使用部门财会部门2验收4 4清查盘点清查盘点3领料采购部门1采购存货仓储、领料业

7、务存货仓储、领料业务流程与管理流程与管理记账浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计采购采购第第2节节存货的入账金额存货的入账金额实际成本法采购原材料实际成本法采购原材料计划成本法采购原材料计划成本法采购原材料浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计存货的入账金额存货的入账金额存货取得时应当按实际成本入账实际成本实际成本指指入库前入库前，企业为了取得存货，企业为了取得存货而发生的一切而发生的一切合理合理的、的、必要必要的的支出支出。但是不包括：为取得存货发生的业务人员差旅费、洽谈费等。这里的支出指真正的支出，不包括暂时性支

8、付，如支付的可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税及其他税费；也不包括非常损失和不必要的支出外购材料的实际成本？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计n1、购货时专用发票(含11%税率的运输费专用发票)上注明的增值税n2、购进免税农产品等按买价13%的比例计算的进项税额n3、购货时取得的运费发票，按运费、建设基金的7%计算进项税额（除11%税率的增值税专用发票外）小规模纳税人购货支付的增值税不允许抵扣小规模纳税人购货支付的增值税不允许抵扣浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计外购材料的实际成本构成外购材料的实际成本构成 买价

9、买价 购货时支付的不允购货时支付的不允许抵扣的税费许抵扣的税费 运杂费运杂费进口关税不允许抵扣的增值税运输费、保险费、装卸费、入库前必要的仓储费以及挑选整理费、运输途中的合理损耗等课堂练习浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计实际成本法指原材料的收入、发出和结存，无论是总账还是明细账都以实际成本登记。即即“原材料原材料”总账和明细账按实际成本登记总账和明细账按实际成本登记 核算核算科目科目在途物资在途物资原材料原材料浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计采购部门仓储部门财会部门2订货采购3验收 4 4付款付款 记账记账

10、仓储部门1请购根据采购业务流程讨论根据采购业务流程讨论各环节收到原始凭证时的会计处理各环节收到原始凭证时的会计处理注意：各环节顺序变化情况的处理注意：各环节顺序变化情况的处理付款方式及付款的原始凭证？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 收到发票时，收到发票时，根据根据“发票及结算凭证发票及结算凭证” 借：在途物资借：在途物资（实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等）贷：银行存款（或应付账款等） 收到收料单时，收到收料单时，根据根据“收料单收料单” 借：原材料借：原材料（实际成本）

11、（实际成本） 贷：在途物资贷：在途物资重点关注的问题：重点关注的问题： 1 1、发票、收料单、付款的时间、发票、收料单、付款的时间 2 2、运输费抵税、运输费抵税 3 3、运输途中发生短缺或毁损、运输途中发生短缺或毁损 4 4、不同结算方式下的付款科目、不同结算方式下的付款科目归纳归纳如何处如何处理？理？计划成本法计划成本法浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【案例案例1 1】浙江宏华有限公司浙江宏华有限公司20102010年年3 3月月1717日购入铝合金板材日购入铝合金板材3535吨。当日财会部门收到以下单证：吨。当日财会部门收到以下单证：购货发票（

12、发票联、抵扣联）购货发票（发票联、抵扣联）列明：价款列明：价款7490074900，增值税额，增值税额1273312733“收料单收料单”列明：材料铝合金板材列明：材料铝合金板材3535吨吨转账支票存根，列明金额转账支票存根，列明金额87 633元元会计处理过程会计处理过程编制记账凭编制记账凭证证 登账登账审核凭证审核凭证1、发票与料收到时间的几种情况、发票与料收到时间的几种情况浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 1 1、发票到达时、发票到达时 2 2、收到收料单时、收到收料单时原始凭证原始凭证：发票、发票、结算结算 单证单证原始凭证原始凭证：收料单收

13、料单记账凭证？记账凭证？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【案例案例2 2】浙江宏华有限公司浙江宏华有限公司20102010年年3 3月月1717日购入铝合金板材日购入铝合金板材3535吨。吨。3 3月月1919日收到发票：价款日收到发票：价款1000010000，增值税额，增值税额170017003 3月月2525日收到日收到“收料单收料单”列明：材料铝合金板材列明：材料铝合金板材3535吨吨账务处理过程账务处理过程?19日审核发票日审核发票 25日审核收料单日审核收料单编制记账凭编制记账凭证登账？证登账？编制记账凭编制记账凭证登账？证登账？浙江经贸

14、职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 1 1）收到收料单时成本无法确定暂不做账）收到收料单时成本无法确定暂不做账 2 2）发票到达时，根据发票和收料单等做账）发票到达时，根据发票和收料单等做账 假如月末发票仍然未到暂估入账假如月末发票仍然未到暂估入账 借：原材料（估计金额）借：原材料（估计金额） 贷：应付账款贷：应付账款 下月初红字冲暂估账下月初红字冲暂估账 借：原材料（借：原材料（原暂估金额原暂估金额- -红字红字） 贷：应付账款贷：应付账款合同合同金额金额？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【案例案例3 3】浙江宏华

15、有限公司浙江宏华有限公司20102010年年3 3月月1717日购入铝合金板材日购入铝合金板材3535吨。吨。3 3月月1919日收到日收到“收料单收料单”列明：材料铝合金板材列明：材料铝合金板材3535吨吨3 3月月2525日收到发票：价款日收到发票：价款1000010000，增值税额，增值税额17001700账务处理过程账务处理过程?19日审核收料单日审核收料单 25日审核发票日审核发票不做账不做账编制记账凭编制记账凭证登账？证登账？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 购进或销售购进或销售货物货物以及以及在生产经营过程中在生产经营过程中支付的运输费

16、，其专用发票中的增值税支付的运输费，其专用发票中的增值税可以抵扣，取得普通发票的可按运费及可以抵扣，取得普通发票的可按运费及建设基金的建设基金的7%7%计算进项税额抵扣。计算进项税额抵扣。2、运输费抵税、运输费抵税例题2-1浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计浙江宏华有限公司浙江宏华有限公司2010年年3月月17日购入铝合金板日购入铝合金板材材35吨。吨。3月月19日收到发票：价款日收到发票：价款10000，增值税额，增值税额17003月月25日收到材料日收到材料30吨吨，如何处理？，如何处理？收到得材料数量不符时，应将收到材料验收入库，不收到得材料数量

17、不符时，应将收到材料验收入库，不符部分填制溢缺报告单，并据以做账。查明原因后进符部分填制溢缺报告单，并据以做账。查明原因后进一步处理。一步处理。通过“待处理财产损溢处理”核算流程与清查相同如何处理？如何处理？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计案例案例2-42-4 浙江宏华有限公司从宏盛塑胶厂购进隔热泡沫板浙江宏华有限公司从宏盛塑胶厂购进隔热泡沫板4040立立方米，每立方买价方米，每立方买价500500元，共元，共20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元。元。5 5月月1010日发票等凭证到达，宏华公司审核后付款，日发票等凭证到

18、达，宏华公司审核后付款，5 5月月1515日，泡沫板到货，验收时发现短缺日，泡沫板到货，验收时发现短缺3 3立方米，收立方米，收到购进溢缺报告单（到购进溢缺报告单（2-42-4）（报告单列明属于途中合理）（报告单列明属于途中合理损耗）损耗）. .做收到单证时的会计处理做收到单证时的会计处理 业务流程业务流程5月月15日日原始凭证？原始凭证？会计处理？会计处理？原始凭证？原始凭证？会计处理？会计处理？5月月10日日浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计沿用案例沿用案例2-42-4 浙江宏华有限公司从宏盛塑胶厂购进隔热泡沫浙江宏华有限公司从宏盛塑胶厂购进隔热泡

19、沫板板4040立方米，每立方买价立方米，每立方买价500500元，共元，共20 00020 000元元，增值税，增值税3 4003 400元。元。5 5月月1010日发票等凭证到达，日发票等凭证到达，宏华公司审核后付款，宏华公司审核后付款，5 5月月1515日，泡沫板到货日，泡沫板到货，验收时发现短缺，验收时发现短缺3 3立方米，收到购进溢缺报立方米，收到购进溢缺报告单（告单（2-42-4）（报告单中原因待查）。）（报告单中原因待查）。 5 5月月1616日经查，短缺属于供方少发货，对方同意补发日经查，短缺属于供方少发货，对方同意补发，5 5月月2020日货到验收。做相应的会计处理日货到验收。

20、做相应的会计处理假如：假如：1、经查短缺属于供方少发货，对方同意退款，、经查短缺属于供方少发货，对方同意退款，5月月20日收到供方红字发票及退货款。日收到供方红字发票及退货款。 2、经查短缺属于运输部门途中运输不善造成，、经查短缺属于运输部门途中运输不善造成，由其赔偿由其赔偿浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计收到材料时假如发现与合同质量不符应如何处理？收到材料时假如发现与合同质量不符应如何处理？应拒收，将材料暂时保管，由仓库填制应拒收，将材料暂时保管，由仓库填制“代管物资验收代管物资验收单单”，并登记备查簿，及时由采购部门与方供货方联系，并登记备查簿，

21、及时由采购部门与方供货方联系协商解决。协商解决。经协商可以退货，或者对价格进行折让经协商可以退货，或者对价格进行折让会计处理？会计处理？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计业务流程业务流程收到材料收到材料收到“收料单”、“材料采购溢缺报告单”查明原因后查明原因后根据批准的报告单核算科目：原因不明先计入核算科目：原因不明先计入“待处待处理财产损溢理财产损溢”收到收到发票发票付款付款途中合理损耗？途中合理损耗？运输部门造成？运输部门造成？供货单位造成？供货单位造成？自然灾害造成？自然灾害造成？其他损耗？其他损耗？审核发票审核发票编制记账编制记账凭证登账凭证登

22、账审核收料单、溢缺报告审核收料单、溢缺报告单、单、编制记账凭证编制记账凭证登账登账根据报告单编制根据报告单编制记账凭证记账凭证登账登账浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计转销处理如下：转销处理如下：A A、途中合理损耗、途中合理损耗计入材料成本（原材料）计入材料成本（原材料）B B、供货单位少发货供货单位少发货供货单位造成补发、退货、赔偿C C、运输部门、个人或保险赔偿运输部门、个人或保险赔偿其他应收款其他应收款D D、自然灾害或意外事故造成自然灾害或意外事故造成 保险赔偿部分保险赔偿部分其他应收款其他应收款 不能赔偿的部分不能赔偿的部分营业外支出营业外

23、支出E E、其他损失、其他损失管理费用管理费用注意进项税额问题浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 中原公司中原公司20092009年年3 3月月1010日向宏达公日向宏达公司购入辅助材料司购入辅助材料20002000吨，每吨吨，每吨2020元，增值税率元，增值税率17%17%，收到发票，经审核，价税开出转账支票支付。，收到发票，经审核，价税开出转账支票支付。借：在途物资借：在途物资 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）6 8006 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 80046 800货到时，发现短缺货到时

24、，发现短缺100100吨，当即经查明短缺材料吨，当即经查明短缺材料是供应单位责任，同意赔偿。是供应单位责任，同意赔偿。根据验收入库单和责任认定单根据验收入库单和责任认定单借：原材料借：原材料辅助材料辅助材料3800038000 其他应收款其他应收款 2000+3402000+340贷：在途物资贷：在途物资 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）340340如果同意补发材料呢？则先将收到的材料入库，根据验收入库单借：原材料38000 贷：在途物资补发的材料到达后，再将补发部分入库。借：原材料2000 贷：在途物资2000【补充补充】浙江经贸职业技术

25、学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计采购材料结算时，采购材料结算时，通常采用哪些结算通常采用哪些结算方式付款？方式付款？结算方式结算方式浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 现金结算现金结算P32-P32- 转账结算转账结算P26-P26-重点了解以下结算重点了解以下结算方式：方式：银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票支票支票托收承付托收承付浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计了解结算方式关注以下问题了解结算方式关注以下问题 各种结算方式：各种结算方式：业务流程（了解流程图）业务流程（了解流程图

26、） 适用范围适用范围 使用条件使用条件 期限、结算特点期限、结算特点 收付款双方的核算科目、收付收付款双方的核算科目、收付款双方的在结算流程各环节涉及的原始凭证及款双方的在结算流程各环节涉及的原始凭证及记账凭证记账凭证浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计付款人开户行付款人开户行收款单位收款单位付款单位付款单位交换支票交换支票 清算资金清算资金送交支票送交支票填进账单填进账单退回回单、退回回单、收账通知联收账通知联收款人收款人开户行开户行购货购货根据发票等开出支票根据发票等开出支票收付款双方的账务处理？原始凭证？收付款双方的账务处理？原始凭证？支票结算程序

27、支票结算程序浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计托收承付结算程序托收承付结算程序 收款人开户行收款人开户行付款单位付款单位收款单位收款单位受理退回单受理退回单传递托收凭证传递托收凭证通知付通知付款款持发票运持发票运单办理托收单办理托收按合同发货按合同发货通知收款通知收款划转款项划转款项承付货款承付货款核算科目？核算科目？双方会计处理？原始凭证？双方会计处理？原始凭证？付款人开户行付款人开户行案例案例浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计收款单位开收款单位开户行户行付款单位付款单位开户行开户行申请人申请人付款单位付款单

28、位收款单位收款单位申请填写委申请填写委托书托书签签汇票并汇票并退申请存根退申请存根退回多余款退回多余款收账通知收账通知银行间清算资金银行间清算资金填进账单将填进账单将汇票提交银行汇票提交银行结算结算退回进账回退回进账回单单持汇票到异地购货持汇票到异地购货核算科目？收付款人的账务处理？核算科目？收付款人的账务处理？银行汇票结算程序发货发货案例案例浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计银行本票结算程序银行本票结算程序申请人开申请人开户行户行收款人收款人申请人申请人（付款人）（付款人）出票出票银行间清算银行间清算提交银提交银行结算行结算通知收款通知收款收款人收款

29、人开户行开户行申请本票申请本票持票结算持票结算收付款人的账务处理？收付款人的账务处理？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计商业承兑汇票结算程序付款人付款人（承兑人）（承兑人）付款人开户行付款人开户行收款人收款人（持票人）（持票人）到期前到期前持票委托收持票委托收款款通通知知收收款款收款人开户行收款人开户行传递凭证传递凭证划回票款划回票款到到期期付付款款通通知知付付款款购货，购货，将汇票将汇票交销售方交销售方 核算科目？核算科目？收、付款人的会计处理收、付款人的会计处理？发货收票据发货收票据浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会

30、计财务会计归纳：各种结算方式下的收、付款科目归纳：各种结算方式下的收、付款科目转账支票托收承付商业汇票银行汇票、本票、外埠存款信用卡信用证汇兑浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计核算（一）参考答案核算（一）参考答案（1 1）原始凭证：发票、收料单、汇兑回单）原始凭证：发票、收料单、汇兑回单借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500（2 2）原始凭证：收料单）原始凭证：收料单暂不做账暂不做账（3 3）原始凭证

31、：银行汇票申请存根）原始凭证：银行汇票申请存根借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 77 50077 500 贷：银行存款贷：银行存款 77 50077 500浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计参考答案参考答案（4 4）原始凭证：托收凭证（付款通知）、发票（发票联）、运单）原始凭证：托收凭证（付款通知）、发票（发票联）、运单借：在途物资借：在途物资东方工厂东方工厂 304 650304 650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 35051 350 贷：银行存款贷：银行存款 356 000356 000（5 5

32、）原始凭证：收料单、材料溢缺报告单）原始凭证：收料单、材料溢缺报告单借：原材料借：原材料甲材料甲材料 302111.25302111.25 待处理财产损溢待处理财产损溢 2538.752538.75 贷：在途物资贷：在途物资东方工厂东方工厂304 650304 650浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计参考答案参考答案（6 6）原始凭证：发票（发票联）、多余款收账通知）原始凭证：发票（发票联）、多余款收账通知借：在途物资借：在途物资辉光企业辉光企业 66 00066 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 22011 2

33、20 银行存款银行存款 280280 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 77 50077 500浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计参考答案参考答案（7 7）原始凭证：红字发票（价）原始凭证：红字发票（价25002500，税，税425425）、溢缺）、溢缺批准处理单批准处理单赔偿款赔偿款=(356000/600)=(356000/600)* *5=2966.675=2966.67借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2538.752538.75（红字）（红字） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）425425（红）

34、（红） 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂2966.672966.67（红）（红）应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）2.922.92（8 8）原始凭证：无）原始凭证：无借：原材料借：原材料乙材料乙材料 42 00042 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款-光明厂光明厂 42 00042 000浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计5 5、小规模纳税人外购材料、小规模纳税人外购材料 注意：其外购材料的增值税进项税额不注意：其外购材料的增值税进项税额不得抵扣，计入成本得抵扣，计入成本 借：在途物资（价款、税、运

35、费等）借：在途物资（价款、税、运费等） 贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等【案例案例2-62-6】查找资料：查找资料：了解一般纳税人和小规模纳税人的认定了解一般纳税人和小规模纳税人的认定浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 1 1、库存现金、库存现金 2 2、银行存款、银行存款 3 3、其他货币资金、其他货币资金收支范围收支范围现金清查现金清查备用金备用金内容内容银行汇票银行汇票银行本票外埠存款浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 1 1、签发商业汇票、签发商业汇票 2 2、到期、到期（1）支付票据

36、款）支付票据款（2）到期无款）到期无款核算（四）实训浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计按合同预按合同预付款付款 于合同规定收货日于合同规定收货日期收到发票和材料期收到发票和材料经批准补付经批准补付货款货款根据付款根据付款凭证编制凭证编制记账凭证记账凭证并登账并登账审核凭证审核凭证编制记账编制记账凭证凭证登账登账编制记账编制记账凭证凭证登账登账业务流程会计处理核算科目：预付账款核算科目：预付账款例2-34各环节的原始凭证？预付款业务不多预付款业务不多通过？科目核算通过？科目核算浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计归

37、纳：预付货款采购归纳：预付货款采购 1 1）按合同规定预付货款时）按合同规定预付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2 2）收到收料单及发票等单证时）收到收料单及发票等单证时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 3 3）补付货款或退回多余款时？）补付货款或退回多余款时？原始凭证：付款结算凭证原始凭证：付款结算凭证原始凭证：发票、收料单原始凭证：发票、收料单原始凭证：付款凭证或进账单原始凭证：付款凭证或进账单浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计核核算算科科目目

38、在途物资在途物资原材料原材料核算在途材料的实核算在途材料的实际成本际成本核算入库原材料实际核算入库原材料实际成本成本浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 收到发票时， 借：在途物资借：在途物资（实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据） 验收入库时，根据入库单，根据入库单 借：原材料借：原材料（实际成本）（实际成本） 贷：在途物资贷：在途物资（实际成本）（实际成本）浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计

39、计划成本法计划成本法指原材料的收入、发出和结存指原材料的收入、发出和结存按计划成本登记按计划成本登记即即“原材料原材料”科目的金额按计划成本登记科目的金额按计划成本登记 浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 1 1、发票到达时、发票到达时 2 2、收到收料单时、收到收料单时原始凭证原始凭证：发票发票、付款凭证付款凭证原始凭证原始凭证：收料单收料单 成本差异计算单成本差异计算单记账凭证？记账凭证？1、发票先到、材料后到、发票先到、材料后到浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【案例案例1 1】浙江宏华有限公司浙江宏华有

40、限公司20102010年年3 3月月1717日购入铝合金板材日购入铝合金板材3535吨。吨。3 3月月1919日收到发票：价款日收到发票：价款7490074900，增值税额，增值税额12733127333 3月月2525日收到日收到“收料单收料单”列明：材料铝合金板材列明：材料铝合金板材3535吨吨每吨计划成本每吨计划成本20002000元元账务处理过程账务处理过程?19日审核发票日审核发票 25日审核收料单日审核收料单填制成本差异计算单填制成本差异计算单编制记账凭编制记账凭证登账？证登账？编制记账凭编制记账凭证证 ？登账？登账计划成本为2200元？假如3月19日有运费增值税专用发票，运费10

41、00，增值税110浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【案例案例2 2】浙江宏华有限公司浙江宏华有限公司20102010年年3 3月月1717日购入铝合金板材日购入铝合金板材3535吨。当日财会部门收到以下单证：吨。当日财会部门收到以下单证：购货发票（发票联、抵扣联）购货发票（发票联、抵扣联）列明：价款列明：价款7490074900，增值税额，增值税额1273312733“收料单收料单”列明：材料铝合金板材列明：材料铝合金板材3535吨吨, ,单位计划成本单位计划成本20002000元元转账支票存根，列明金额转账支票存根，列明金额87 633元元会计处理

42、过程会计处理过程编制记账凭编制记账凭证？证？ 登账登账审核凭证，填制成审核凭证，填制成本差异计算单本差异计算单2、发票到、材料到、发票到、材料到计划成本为2200元？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计【案例案例3 3】浙江宏华有限公司浙江宏华有限公司20102010年年3 3月月1717日购入铝合金板材日购入铝合金板材3535吨。单位计划成本吨。单位计划成本20002000元元3 3月月1919日收到日收到“收料单收料单”列明：材料铝合金板材列明：材料铝合金板材3535吨吨3 3月月2525日收到发票：价款日收到发票：价款7490074900，增值税额

43、，增值税额1273312733账务处理过程账务处理过程?19日审核收料单日审核收料单 25日审核发票日审核发票填成本差异计算单填成本差异计算单不做账不做账编制记账凭编制记账凭证？登账证？登账3、材料到达，发票未到、材料到达，发票未到浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 1 1）收到收料单时成本无法确定暂不做账）收到收料单时成本无法确定暂不做账 2 2）发票到达时，根据发票和收料单等做账）发票到达时，根据发票和收料单等做账 假如月末发票仍然未到暂估入账假如月末发票仍然未到暂估入账 借：原材料（估计金额）借：原材料（估计金额） 贷：应付账款贷：应付账款 下月

44、初红字冲暂估账下月初红字冲暂估账 借：原材料（借：原材料（原暂估金额原暂估金额- -红字红字） 贷：应付账款贷：应付账款合同合同金额金额？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计向长城工厂购进丁材料一批向长城工厂购进丁材料一批3 3月月5 5日材料验收入库，收到收料单；日材料验收入库，收到收料单；3 3月月3131日发票等结算凭证等单证尚未收到，材日发票等结算凭证等单证尚未收到，材料计划成本料计划成本15 00015 0004 4月月5 5日收到发票，金额日收到发票，金额14 00014 000，增值税，增值税23802380元元账务处理过程？账务处理过程？

45、练习练习浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计核核算算科科目目材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异核算采购材料的实核算采购材料的实际成本际成本核算原材料计划成本核算原材料计划成本核算计划成本与实际核算计划成本与实际成本的差额成本的差额浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 收到发票时， 借：材料采购借：材料采购（实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据） 验收入库时，根据验收入库单，根据验

46、收入库单 借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购（计划成本）（计划成本） 入库或月末时计算成本差异并入库或月末时计算成本差异并结转结转 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 贷差则相反？贷差则相反？如果是入库时结转后两步合并也可以如果是入库时结转后两步合并也可以浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 注意无论凭证和材料到达的时间如何注意无论凭证和材料到达的时间如何，尽可能根据原始凭证分步作账，以，尽可能根据原始凭证分步作账，以便清晰地结转入库材料的成本差异。便清晰地结转入库材料的成本差异。核算（二）实训

47、核算（二）实训浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计领用原材料领用原材料第第4节节 实际成本法实际成本法 计划成本法计划成本法浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 材料领用的一般流程材料领用的一般流程生产等部门仓储部门财会部门1根据生产通知单等根据生产通知单等填领料单2 2发料发料3 3记账？记账？原始凭证？原始凭证？记账凭证如何记账凭证如何？（两种计价法下）浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计 核算要点按照发出材料的实际成本和具体的用途计入有关成本费用账户？发出材料成本的发出

48、材料成本的确定方法确定方法?P42-原始凭证：原始凭证：领料单，限额领料单，限额领料单，领料凭证汇总领料单，领料凭证汇总表表借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料增值税呢？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法学习时

49、关注：学习时关注：（1）适用情况）适用情况（2）发出材料成本的计）发出材料成本的计算算（3）核算特点）核算特点领用时的会计处理；发出领用时的会计处理；发出材料成本的结转时间及原材料成本的结转时间及原始凭证；始凭证；原材料明细账的登记要求原材料明细账的登记要求浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（1 1）先进先出法先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根是假定先购进的存货先发出，并根据这一假定结转成本。据这一假定结转成本。适用于：适用于：收发批次较少的情况收发批次较少的情况核算特点：核算特点：领用时计算发出存货成领用时计算发出存货成本，补充领料单，并据以编

50、制记账本，补充领料单，并据以编制记账凭证，结转发出材料的成本凭证，结转发出材料的成本明细账登记要求：明细账登记要求：逐笔登记收入、逐笔登记收入、发出的数量、单价和金额，并随即发出的数量、单价和金额，并随即结出结存数量、单价和金额结出结存数量、单价和金额例例2-352-35原始凭证是什么？发出原始凭证是什么？发出材料时的会计处理材料时的会计处理浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（2 2）加权平均法（月末一次平均法）加权平均法（月末一次平均法） 加权平均单价加权平均单价= = 月初库存材料成本月初库存材料成本+ +本期收入材料成本本期收入材料成本 月初库存

51、材料数量月初库存材料数量+ +本期收入材料数量本期收入材料数量 本月发出材料成本本月发出材料成本= =本月发出材料数量本月发出材料数量加权平均单价加权平均单价月末结存材料成本月末结存材料成本= =月初末结存材成本月初末结存材成本+ +本月收入成本本月收入成本- -本月发存材料的成本本月发存材料的成本适用于：适用于：材料品种较多，收发批次较多材料品种较多，收发批次较多核算特点：领用时，按数量登记明细账核算特点：领用时，按数量登记明细账；月末，；月末，计算本月发出材料的实际成本计算本月发出材料的实际成本，编制发料汇总表，并据以编制记账凭，编制发料汇总表，并据以编制记账凭证，结转发出材料的成本证，结

52、转发出材料的成本明细账登记特点：明细账登记特点：逐笔登记收入数量、逐笔登记收入数量、单价和金额，发出时仅登记发出数量，单价和金额，发出时仅登记发出数量，原始凭证原始凭证是什么？是什么？发出材料发出材料时的会计时的会计处理处理浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计（3 3）移动加权平均法）移动加权平均法适于适于购入批次不多的存货；购入时计算平均成本，发出时购入批次不多的存货；购入时计算平均成本，发出时计算并结转发出材料的成本计算并结转发出材料的成本 本次收入前结存存货实际成本本次收入前结存存货实际成本+ +本本批批收入存货实际成本收入存货实际成本 加权平均单

53、价加权平均单价= = 收入前结存存货数量收入前结存存货数量+ +本本批批收入存货数量收入存货数量（4 4）个别计价法）个别计价法适于适于单价较高、分批存放并加标签；发出时结转成本单价较高、分批存放并加标签；发出时结转成本上述两种方法，明细账的登记与先进先出相同，发出材料的会计处理相似讨论：讨论：原始凭证是什原始凭证是什么？发出材料么？发出材料时的会计？时的会计？浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计通过以下例题来一起学习各种存货计价方法通过以下例题来一起学习各种存货计价方法摘要摘要收入收入发出发出结存结存上月结存上月结存200020002=4000 2=4

54、000 7 7日购日购500050002.2=11000 2.2=11000 1212日领（生产）日领（生产）400040001515日购日购300030002.4=7200 2.4=7200 2020日领（管理）日领（管理）200020002626日领（生产）日领（生产）30003000本月合计本月合计在各种方法下，计在各种方法下，计算发出材料的成本算发出材料的成本，做材料领用的会，做材料领用的会计处理计处理浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计核算（三）核算（三）摘要摘要收入收入发出发出结存结存上月结存上月结存500050001.2=6000 1.2=

55、6000 5 5日日35003500150015001.21.28 8日日150015001.3=1.3=3000 3000 1.251.251010日日3000 3000 1.351.35600060001.31.31515日日500050001.31.3100010001.31.31818日日3000 3000 1.51.5400040001.451.452525日日300030001.451.45100010001.451.453131100010001.451.45浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计各种成本计价方法适用情况、核算特点、各种成本计

56、价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择优缺点、选择先进先出先进先出适用于适用于存货收发业务量小的企业。存货收发业务量小的企业。核算特点核算特点购入、发出随时入账，并随时结出存货购入、发出随时入账，并随时结出存货数量和单位成本。数量和单位成本。优缺点优缺点可随时了解企业存货的具体情况，但收发可随时了解企业存货的具体情况，但收发业务频繁的企业工作繁琐；在物价上涨的情况下高业务频繁的企业工作繁琐；在物价上涨的情况下高估利润，低估期末资产，相反低估利润高估资产估利润，低估期末资产，相反低估利润高估资产选择选择在收发业务量小，物价平稳的情况下适用在收发业务量小，物价平稳的情况下适用浙江经贸职业技术学院浙

57、江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计各种成本计价方法适用情况、核算特点、各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择优缺点、选择月末一次加权平均月末一次加权平均适用于适用于存货收发业务频繁、物价波动较大情况存货收发业务频繁、物价波动较大情况核算特点核算特点购入时随即入账，发出时仅登记明细数购入时随即入账，发出时仅登记明细数量，并随时结出存货数量，月末一次性计算结转发量，并随时结出存货数量，月末一次性计算结转发出存货的成本出存货的成本优缺点优缺点核算简便，在物价波动情况下利润和期末核算简便，在物价波动情况下利润和期末资产均衡折中。但不能随时了解企业存货的价值，资产均衡折中。

58、但不能随时了解企业存货的价值，不利于管理。不利于管理。选择选择在收发业务量大，物价波动情况下在收发业务量大，物价波动情况下浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计各种成本计价方法适用情况、核算特点、各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择优缺点、选择移动加权平均移动加权平均适用于适用于存货收发业务量小存货收发业务量小核算特点核算特点购入、发出时随时入账，并随时购入、发出时随时入账，并随时结出存货数量及单价。结出存货数量及单价。优缺点优缺点可随时了解企业存货的数量及价值，可随时了解企业存货的数量及价值，利于管理。但核算相对复杂利于管理。但核算相对复杂选

59、择选择在收发次数少情况下在收发次数少情况下浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计各种成本计价方法适用情况、核算特点、各种成本计价方法适用情况、核算特点、优缺点、选择优缺点、选择个别计价法个别计价法适用于适用于不能替代的存货，如为专门项目、劳务等不能替代的存货，如为专门项目、劳务等提供的存货提供的存货核算特点核算特点购入、发出时随时入账，并单独贴标签购入、发出时随时入账，并单独贴标签存放。存放。优缺点优缺点可清晰了解企业存货的数量及单价，利于可清晰了解企业存货的数量及单价，利于管理。但要求条件苛刻管理。但要求条件苛刻选择选择存货单位价值高以及不可替代的存货采

60、用存货单位价值高以及不可替代的存货采用浙江经贸职业技术学院浙江经贸职业技术学院 精品课程精品课程 财务会计财务会计讨论：比较各种成本的计算方法讨论：比较各种成本的计算方法在物价在物价上升上升的情况下，先进先出法发出材料成本偏离，的情况下，先进先出法发出材料成本偏离，但期末存货成本符合实际；但期末存货成本符合实际；移动加权平均法手续繁琐、工作量大，但能及时获得移动加权平均法手续繁琐、工作量大，但能及时获得存货的有关信息；存货的有关信息；加权平均法简单，但及时性差；加权平均法简单，但及时性差；个别计价法适用于金额高的存货，要求存货管理好。个别计价法适用于金额高的存货，要求存货管理好。浙江经贸职业技