第六节无形资产和长期待摊费用PPT课件

1、一一、无形无形资产资产概述概述（一）无形资产的概念和特征（1 1）概念）概念：无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（2 2）特征）特征：不具有实物形态。具有可辨认性。提示：商誉商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。（3）属于非货币性长期资产。 无形资产的使用年限在一年以上。可辨认性可辨认性：指该资产能够脱离企业单独存在符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。【例题多选题】下列各项中，不能界定为无形资产的有（

2、）。A.企业的客户关系B.企业的人力资源C.企业内部产生的品牌、报刊名D.运转计算机控制的机械工具所不可或缺的核心软件正确答案ABCD答案解析选项AB，企业对其客户关系和人力资源未来的经济利益无法控制，不能定义为无形资产；选项C，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头和客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来，因此不能定义为无形资产；选项D，如果软件是设备不可或缺的组成部分，应定义为固定资产。（二）无形资产的内容无形资产无形资产是否是否受法受法律保律保护护是否有法定期限是否有法定期限备注备注商标权商标权是是有，有，10年期年期只有能给企业带来经济利益的，只有能给企业带来经济利益的

3、，方可作为企业的无形资产，这一方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上利权和非专利技术上专利权专利权是是有有发明专利权是发明专利权是20年，年，外观设计专利权和实外观设计专利权和实用新型专利权的期限用新型专利权的期限为为10年年非专利技术非专利技术 否否无无著作权著作权是是有有土地使用权土地使用权 是是有有特许权特许权是是有有只有企业授权的才可作为无形资只有企业授权的才可作为无形资产入账产入账【要点提示要点提示2 2】土地使用权的处理企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果土地使用权土地使用权用于自行开发厂房则与

4、建筑物建筑物分开核算分开核算。下列情况下土地使用权必须与房产合并房产合并反映：反映：房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。【要点提示要点提示1 1】非专利技术是唯一唯一无法定期限法定期限、不受法律保护的无形资产。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。（一）购入方式1.外购无形资产的成本成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该

5、项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.下列费用不构成无形资产的取得成本：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产达到预定用途之后发生的费用。（二）自行研发的无形资产1.研究阶段与开发阶段的划分（1）研究阶段研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。（2）开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 2、使用的会计科目 研发支出费用化支出 资本化支出 如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记

6、入“管理费用”科目的借方。3、研发支出的会计处理【2018年单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件的支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。 A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元B.确认管理费用150万元，确认无形资产348万元C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元D.确认管理费用198万元，确认无形资产300万元正

7、确答案A答案解析研究阶段支出应计入管理费用。会计分录为：借：研发支出费用化支出150贷：银行存款100累计折旧 50借：研发支出资本化支出300应交税费应交增值税（进项税额） 48贷：银行存款348借：管理费用150贷：研发支出费用化支出150借：无形资产300贷：研发支出资本化支出300【2017年单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。A.126 B.155C.125D

8、156正确答案A答案解析无形资产的入账价值1251126（万元）。【单选题】（2019年）某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中，研究阶段共发生支出160万元；开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（）万元。A.340B.160C.280D.180正确答案C答案解析应计入管理费用的金额460180280（万元）（或160120）。三、无形三、无形资产的摊销和减值资产的摊销和减值（2）摊销时间对于使用寿命有限有限的无形资产，企业应当按月进行摊销。应当自可供使用（即其达到预定用途）当月当月起开始摊销， 处置当月处置

9、当月不再摊销。（一）无形资产的摊销（1）摊销范围提示:无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。（3）摊销方法包括直线法、生产总量法直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法应当采用年限平均法（直线法）摊销。（直线法）摊销。（4）摊销的账务处理无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。

10、 1、企业管理管理用用的无形资产，其摊销金额计入管理费用管理费用； 2、出租出租的的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本其他业务成本； 3、某项无形资产包含的经济利益通过所所生产的产品或其生产的产品或其他资产他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本相关资产成本（制造费用）。【例297】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为480万元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法进行摊销。每月摊销的分录：借：管理费用（4801012）4贷：累计摊销4【例298】2019年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10

11、年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：每月应摊销= 3600 0001012 =30 000（元）借：其他业务成本30 000贷：累计摊销30 000 【多选题】（2019年）下列各项中，制造企业计提无形资产摊销的会计处理表述正确的有（）。A.出租的无形资产，其摊销额计入其他业务成本B.生产产品使用的无形资产，其摊销额计入相关资产成本C.行政管理部门使用的无形资产，其摊销额计入管理费用D.财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用正确答案ABC答案解析企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含

12、的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。选项D，应计入管理费用。【单选题】（2014年）下列各项中，与无形资产相关的会计处理表述不正确不正确的是（）。A.无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化B.使用寿命有限的无形资产应自可供使用的当月开始摊销C.不满足资本化条件的研发支出应当费用化D.出租的无形资产摊销计入营业外支出正确答案D答案解析出租的无形资产摊销额应计入其他业务成本。【多选题】（2018年）某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税税额为52.8万元

13、。该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计净残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中正确的正确的有（）。A.2017年1月4日取得该无形资产的成本为880万元B.该项无形资产自2017年2月起开始摊销C.该无形资产的应计摊销总额为932.8万元D.2017年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元正确答案AD答案解析选项B，无形资产当月购入，当月摊销，所以从2017年1月开始摊销，2017年12月31日累计摊销额8805176（万元）；选项C，无形资产入账价值880（万元），因预计净残值为零，所以应计提的摊销总额为880万元。会计分录为：借：无形资产 880应交税费应交增值税（进

14、项税额52.8贷：银行存款 932.8【单选题】（2018年）某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240 000元（不含增值税），双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600 000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素，该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的正确的是（）。A.借：管理费用20 000贷：累计摊销20 000B.借：其他业务成本20 000贷：累计摊销20 000C.借：其他业务成本10 000贷：累计摊销10 000D.借：管理费用10 000贷：累计摊销10 000正确答案C答案解析因出租无形资产，每月收取的租金收入，通过“其他业务

15、收入”科目核算，相应的摊销额，通过“其他业务成本”科目核算。无形资产每月摊销额600 00051210 000（元）计提摊销：借：其他业务成本10 000贷：累计摊销10 000收取每月租金：借：银行存款 （240 00012）20 000贷：其他业务收入20 000（二）无形资产减值（1）如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的为无形资产的账面价值账面价值超过了其超过了其可收回金额可收回金额 无形资产在资产负债表资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至

16、可收回金额账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产减值准备。 【例2101】2019年12月31日，甲公司拥有的专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。借：资产减值损失无形资产减值损失50 000贷：无形资产减值准备50 000（2）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回在以后会计期间不得转回。【单选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。A.原材料盘亏损失 B.固定资产、无形资产的减值损失C.应收账款减值损失D.无形资产处置净损失正确答案

17、B 答案解析选项A，原材料盘亏损失扣除责任人的赔款后，计入管理费用；选项C，应收账款的减值损失计入信用减值损失；选项D，无形资产处置净损失计入资产处置损益。【多选题】（2017年）下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（）。A.固定资产减值准备B.无形资产减值准备C.坏账准备 D.存货跌价准备正确答案AB答案解析应收账款、存货跌价准备在以后期间可以转回。【单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2019年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付增值税162万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假

18、设不考虑其他因素，2019年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。A.2 256B.2 160C.2 208D.2 760正确答案B答案解析2019年12月31日该专利权的账面价值2 7002 700/52 160（万元）【多选题】（2014年）2011年1月1日，某企业购入一项专利技术，当日投入使用，初始入账价值为500万元，摊销年限为10年，采用直线法进行摊销，2013年12月31日该专利技术预计可收回金额为280万元，假定不考虑其他因素，关于该项专利技术的会计处理结果正确的有（）。A.2013年12月31日该项专利技术的账面价值为280万元B.2013年12月31日该项专利技术的账面

19、价值为350万元C.2013年度的摊销总额为50万元D.2014年度的摊销总额为40万元正确答案ACD答案解析每年的摊销额500/1050万元，2013年的摊销额为50万元；2013年12月31日的账面价值500503350万元，可收回金额为280万元，需要计提减值，计提减值后账面价值为280万元。2014年摊销额280/740万元。5.出售和报废无形资产（1）出售企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售的相关税费后的差额作为资产处置损益。【例299】甲公司将其购买的一专利权转让转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款为500 000元，税率6%，增值税税额30 00

20、0元，款项530 000元已存入银行。该专利权成本为600 000元，已摊销220 000元。（含税收入-含税代价）借：银行存款530 000累计摊销220 000贷：无形资产 600 000应交税费应交增值税（销项税额）30 000 资产处置损益 120 000 （2）报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值账面价值转入当期损益（营业外支出）。【单选题】（2018年）2017年7月，某制造企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为

21、6万元，全部款项已存入银行，该专利权成本为200万元，已摊销100万元，计提资产减值准备50万元。不考虑其他因素，该企业转让专利权对营业利润的影响金额为（）万元。A.56B.94C.50D.100正确答案C答案解析转让净损益100（20010050）50（万元）。【单选题】（2014年）关于无形资产表述正确的是（）。A.企业无形资产报废并予以转销，应将无形资产账户余额转入当期损益B.出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本C.报废无形资产的净损失计入资产处置损益D.转让无形资产所有权的净收益计入营业外收入正确答案B答案解析选项A，应将无形资产账面价值转入当期损益；选项C，应计入营业外支出；选项D，转让无形资产所有权的净收益计入资产处置损益。 1.定义：指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用。2.例如：租赁方式租入使用权资产发生的改良支出。二、长期待摊费用【单选题】（2019年）2018年12月初，甲企业“长期待摊费用”科目借方余额为4 000元，当月借方发生额为3 000元，贷方发生额为2 000元。不考虑其他因素，甲企业2018年年末长期待摊费用的科目余额为（）。A.借方5 000元B.贷方5 000元C.借方3 000元D.贷方3 000元正确答案A答案解析“长期待摊费用”科目期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额