新修订和新发布的企业会计准则及企业产品成本核算制度

1、2014年年8月月序言 新一轮会计准则改革的背景一、国际财务报告准则的全面改革和修订n 1.2011年发布了一系列会计准则n （1）公允价值计量准则；n （2）合并报表、合营安排及其披露一揽子会计准则；n IAS10号、11号、12号、27号、28号n （3）修改了财务报表列报；n （4） 其他综合收益列报；n （5）IAS19雇员福利；n 【提示】生效日期2013年1月1日。一、国际财务报告准则的全面改革和修订n 2.近三年正在进行“四大项目”重大改革n （1）金融工具； （2）租赁；n （3）保险 （4）收入n 3.2012年启动财务报表概念框架改革n 计划用三年时间完成。n 4.农业会计

2、、通货膨胀会计、费率管制会计也要进行重大改革。 二、我国应对国际会计准则改革的措施n 1.1.持续趋同持续趋同 20052005年年1010月月 实质性趋同实质性趋同 趋同是方向趋同是方向 趋同不是静态趋同不是静态 与国际准则保持同步与国际准则保持同步 方便企业走出去方便企业走出去 二、我国应对国际会计准则改革的措施n 2.2.与主要国家、地区实现等效的需要与主要国家、地区实现等效的需要 与欧盟已实现等效与欧盟已实现等效 与香港地区已实现等效与香港地区已实现等效 香港公会、港交所证监会要求香港公会、港交所证监会要求 三、我国会计准则的修订情况n 1.2013年2014年发布了7个会计准则n （

3、1）CAS39：公允价值计量（财会【2014】6号）；n （2） 财务报表列报 （财会【2014】7号）n （3） 职工薪酬 （财会【2014】8号） ；n （4）合并财务报表 （财会【2014】10号）n （5） CAS40：合营安排 （财会【2014】11号） n （6）长期股权投资 （财会【2014】14号）n （7）CAS41：在其他主体中权益的披露（财会【2014】16号n 【提示】生效日期2014年7月1日。三、我国会计准则的修订情况n 2.突出特点n （1）与国际准则保持持续趋同；n （2）坚持原则导向n 3.体系、体例变化n n 三、我国会计准则的修订情况n 3.体现新的理念n

4、 （1）改进信息披露、防范风险；n （2）增强会计准则之间的协调一致；n （3）切实解决实务问题、便于实务操作；n （4）重视判断的应用和判断的依据。 n 主要内容1企业产品成本核算制度讲解企业产品成本核算制度讲解2112022-3-31 主要内容主要内容企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资1 企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬2企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报3企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表4企业会计准则第企业会计准则第39号号公允价值计量公允价值计量5142022-3-31长期股权投资准则修

5、订的内容长期股权投资准则修订的内容2.1.长期股权投资准则的修订背景长期股权投资准则的修订背景本部分内容衔接规定衔接规定3 一、准则的修订背景2006年年企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资2014年年企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资年报通告年报通告企业会计准则讲解企业会计准则讲解解释公告解释公告第第1、3、4、6号等号等2014修订修订准则准则规范规范的范的范围围对联对联营企营企业权业权益性益性投资投资的补的补充规充规定定权益法权益法下被投下被投资单位资单位其他净其他净资产变资产变动的处动的处理理 1 1、20142014年年3 3月月1313

6、日财政部发布日财政部发布关于印发修订关于印发修订 的通知的通知（财会（财会201414201414号），对号），对CAS2(2006)CAS2(2006)进行了整体修订，新修订的进行了整体修订，新修订的企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资CAS2(2014)CAS2(2014)，自，自20142014年年7 7月月1 1日起在所日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原企业提前执行，原CAS2(2006)CAS2(2006)同时废止。同时废止。一、准则的修订背景一、准则的修订背景1

7、1、适用范围变小、适用范围变小2 2、基本概念界定，明确长期股权投资的概念、基本概念界定，明确长期股权投资的概念3 3、权益法下被投资方其他净资产变动的处理、权益法下被投资方其他净资产变动的处理4 4、不同计量单元的处理、不同计量单元的处理5 5、整合各项准则解释的相关内容、整合各项准则解释的相关内容6 6、不再涉及披露要求、不再涉及披露要求二、准则的主要变动二、准则的主要变动新定义：长期股权投资是指投新定义：长期股权投资是指投资方对被投资单位实施资方对被投资单位实施控制控制、重大影响重大影响的权益性投资以及对的权益性投资以及对其其合营企业合营企业的权益性投资的权益性投资原原“投资企业对被投资

8、单位不投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股允价值不能可靠计量的长期股权投资权投资” ”适用适用22号准号准则则金融工具确认和计量金融工具确认和计量（一）（一） 定义及适用范围定义及适用范围第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即：对子公司、联营企业子公司、联营企业和合营企业合营企业的权益性投资在本准则原应用指南中提到的第四类投资第四类投资：“投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响

9、，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”适用22号准则金融工具确认和计量三、三、 CAS2(2014)主要内容主要内容（一）（一） 定义及适用范围定义及适用范围n投资方对被投资单位实施控制，即对子公司的投资，投资方对被投资单位实施控制，即对子公司的投资，其定义和判断适用其定义和判断适用企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报合并财务报表表 CAS33(2014)CAS33(2014)n投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资即对联营企业投资CAS2CAS2（20142014）对重大影响的判断）对重大

10、影响的判断提供了指引。提供了指引。n投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资方净资产享有权利的权益性投资，即制且对被投资方净资产享有权利的权益性投资，即对对合营企业的投资合营企业的投资，其定义和判断适用，其定义和判断适用企业会计准企业会计准则第则第4040号号合营安排合营安排 CAS40(2014)CAS40(2014) 三、三、 CAS2(2014)主要内容主要内容第三条第三条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：n外币长期股权投资的折算，适用外币长期股权投资的折算，适用企业会计企业会计准则准则第第1919号

11、号外币折算外币折算。n风险投资机构、共同基金以及类似主体持有风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照的、在初始确认时按照企业会计准则企业会计准则第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定以公允的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，的权益性投资，以及本准则未予规范的其他以及本准则未予规范的其他权益性投资权益性投资，适用，适用企业会计准则企业会计准则第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量。三、三、 CAS2(

12、2014)主要内容主要内容（二）（二） 重大影响的判断重大影响的判断重大影响，重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。权证等潜在表决权因素。 投资方能够对被投资单位施加

13、重大影响的，投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其被投资单位为其联营企业。联营企业。三、三、 CAS2(2014)主要内容主要内容（二）（二） 重大影响的判断重大影响的判断CAS2(2014)CAS2(2014)并未实质修订重大影响的定义，但并未实质修订重大影响的定义，但是新增强调：是新增强调：在判断重大影响时，应当考虑投资方和其他方在判断重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素可执行认股权证等潜在表决权因素（与合并财（与合并财务报表中对控制的判断保持统一）务报表中对控制的判断

14、保持统一） 三、三、 CAS2(2014)主要内容主要内容（二）（二） 重大影响的判断重大影响的判断实务中对重大影响的判断，需要考虑以下因素：实务中对重大影响的判断，需要考虑以下因素：1 1、在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代、在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表表2 2、参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政、参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定策等的制定3 3、与被投资单位之间发生重要交易、与被投资单位之间发生重要交易4 4、向被投资单位派出管理人员、向被投资单位派出管理人员5 5、向被投资单位提供关键技术资料、向被投资单位提供关键技术资料 三、

15、三、 CAS2(2014)主要内容主要内容（三）信息披露（三）信息披露长期股权投资准则不再涉及披露要求长期股权投资准则不再涉及披露要求总则第一条：删除了长期股权投资总则第一条：删除了长期股权投资“相关信相关信息的披露息的披露”删除原删除原“第四章第四章 披露披露”第四条第四条 长期股权投资的披露，适用长期股权投资的披露，适用企业企业会计准则会计准则第第4141号号在其他主体中权益的在其他主体中权益的披露披露。三、三、 CAS2(2014)主要内容主要内容（四）（四） 初始确认和计量初始确认和计量 主要的确认和计量原则主要的确认和计量原则- -仍区分企业合并取得和其他方式取得两种仍区分企业合并取

16、得和其他方式取得两种类型规范，主要的确认和计量原则如表。类型规范，主要的确认和计量原则如表。企业合并中取得的长期股权投资（对子公司的投资）企业合并以外取得的长期股权投资（对联营/合营企业投资）同一控制下企业合并非同一控制下企业合并长期股权投资初始确认和计量按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资成本合并直接相关费用计入当期损益以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本合并直接相关费用计入当期损益一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时，以投出资产账面价值确认取得投资直接相关费用计入投资成本。三、三、 CAS2(201

17、4)主要内容主要内容以支付现金、以支付现金、转让非现金转让非现金资产或承担资产或承担债务方式作债务方式作为合并对价为合并对价以发行权益以发行权益性证券作为性证券作为合并对价合并对价在合并日按在合并日按照被合并方照被合并方所有者权益所有者权益在最终控制在最终控制方合并财务方合并财务报表中的账报表中的账面价值的份面价值的份额额长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本与合并对价账与合并对价账面价值之间的面价值之间的差额差额长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本与发行股份面与发行股份面值总额之间的值总额之间的差额差额调整资调整资本公

18、积，本公积，资本公资本公积不足积不足冲减的，冲减的，调整留调整留存收益存收益1、同一控制下企业合并方式取得的投资、同一控制下企业合并方式取得的投资CAS2（2014）强调被合并方）强调被合并方所有者账面价值为在最终控制所有者账面价值为在最终控制方合并财务报表中的账面价值，方合并财务报表中的账面价值，将将准则解释第准则解释第6号号关于同关于同一控制下企业合并成本的处理一控制下企业合并成本的处理要求纳入准则正文要求纳入准则正文甲公司为某一集团母公司，甲公司为某一集团母公司，20112011年年1 1月月1 1日投资设立全资乙公司。日投资设立全资乙公司。20122012年年1 1月月1 1日，甲公司

19、支付日，甲公司支付40004000万元从本集团外部购入丁公万元从本集团外部购入丁公司司80%80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认资产、负债的司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为公允价值为50005000万元，账面价值为万元，账面价值为35003500万元。万元。20142014年年1 1月月1 1日，乙公司支付日，乙公司支付45004500万元购入甲公司所持有万元购入甲公司所持有80%80%丁公司的股丁公司的股权，形成同一控制下的企业合并。权，形成同一控制下的企业合并

20、。20122012年年1 1月至月至20132013年年1212月月3131日，丁公司按照购买日公允价值净资产持续计算实现的净日，丁公司按照购买日公允价值净资产持续计算实现的净利润为利润为12001200万元，按照购买日丁公司账面净资产计算实现的万元，按照购买日丁公司账面净资产计算实现的净利润为净利润为15001500万元，无其他所有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。例题例题解析：解析：20142014年年1 1月月1 1日为合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而日为合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自言的账面价值为：自20122012年年1 1月月1 1日丁公司

21、净资产公允价值日丁公司净资产公允价值50005000万元持续计算至万元持续计算至20132013年年1212月月3131日的账面价值为日的账面价值为 5000+1200=6200 5000+1200=6200万元，万元，乙公司购入丁公司的初始投资成本为乙公司购入丁公司的初始投资成本为 6200 6200* *80%=496080%=4960万元。万元。乙公司在合并日的账务处理为乙公司在合并日的账务处理为借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司丁公司 49604960 贷：银行存款贷：银行存款 45004500 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 460460例题例题乙公司在乙公司在20142014

22、年末编制合并报表时，应以年末编制合并报表时，应以20122012年年1 1月月1 1日甲购入日甲购入丁公司时丁公司资产负债的公允价值为基础持续计量的金额丁公司时丁公司资产负债的公允价值为基础持续计量的金额来编制，而不能以丁公司本身账面价值来编制来编制，而不能以丁公司本身账面价值来编制合并方（乙公司）财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于合并方（乙公司）财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下最晚的时间双方处于最终控制方的控制之下最晚的时间甲控制乙为甲控制乙为20112011年年1 1月月1 1日，甲控制丁为日，甲控制丁为2012.1.12012.1.1，乙编制丁的，乙

23、编制丁的合并报表时，则追溯到合并报表时，则追溯到2012.1.12012.1.1（孰晚）（孰晚）与原准则无变化与原准则无变化2 2、非同一控制下企业合并方式取得的投资、非同一控制下企业合并方式取得的投资一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时以投出资产账在交易不具有商业实质或公允价值无法取得时以投出资产账面价值确认，取得投资直接费用计入投资成本。面价值确认，取得投资直接费用计入投资成本。CAS2CAS2（20142014）删除投资者投入的长期股权投资确定初始投资成）删除投资者投入的长

24、期股权投资确定初始投资成本的规定；将本的规定；将20102010年报通知的要求纳入准则正文，明确与发年报通知的要求纳入准则正文，明确与发行权益性证券直接相关的费用依据金融工具列报准则处理。行权益性证券直接相关的费用依据金融工具列报准则处理。3 3、其他方式取得的投资、其他方式取得的投资第六条第六条 除除企业企业合并合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资以外，其他方式取得以外，其他方式取得的的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支

25、付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。注：注：合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，在发生时计入当期损咨询等中介费以及其他相关管理费用，在发生时计入当期损益益（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值益性证券的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。与发行权益

26、性证券与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照直接相关的费用，应当按照企业会计准则企业会计准则第第37号号金融金融工具列报工具列报的有关规定确定的有关规定确定。3 3、其他方式取得的投资、其他方式取得的投资新增第新增第5 5条规定：合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律条规定：合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益时计入当期损益第第6 6条规定：与发行权益证券直接相关的费用，按条规定：与发行权益证券直接相关的费用，按CAS37CAS37规定确定，规定确定，即应当冲减发行

27、收到的对价后计入相关权益项目即应当冲减发行收到的对价后计入相关权益项目 4 4、合并直接相关费用的处理、合并直接相关费用的处理342022-3-31（五）长期股权投资的后续计量 成本法成本法 权益法权益法 核算方法的转换核算方法的转换 持有待售的长期股权投资持有待售的长期股权投资 长期股权投资的处置长期股权投资的处置三、三、 CAS2(2014)主要内容主要内容第七条第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。期股权投资应当采用成本法核算。 取消对成本法的调整取消对成本法的调整原原2 2号准则规定：号准则规定：投资企业对子公司的长期

28、股权投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。制合并财务报表时按照权益法进行调整。新准则规定：新准则规定：投资方在编制合并财务报表时，投资方在编制合并财务报表时，不需要再以权益法调整后进行抵销了，只要符不需要再以权益法调整后进行抵销了，只要符合合并财务报表准则相关规定即可。合合并财务报表准则相关规定即可。原第四类投资原第四类投资列入列入“22“22号准则号准则金融工具确认金融工具确认和计量和计量”（投资企业对被投资单位不具有共同投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报

29、价、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照成公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照成本法核算）本法核算）1、后续计量成本法的核算362022-3-31投资收益的确认：第八条第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。投资收益。不再区分投资前或投资后的投资收益不再区分投资前或投资后的投资收益原

30、原2号准则规定：号准则规定：投资企业确认投资收益，仅限于被投资单投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额部分作为初始投资成本的收回或现金股利超过上述数额部分作为初始投资成本的收回（删除）（删除）新准则规定：新准则规定：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益确认为当期投资收益1、后续计量成本法的核算第九条第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条权投

31、资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。规定，采用权益法核算。即：联营企业权益性投资以公允价值计量的选即：联营企业权益性投资以公允价值计量的选择权择权投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照响，投资方都可以按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关

32、规定，的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，量且其变动计入损益，并对并对其余部分采用权其余部分采用权益法益法核算。核算。2、后续计量权益法第十一条第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当按投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和益和其他综合收益其他综合收益的份额，分别确认投资收的份额，分别确认投资收益和益和其他综合收益其他综合收益，同时调整长期股权投资，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利

33、润或现金股利计算应享有的部分，相派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外润分配以外所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动，应当调，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。益。见下图见下图2、后续计量权益法对被投资方所有者权益变动份额的确认对被投资方所有者权益变动份额的确认净损益净损益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益减少长期股权投资减少长期股权投资投投资资方方利润分配利润分配

34、被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益其他：例如捐赠、其他：例如捐赠、第三方增资等情况第三方增资等情况投资收益投资收益所有者权益所有者权益计入计入“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”2、后续计量权益法第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。2、后续计量权益法412022-3-31投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的

35、长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法适用于对联营企业和合营企业的投资新增了两项权益法的适用豁免： （1）、投资方持有的联营企业投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险在内的类似主体间接持有的，可以对该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，对其余部分采用权益法 （ 2）、当持有联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照CAS4固定资产有关规定处理，对于剩余权益性投资，应当采用权益法2、后续计量权益法422022-3-31第一. .初始投资成本的调整初始投资成本的调整未作修订未作修订与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的与被

36、投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理差额处理 （1） 当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时 只需作”初始投资成本确认“一笔分录即可。（2）当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时： 先确认初始投资成本： 再将差额贷记营业外收入 3、权益法的程序432022-3-31第二、对享有被投资方所有者权益变动份额的确认被投资方所有者权益变动份额的确认（1）调整被投资方与投资方的重大会计政策差异，（2）抵消投资方和被投资方“顺流”“逆流”交易未实现损益中归属于投资方的份额 （3）对享有被投资方所有者权益变动份额进行确认3、权益法的核算以投资时被投

37、资方各项可辨认资产等的公允价值为基础，调整被投资方的当期损益、其他综合收益和所有者权益一般调整步骤：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应该按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分应予抵销，在此基础上确认投资收益。发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认。基本确认原则：

38、1、按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益，确认投资收益，同时调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资-损益调整 （被投资方实现的公允净利润投资方的持股比例） 贷：投资收益2、按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值3、投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面值4、投资方对被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期投资的账面价值并计入所有者权益。 442022-3-31第三、对超额亏损的确认 以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单

39、位净投资的长期权益减记至零为限。按照以下顺序进行处理： A.冲减长期股权投资的账面价值。 B.如果账面价值不足以冲减的，继续冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值，同时确认投资损失 C. 企业承担额外义务的，应按预计承担的义务确认投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值，如仍有额外损失的，应在备查簿登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理。 3、权益法的程序452022-3-31甲公司于2011年1月1日取得对联营企业S公司 30%的股权，取得投资时S公司的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使

40、用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2011年度利润表中净利润为500万元。假定不考虑所得税影响 【解析】 被投资方的公允折旧口径=120010=120（万元）; 被投资方的账面折旧口径=60010=60（万元）; 因折旧造成的差异为60万元（=120-60）; 由此调整的被投资方公允净利润=500-60=440（万元）; 投资方由此认定的投资收益=44030%=132（万元）. 会计分录如下： 借：长期股权投资-损益调整 132 贷：投资收益 132 例题462022-3-312010年初甲公司购买乙20%的有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，取得投资时乙公司各项

41、可辨认资产负债的公允价值与账面价值相同。2010年乙公司实现净利润3200万元，当年乙公司卖商品给甲公司，售价1000万元，成本600万元，甲公司购入后作为存货，至报表日仍未对外出售，假定不考虑所得税因素 根据上述资料，甲公司当年投资收益的推导过程如下：例题472022-3-31 甲公司的投资收益=（3200-400）20%=560（万元）; 借：长期股权投资-损益调整 560 贷：投资收益 560 . 需要编制合并财务报表时因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值中，应在合并报表中调整 借：长期股权投资-损益调整 （ 400*20%）80 贷：存货 80 合并报表调整分录后的合

42、并结果： 借：长期股权投资 （3200*20%）640 贷：投资收益 560 存货 80例题482022-3-31甲公司2009年初取得乙公司40%的股权，初始投资成本为2000万元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，（1）初始投资时甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资投资成本2000 贷：银行存款 2000（2）2009年乙公司实现净利润500万元，甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资损益调整200 贷：投资收益 200（3）乙公司2010年亏损3000万元，甲公司应确认投资损失3000*40%=1200 借：投资收益 1200 贷：长

43、期股权投资-损益调整1200 （4）假如乙公司2010年亏损6000万元，甲公司应确认投资损失6000*40%=2400甲公司同时拥有对乙公司”长期应收款“700万元， 借：投资收益 2400 贷：长期股权投资-损益调整2200 长期应收款 200 例题492022-3-31被投资方分红时被投资方分红时 （1）被投资方分派现金股利时 直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理： 宣告时： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整或投资成本 分放时： 借：银行存款 贷：应收股利 （2）被投资方分派股票股利时 无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中

44、登记由此而增加的股份额即可。3、权益法的程序502022-3-314.4.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动变动在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，直接确认为权益，并在后续处置被投资方股权是重分类至损益。原：（调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）. 一般分录如下： 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积）3、权益法的程序核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致、追加投资等原因导致2、处置投资等原因导致处置投资等原因导致4、长期股权投资核算方、长期股权投

45、资核算方法的转换法的转换1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换 金融资产转为对联营、合营的投资：金融资产转为对联营、合营的投资： 公允价值计量转为权益法核算公允价值计量转为权益法核算 金融资产转为对子公司的投资：金融资产转为对子公司的投资： 公允价值计量转为成本法核算公允价值计量转为成本法核算 对联营、合营的投资转为对子公司的投资：对联营、合营的投资转为对子公司的投资： 由权益法转为成本法核算由权益法转为成本法核算1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换第十四条第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资方因追加投资等原因能够对被投资单位投

46、资单位施加重大影响或实施共同控制但不施加重大影响或实施共同控制但不构成控制构成控制的，应当按照的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量确定的原持有确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权

47、益法核算的当期损益应当转入改按权益法核算的当期损益。1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换投资方因追加投资等原因投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的被投资单位实施控制的，在编制个别财务的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因权投资因采用权益法核算而确认的其他综合采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投

48、资时采用与被投资收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。行会计处理。购买日之前持有的股权投资按购买日之前持有的股权投资按照照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量的有关规定进行会计处理的，的有关规定进行会计处理的，原计原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。改按成本法核算时转入当期损益。2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换 对联营、合营的投资转为金融资产：对联营、合营的投资

49、转为金融资产： 权益法核算转为公允价值计量权益法核算转为公允价值计量 对子公司的投资转为对联营、合营的投资：对子公司的投资转为对联营、合营的投资： 成本法核算转为权益法核算成本法核算转为权益法核算 对子公司的投资转为金融资产：对子公司的投资转为金融资产： 由成本法转为公允价值计量由成本法转为公允价值计量2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换第十五条第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，的，处置后的剩余股权应当改按处置后的剩余股权应当改按企业会计企业会计准则

50、第准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量核算，核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理的基础进行会计处理。2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换投资方因处置部分权益性投资等原因投资方因处置部分

51、权益性投资等原因丧失了丧失了对被投资单位的控制的对被投资单位的控制的，在编制个别财务报，在编制个别财务报表时表时: : 处置后的剩余股权能够对被投资单位处置后的剩余股权能够对被投资单位实施实施共同控制或共同控制或施加重大影响的施加重大影响的，应当改按权益法核算，并，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。算进行调整。 处置后的剩余股权处置后的剩余股权不能对被投资单位实施不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的共同控制或施加重大影响的，应当改按，应当改按企企业会计准则第业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认

52、和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。损益。追加或处置权益性投资的相关会计处理追加或处置权益性投资的相关会计处理5%共同控制共同控制60%不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响的投资的投资重大影响重大影响联营企业联营企业20%金融工具确金融工具确认和计量认和计量权益法权益法成本法成本法合营企业合营企业子公司子公司控制控制长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换换 转换的转换的6 6种类型种类型5%60%20%5%60%20%金融工具模式金

53、融工具模式权益法权益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法金融工具模式金融工具模式成本法成本法权益法权益法转换的转换的6种类型种类型变动原因对原先/剩余股权的计算累计其他综合收益的处理新增投资或处置部分投资的处理个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表1、因追加投资等原因导致的转换以追加对价的公允价值计量金 权以公允价值重新计量不适用转换日结转计入当期损益不适用金 成以公允价值重新计量以公允价值重新计量转换日结转计入当期损益转换日结转计入当期损益权 成以账面价值计量以公允价值重新计量转换日不结转实际处置股权时

54、结转转换日结转计入当期损益2、因减少投资等原因导致的转换以收到对价公允价值与减少部分账面价值的差额确认处置损益权 金以公允价值重新计量不适用与被投资方直接处置一致不适用成 权追溯适用权益法不适用不适用不适用成 金以公允价值重新计量不适用不适用不适用一般处理原则622022-3-31例题n207年1月1日，甲公司以银行存款600万元取得乙公司100%的股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元。有商誉100万元。 207年1月1日至208年12月31日 乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产公允价值增加25万元。n 209年1月8

55、日甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司持股比例为40%，能对其施加重大影响，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元，假定甲乙公司提取盈余公积的比例均为10%，乙公司未分配现金股利，不考虑其他因素 n （1）甲公司个别财务报表的处理。n （2）合并财务报表的处理632022-3-31 （1）甲公司个别财务报表的处理：1）确认部分股权处置收益借：银行存款 480 贷：长期股权投资 （600*60%）360 投资收益 1202)对剩余权益改按权益法核算借：长期股权投资 （75*40%）30 贷：盈余公积 （50*40%*10%）2 利润分配（50*40%

56、*90%）18 资本公积（25*40%） 10经上述调整，个别财务报表中剩余股权的账面价值为270（600*40%+30）万元 642022-3-31n （2）合并财务报表的处理合并财务报表中应确认的投资收益为150万元（480+320）-675+25由于个别财务报表中已确认了120万元的投资收益，在合并报表中做如下调整（1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量借：长期股权投资 320 贷：长期股权投资 270 贷：投资收益 50（2）对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益（50*60%）30 贷：未分配利润 30（3）转出与剩余股权投资相对应的原记入权益的其他综合

57、收益10万元借：资本公积 10 贷：未分配利润 10652022-3-31例题n2013年1月1日，甲公司以银行存200万元取得乙公司10%的股权，作为可供出售金融资产核算。2013年12月31日 因公允价值增值增加了35万元， 2014年1月1日甲公司又支付银行存款1300万元，取得乙公司50%的股权，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元 （1）甲公司个别财务报表的处理。 （2）合并财务报表的处理662022-3-31n （1）甲公司个别财务报表的处理。1）追加投资时借：长期股权投资1300贷：银行存款 13002)当初10%股权由可供出售金融资产转换为长期

58、股权投资借：长期股权投资 235贷：可供出售金融资产235合并当日个别财务报表中长期股权投资的账面价值为235+1300=1535万元672022-3-31n （2）合并财务报表的处理（1）合并当日，当初10%股份的公允价值为260万元，比账面价值235万元高出25万元借：长期股权投资 25 贷：投资收益 25（2）合并成本 =260+追加投资50%的初始投资成本1300=1560万元（3）属于母公司的商誉=合并成本1560-合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1320（2200*60%）=240（4）因公允价值增值的35万元借：资本公积 35 贷：投资收益 35（5）合并当日抵消分录：借：

59、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 2200 商誉 240贷：长期股权投资 1560 少数股东权益880长期股权投资的处置长期股权投资的处置第十七条第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，置该项投资时，采用与被投资单位直接处置采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。原计入其他综合收益的部分进行会计处理。

60、 原原2 2号准则规定：处置采用权益法核算的长期号准则规定：处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入资成本比例结转原记入“资本公积资本公积- -其他资其他资本公积本公积”科目的金额，转入科目的金额，转入“投资收益投资收益”。第十九条第十九条 在本准则施行日之前已经执行企在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。三、衔接规定三、衔接规定712022-3-31职工薪酬准则修订的内容职工薪酬准