第4章租赁会计

1、第四章第四章 租赁会计租赁会计胡 汇Page 2第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁会计概述租赁会计概述 租赁的广义与狭义的定义租赁的广义与狭义的定义u 租赁租赁：是指在约定的租期内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让：是指在约定的租期内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。给承租人的行为。 租赁的特点租赁的特点u 所有权与经营权分离所有权与经营权分离：u 融物和融资的结合：融物和融资的结合：u 筹资成本低廉：筹资成本低廉：u 灵活方便：灵活方便： 租赁的分类租赁的分类u 融资租赁：融资租赁：实质上已转移与资产所有权有关的全部风险与报酬的租赁。实质上已转移与资产所有权有

2、关的全部风险与报酬的租赁。u 经营租赁：经营租赁：除融资租赁外的，用于临时、短期、季节性需要的租赁。除融资租赁外的，用于临时、短期、季节性需要的租赁。Page 3第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁会计概述租赁会计概述 租赁的分类租赁的分类u 满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁： 在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。那么该项租赁应当认定在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。那么该项租赁应当认定为融资租赁。为融资租赁。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行

3、使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。将会行使这种选择权。 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分大部分”，通常掌握在，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%75%以上（含以上（含75%75%，下同）。，下同）。 承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的赁资产公允价值。这里的“几乎

4、相当于几乎相当于”，通常掌握在，通常掌握在90%90%以上。以上。 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。这种情租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。Page 4第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁会计概述租赁会计概述 租赁的分类租赁的分类u 满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁：【思考问题】【思考问题】 某项租赁设备全新时可使用年限为某项租赁设备全新时可使用年限为1010年，已经使用了年，已经使用了3 3年，从第年，从第4 4年开始年开

5、始租出，租赁期为租出，租赁期为6 6年，由于租赁开始时该设备使用寿命为年，由于租赁开始时该设备使用寿命为7 7年，租赁期占使用年，租赁期占使用寿命的寿命的85.7%85.7%（6 6年年/7/7年），符合第年），符合第3 3条标准，因此，该项租赁应当归类为融资条标准，因此，该项租赁应当归类为融资租赁。租赁。 某项租赁设备全新时可使用年限为某项租赁设备全新时可使用年限为1010年，已经使用了年，已经使用了3 3年，如果从第年，如果从第4 4年年开始，租赁期为开始，租赁期为3 3年，租赁期占使用寿命的（年，租赁期占使用寿命的（3 3年年/7/7年）年）42.9%42.9%，就不符合第，就不符合第3

6、 3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。 假如该项设备已经使用了假如该项设备已经使用了8 8年，从第年，从第9 9年开始租赁，租赁期为年开始租赁，租赁期为2 2年，此时，年，此时，该设备使用寿命为该设备使用寿命为2 2年，虽然租赁期为使用寿命的年，虽然租赁期为使用寿命的100%100%（2 2年年/2/2年），但由于年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限（在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限（1010年）的年）的75%75%（8 8年年/1O/1O年年80%75%80%75

7、%），因此，也不能采用这条标准来判断租赁的分类。），因此，也不能采用这条标准来判断租赁的分类。Page 5第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁业务的相关概念租赁业务的相关概念 与租赁时间相关的概念与租赁时间相关的概念u 租赁开始日、租赁期、租赁期开始日租赁开始日、租赁期、租赁期开始日 与租赁资产计价有关的概念与租赁资产计价有关的概念u 资产余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额资产余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额 与租赁收益的确认相关的概念与租赁收益的确认相关的概念u 或有租金、履约成本、租赁内含利率或有租金、履约成本、租赁内含利率Page 6第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁业务的相

8、关概念租赁业务的相关概念 【例题】甲公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：【例题】甲公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1 1）该设备租赁期为）该设备租赁期为5 5年，每年支付租金年，每年支付租金5 5万元；（万元；（2 2）或有租金）或有租金4 4万元；万元；（3 3）履约成本）履约成本3 3万元；（万元；（4 4）与承租人有关的第三方担保的资产余值）与承租人有关的第三方担保的资产余值2 2万万元。甲公司该设备的最低租赁付款额为（）万元。元。甲公司该设备的最低租赁付款额为（）万元。 A.25 A.25B.27 B.27 C.32C.32D.34 D.34 正确

9、答案正确答案B答案解析答案解析甲公司该设备的最低租赁付款额甲公司该设备的最低租赁付款额55227（万元）。（万元）。 Page 7第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁会计处理租赁会计处理 承租人承租人 融资租赁融资租赁承租人的会计处理承租人的会计处理u 租赁资产的初始确认和计量租赁资产的初始确认和计量 确定最低租赁付款额。确定最低租赁付款额。 确定折现率确定折现率 确定最低租赁付款额的现值确定最低租赁付款额的现值 确定租入资产的入账价值确定租入资产的入账价值 计量当期的计量当期的“未确认融资费用未确认融资费用”u 初始直接费用的确认初始直接费用的确认u 计提固定资产折旧计提固定资产折旧u 支

10、付租金及未确认融资费用的分摊支付租金及未确认融资费用的分摊（实际利率法摊销）（实际利率法摊销）u 履约成本及租赁期满时的处理履约成本及租赁期满时的处理借：财务费用借：财务费用 每期分摊的利息每期分摊的利息 贷：未确贷：未确认融资费用认融资费用 借：固定资产借：固定资产 借款本金借款本金 未确认融资费用未确认融资费用 借款的利息借款的利息 贷：长期应付款贷：长期应付款 借款的本利和借款的本利和Page 8第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁会计处理租赁会计处理 承租人承租人 2x112x11年年1212月月2828日，日，A A公司于公司于B B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：公司签

11、订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1) (1) 租赁标的物：数控机床。租赁标的物：数控机床。(2) (2) 租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵A A公司生产车间之日公司生产车间之日( (即即2x122x12年年1 1月月1 1日日) )。(3) (3) 租赁期：从租赁期开始日算起租赁期：从租赁期开始日算起3636个月个月( (即即2x122x12年年1 1月月1 1日至日至2x142x14年年1212月月3131日日) )。(4) (4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000900 000元。元。(5) (

12、5) 该机床在该机床在2x122x12年年1 1月月1 1日的公允价值为日的公允价值为2 500 0002 500 000元。元。(6) (6) 租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为8%(8%(年利率年利率) )。(7) (7) 该机床为全新设备，估计使用年限为该机床为全新设备，估计使用年限为5 5年，不需要安装调试。年，不需要安装调试。 A A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费旅费9 8009 800元。元。2x132x13年年1212月月3131日，日，A A公司以银行存款支付该机床的

13、维护费公司以银行存款支付该机床的维护费2 8002 800元。元。2x142x14年年1212月月3131日，日，A A公司将该机床退还公司将该机床退还B B公司。公司。 (P/A, 8%, 3) =2.5771 Page 9第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁会计处理租赁会计处理 承租人承租人第一步，判断租赁类型。第一步，判断租赁类型。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。 第三步，计算未确认融资费用。第三步，计算未确认融资费用。 第四步，进行具体账务处理。第四步，进行具体账务处理。 借：固定

14、资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产数控机床数控机床 2 329 190 未确认融资费用未确认融资费用 380 610 贷：长期应付款贷：长期应付款B公司公司应付融资租赁款应付融资租赁款 2 700 000 银行存款银行存款 9 800最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 = 90万万(P/A, 8%, 3) = 90万万2.5771 = 2 319 390(元元) 未确认融资费用未确认融资费用 = 最低租赁付款额最低租赁付款额现值最低租赁付款额最低租赁付款额现值 = 2 700 000 2 319 390 = 380 610(元元) Page 10第四章第四章 租赁会计租赁会

15、计n 租赁会计处理租赁会计处理 承租人承租人分摊未确认融资费用的会计处理分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率。第一步，确定融资费用分摊率。 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用第二步，在租赁期内采用实际利率法实际利率法分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用 长期应付款净额乘以实际利率计算本期应分摊的未确认融资费用长期应付款净额乘以实际利率计算本期应分摊的未确认融资费用期期 间间长期应付款期初余长期应付款期初余额额 未

16、确认融资费用未确认融资费用期初余额期初余额 期初净额期初净额(计息本金计息本金)= -当期利息费用当期利息费用 = 8%12 700 000380 6102 319 390185 551 21 800 000195 0951 604 941128 3953900 00066 664-66 664Page 11第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁会计处理租赁会计处理 承租人承租人分摊未确认融资费用的会计处理分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率。第一步，确定融资费用分摊率。第二步，在租赁期内采用第二步，在租赁期内采用实际利率法实际利率法分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用 第三

17、步，进行具体账务处理。第三步，进行具体账务处理。2x122x12年年1212月月3131日，支付第日，支付第1 1期租金时期租金时借：长期应付款借：长期应付款BB公司公司应付融资租赁款应付融资租赁款 900 000900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000900 0002x122x12年年1 1月至月至1212月，每月分摊未确认融资费用月，每月分摊未确认融资费用 = 185 551.2= 185 551.212 = 15 462.6(12 = 15 462.6(元元) )借：财务费用借：财务费用 15 462.615 462.6 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 15 462

18、.6 15 462.6 2x132x13年年1212月月3131日，日，A A公司发生该机床的维护费公司发生该机床的维护费2 8002 800元时（履约成本的会计处理）元时（履约成本的会计处理）借：管理费用借：管理费用 2 8002 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 800 2 800 Page 12第四章第四章 租赁会计租赁会计n 租赁会计处理租赁会计处理 售后租回售后租回 在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：况进行会计处理：1、如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的、如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。用的调整。2、如果售后租回交易认定为经营租赁、如果售后租回交易认定为经