第十二章_所有者权益(自考0078)

1、第十二章第十二章所有者权益所有者权益2n第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述n第二节第二节 投入资本的核算投入资本的核算n第三节第三节 资本公积的核算资本公积的核算n第四节第四节 留存收益的核算留存收益的核算3第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述n所有者权益，是指银行投资者对银行净资产的所有权。所有者权益，是指银行投资者对银行净资产的所有权。n在数量上，所有者权益等于银行全部资产减全部负债在数量上，所有者权益等于银行全部资产减全部负债后的余额。后的余额。n包括银行投资人对银行企业的投入资本，以及形成的包括银行投资人对银行企业的投入资本，以及形成的资本公积金、盈余公积金、未分配利润四

2、部分。资本公积金、盈余公积金、未分配利润四部分。4二、所有者权益的特征二、所有者权益的特征n银行的全部资产来自于两个渠道：银行的全部资产来自于两个渠道：n负债负债n所有者投入所有者投入n债权人和所有者在企业资产上都拥有要求权，但二者债权人和所有者在企业资产上都拥有要求权，但二者有所不同。主要体现在以下有所不同。主要体现在以下4个方面：个方面：n（1）负债是企业承担的债务，是债权人对企业资产的）负债是企业承担的债务，是债权人对企业资产的索偿权，债权人有权到期收回本金和利息；所有者权益则索偿权，债权人有权到期收回本金和利息；所有者权益则是企业的投资者对企业净资产的所有权，即企业资产扣除是企业的投资

3、者对企业净资产的所有权，即企业资产扣除负债后的剩余资产分配。在企业清算时，债权人对企业资负债后的剩余资产分配。在企业清算时，债权人对企业资产的索偿列在投资者之前。产的索偿列在投资者之前。5n（2）债权人与企业之间的关系表现为债权债务关系，债）债权人与企业之间的关系表现为债权债务关系，债权人没有参与企业经营管理的权利；而投资者则有法定参权人没有参与企业经营管理的权利；而投资者则有法定参与管理企业或委托他人管理企业的权利，即拥有企业经营与管理企业或委托他人管理企业的权利，即拥有企业经营决策权。决策权。n（3）债权人的负债有规定的偿还期限，债务人在规定时）债权人的负债有规定的偿还期限，债务人在规定时

4、间内必须还本并按规定的利率支付利息；所有者投资在企间内必须还本并按规定的利率支付利息；所有者投资在企业经营期间则无需偿还，投资人一旦以资本的形式投入资业经营期间则无需偿还，投资人一旦以资本的形式投入资金后，除依法转让其投入资本外，在经营期间不得以任何金后，除依法转让其投入资本外，在经营期间不得以任何方式抽回。方式抽回。n（4）债权人不能参与企业的利润分配，但可按照约定获）债权人不能参与企业的利润分配，但可按照约定获得一定的利息收益，收益较稳定，风险较小；而投资人可得一定的利息收益，收益较稳定，风险较小；而投资人可以按照投资比例获得利润分配权，收益大小取决于企业经以按照投资比例获得利润分配权，收

5、益大小取决于企业经营成果的好坏，若企业发生亏损时，投资者则应分担损失。营成果的好坏，若企业发生亏损时，投资者则应分担损失。因此，风险较大。因此，风险较大。6三、所有者权益的分类三、所有者权益的分类n投入资本投入资本n银行业投资者实际投入银行业经营活动的各项财产物银行业投资者实际投入银行业经营活动的各项财产物资。资。n资本公积金资本公积金n银行业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法银行业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。定财产重估增值等原因所形成的公积金。n盈余公积金盈余公积金n银行业从税后利润中提取并形成的公积金。银行业从税后利润中提取并形成的公积

6、金。n未分配利润未分配利润n银行业留于以后年度分配的利润后待分配的利润。银行业留于以后年度分配的利润后待分配的利润。7n一、实收资本的定义及分类一、实收资本的定义及分类n实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。约定，实际投入企业的资本。n我国实行的是注册资本制，因此，在投资者足额缴纳我国实行的是注册资本制，因此，在投资者足额缴纳资本后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。资本后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。第二节第二节 投入资本的核算投入资本的核算 8二、实收资本的分类二、实收资本的分类n按照投资主体可以

7、分为国家资本金、法人资本金、个按照投资主体可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。人资本金和外商资本金。n国家资本金，是指有权代表国家投资的政府部门或者国家资本金，是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金；机构以国有资产投入企业形成的资本金；n法人资本金，是指其他法人单位以其依法可以支配的法人资本金，是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金；资产投入企业形成的资本金；n个人资本金，是指社会个人或者本企业内部职工以个个人资本金，是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本金；人合法财产投入企业形成的资本金；n外商资本

8、金，是指外国投资者以及我国香港、澳门和外商资本金，是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入的资本金。台湾地区投资者投入的资本金。9n按照投资形态可以分为货币投资、实物投资、证券投按照投资形态可以分为货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资。资、无形资产投资。n货币投资，是指银行接受投资者以货币资金形式进行货币投资，是指银行接受投资者以货币资金形式进行投资的资本；投资的资本；n实物投资，是指银行收到投资者以房屋、设备等实物实物投资，是指银行收到投资者以房屋、设备等实物资产投入的资本；资产投入的资本；n证券投资，是指银行收到投资者以其拥有的各种有价证券投资，是指银行收到投资者以其拥有

9、的各种有价证券投入的资本；证券投入的资本；n无形资产投资，是指银行收到投资者以其拥有的土地无形资产投资，是指银行收到投资者以其拥有的土地使用权、商标权、专利权等无形资产投入的资本。使用权、商标权、专利权等无形资产投入的资本。10三、实收资本的计价三、实收资本的计价 n我国我国金融企业会计制度金融企业会计制度中，对一般银行和股份制中，对一般银行和股份制银行实收资本计价分别作了规定。银行实收资本计价分别作了规定。n具体包括：具体包括：n非股份制银行实收资本计价的规定非股份制银行实收资本计价的规定n股份制银行的股本计价的规定股份制银行的股本计价的规定 11n四、实收资本的账务处理四、实收资本的账务处

10、理n为了准确反映投资者投入资本的情况，银行在会计上为了准确反映投资者投入资本的情况，银行在会计上设置设置“实收资本实收资本”科目。科目。n该科目为所有者权益类科目：该科目为所有者权益类科目：n贷方登记实际收到投资者投入的资金、实物、无形资贷方登记实际收到投资者投入的资金、实物、无形资产以及按法定程序结转的资本公积、盈余公积转增资本的产以及按法定程序结转的资本公积、盈余公积转增资本的数额；数额；n借方登记按法定程序报经批准减少注册资本的数额。借方登记按法定程序报经批准减少注册资本的数额。n本科目贷方余额反映企业实际收到的资本金总额。本科目贷方余额反映企业实际收到的资本金总额。n12n（一）非股份

11、制银行的实收资本业务（一）非股份制银行的实收资本业务n银行收到投资者以现金投入的资本，以实际收到的金银行收到投资者以现金投入的资本，以实际收到的金额记账，会计分录为：额记账，会计分录为：n借：银行存款（或有关科目）借：银行存款（或有关科目）n 贷：实收资本贷：实收资本n 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价n银行收到投资者以非现金资产投入的资本时，会计分银行收到投资者以非现金资产投入的资本时，会计分录为：录为：n借：固定资产借：固定资产n 贷：实收资本贷：实收资本n 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价13n银行收到投资者的外币投资，产生折合净利润时，会银行收到投资者的外币投资，产生折合净利润时，

12、会计分录为：计分录为：n借：银行存款（或有关科目）借：银行存款（或有关科目）n 贷：实收资本贷：实收资本n 资本公积资本公积 外币资本折算差额外币资本折算差额n如果产生折合净损失，则会计分录为：如果产生折合净损失，则会计分录为：n借：银行存款（或有关科目）借：银行存款（或有关科目）n 资本公积资本公积 外币资本折算差额外币资本折算差额n 贷：实收资本贷：实收资本n14n（二）股份制银行的股本业务（二）股份制银行的股本业务n股份制企业发行股票时，会计分录为：股份制企业发行股票时，会计分录为：n借：银行存款（或有关科目）借：银行存款（或有关科目）n 贷：股本贷：股本n 资本公积资本公积 股本溢价股

13、本溢价n股份制银行分配股票股利时，会计分录为：股份制银行分配股票股利时，会计分录为：n借：利润分配借：利润分配 转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利n 贷：股本贷：股本n境外上市企业以及在境内发行外资股的企业，产生外境外上市企业以及在境内发行外资股的企业，产生外币折合差额时，会计分录为：币折合差额时，会计分录为：n借：银行存款（或有关科目）借：银行存款（或有关科目）n 贷：股本贷：股本n 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 15n（三）经批准减少注册资本（三）经批准减少注册资本n银行按法定程序报经批准减少注册资本时，会计分录为：银行按法定程序报经批准减少注册资本时，会计分录为： 借：实收资

14、本（或股本）借：实收资本（或股本） 贷：银行存款（或有关科目）贷：银行存款（或有关科目）n股份制企业用回购本企业股票的方式减资，回购支出超过股份制企业用回购本企业股票的方式减资，回购支出超过面值时，会计分录为：面值时，会计分录为： 借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 贷：银行存款（或有关科目）贷：银行存款（或有关科目）n如果回购支出小于面值，会计分录为：如果回购支出小于面值，会计分录为： 借借:股本股本 贷：银行存款（或有关科目）贷：银行存款（或有关科目） 资本公积资本公积16（四）以公积金转增资本（四）以公积金转增资本n银行按法定程序

15、以资本公积金转增资本金时，会计分录为：银行按法定程序以资本公积金转增资本金时，会计分录为： 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本n按规定用法定盈余公积金转增资本金时，会计分录为：按规定用法定盈余公积金转增资本金时，会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积 法定盈余公积金户法定盈余公积金户 贷：实收资本贷：实收资本n【例例】某银行按规定将某银行按规定将“资本公积资本公积”800,000元、元、“盈盈余公积余公积”200,000元，转增资本。会计分录如下：元，转增资本。会计分录如下： 借：资本公积借：资本公积 800,000 盈余公积盈余公积 200,000 贷：实收资本贷：实收资本

16、1,000,00017n一、资本公积的概念及内容一、资本公积的概念及内容n银行的资本公积，是指由于银行的资本公积，是指由于接受捐赠、资本溢价接受捐赠、资本溢价、法法定财产重估增值定财产重估增值、资本汇率折算差额资本汇率折算差额、股权投资准备、关股权投资准备、关联交易差价联交易差价等所增加的资本。等所增加的资本。n资本公积属于所有者权益，归银行投资人所有，它一资本公积属于所有者权益，归银行投资人所有，它一般不是由于银行的业务经营活动产生的，与银行业务经营般不是由于银行的业务经营活动产生的，与银行业务经营活动没有直接的联系。活动没有直接的联系。Gon第三节第三节 资本公积的核算资本公积的核算18二

17、、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 n为了核算、反映银行公积金的增减变动情况，在会计为了核算、反映银行公积金的增减变动情况，在会计上设置上设置“资本公积资本公积”科目。科目。n该科目属于所有者权益类，贷方登记资本公积的增加该科目属于所有者权益类，贷方登记资本公积的增加数，借方登记因转增资本、资本折价等引起资本公积减少数，借方登记因转增资本、资本折价等引起资本公积减少数。数。n本科目贷方余额反映银行资本公积的结余额。本科目贷方余额反映银行资本公积的结余额。n具体会计核算主要包括以下具体会计核算主要包括以下5个内容：个内容：19n1、接受现金资产捐赠，会计分录为：、接受现金资产捐赠，会计分

18、录为：n借：现金借：现金n 存放中央银行准备金存放中央银行准备金n 贷：资本公积贷：资本公积 接受现金资产捐赠准备接受现金资产捐赠准备n如接受非现金资产捐赠，会计分录为：如接受非现金资产捐赠，会计分录为：n借：固定资产（或无形资产等）借：固定资产（或无形资产等）n 贷：累计折旧贷：累计折旧n 资本公积资本公积 接受非现金资产捐赠准备接受非现金资产捐赠准备n【例例】某银行收到某企业捐赠的中型计算机某银行收到某企业捐赠的中型计算机1台，该设备评估确台，该设备评估确认价值认价值90,000元，累计折旧额元，累计折旧额10,000元，接受时发生运杂费和安元，接受时发生运杂费和安装调试费装调试费1,00

19、0元。会计分录如下：元。会计分录如下：n借：固定资产借：固定资产 91,000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 10,000n 资本公积资本公积接受捐赠接受捐赠 81,000 20n2、资本（或股本）溢价、资本（或股本）溢价n银行收到投资者超缴的资本，会计分录为：银行收到投资者超缴的资本，会计分录为： 借：银行存款（或有关科目）借：银行存款（或有关科目） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价n股份制银行溢价发行股票时，会计分录为：股份制银行溢价发行股票时，会计分录为： 借：银行存款（或有关科目）借：银行存款（或有关科目） 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价

20、n【例例】某股份制银行发行股票，普通股某股份制银行发行股票，普通股40,000股，每股股，每股票面票面10元，以元，以12元溢价发行，新股全部认购足额，并如元溢价发行，新股全部认购足额，并如数收到股本，全部存入银行。会计分录如下：数收到股本，全部存入银行。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 480,000 贷：股本贷：股本普通股本普通股本 400,000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 80,00021n3、银行法定财产重估增值时，会计分录为：、银行法定财产重估增值时，会计分录为：n借：固定资产借：固定资产n 贷：资本公积贷：资本公积n法定财产重估减值时，通常作为损失记入损益科目。法定

21、财产重估减值时，通常作为损失记入损益科目。但如果以前重估增值的财产本次重估发生了减值，则应首但如果以前重估增值的财产本次重估发生了减值，则应首先将减值部分计入股东权益冲销，冲销后仍有未冲销的减先将减值部分计入股东权益冲销，冲销后仍有未冲销的减值，应记入损益科目。值，应记入损益科目。n如果本次财产重估的增值与过去已记入损益科目的减如果本次财产重估的增值与过去已记入损益科目的减值有关，则应将其增值记入损益。计入损益的增值以过去值有关，则应将其增值记入损益。计入损益的增值以过去已计入损益的减值为限，超过部分仍应记入股东权益。已计入损益的减值为限，超过部分仍应记入股东权益。 22n4、当实际收到外币时

22、的汇率高于约定的汇率时，、当实际收到外币时的汇率高于约定的汇率时，会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 外汇户外汇户 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 外币折算差额外币折算差额n当实际收到外币时的汇率低于约定的汇率时，会当实际收到外币时的汇率低于约定的汇率时，会计分录为：计分录为： 借：银行存款借：银行存款 外汇户外汇户 资本公积资本公积 外币折算差额外币折算差额 贷：实收资本贷：实收资本23n5、资本公积按法定程序转增实收资本时，会计分录为：、资本公积按法定程序转增实收资本时，会计分录为：n借：资本公积借：资本公积n 贷：实收资本贷：实收资本n【例例】某行按有关规定，

23、将资本公积某行按有关规定，将资本公积60,000元转增元转增资本。会计分录如下：资本。会计分录如下：n借：资本公积借：资本公积 60,000n 贷：实收资本贷：实收资本 60,000一、留存收益的概念一、留存收益的概念n留存收益，或称留存盈余，是指银行经营业务活动所留存收益，或称留存盈余，是指银行经营业务活动所产生的净收益积累。产生的净收益积累。n这些净收益积累所形成的银行自有资本，也称为积累这些净收益积累所形成的银行自有资本，也称为积累收益或未分配利润。收益或未分配利润。n银行的净收益，是银行在经营一定时期以后所取得的银行的净收益，是银行在经营一定时期以后所取得的各项收入扣除各种费用支出和缴

24、纳所得税后的收益，称为各项收入扣除各种费用支出和缴纳所得税后的收益，称为税后利润或净利润。税后利润或净利润。24第四节第四节 留存收益的核算留存收益的核算（一）盈余公积（一）盈余公积n盈余公积是指银行为了持续经营，维护债权人利益，盈余公积是指银行为了持续经营，维护债权人利益，改善员工福利和生活条件而按规定在税后利润中按一定比改善员工福利和生活条件而按规定在税后利润中按一定比例提取的，具有特定用途的积累资金。例提取的，具有特定用途的积累资金。n银行的盈余公积包括银行的盈余公积包括法定盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积任意盈余公积和和法定公益金法定公益金三部分，可以用于弥补亏损、转增资本（或股三部

25、分，可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。本）。二、留存收益的分类二、留存收益的分类法定盈余公积法定盈余公积n是指银行按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。是指银行按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。n它一般按照税后利润的它一般按照税后利润的10%来提取。来提取。n当法定盈余公积累计金额达到企业的注册资本的当法定盈余公积累计金额达到企业的注册资本的50%以上时，可以不再提取。以上时，可以不再提取。任意盈余公积任意盈余公积n是指银行经股东大会或类似机构批准按照规定的比例是指银行经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。从净利润中提取的盈余公积。法定公益金法定公益金n是

26、指银行按照规定的比例从净利润中提取的，用于职是指银行按照规定的比例从净利润中提取的，用于职工集体福利设施的公益金。工集体福利设施的公益金。n法定公益金一般按照税后利润的法定公益金一般按照税后利润的5%10%来提取。来提取。n法定公益金用于职工集体福利设施时，应当将其转入法定公益金用于职工集体福利设施时，应当将其转入任意盈余公积。任意盈余公积。（二）未分配利润（二）未分配利润n是指银行未作分配的净利润，即银行是现在利润，在是指银行未作分配的净利润，即银行是现在利润，在扣除交纳的所得税、分配利润和提取盈余公积、公益金之扣除交纳的所得税、分配利润和提取盈余公积、公益金之后的余额。后的余额。n是银行留

27、在以后年度分配的利润或待分配利润。具体是银行留在以后年度分配的利润或待分配利润。具体包含两层含义：包含两层含义：n这部分净利润没有发给银行的投资者；这部分净利润没有发给银行的投资者；n这部分净利润未指定用途。这部分净利润未指定用途。28三、留存收益的核算三、留存收益的核算n（一）盈余公积的核算（一）盈余公积的核算n（二）未分配利润的核算（二）未分配利润的核算2930（一）盈余公积的核算（一）盈余公积的核算n为了核算、反映银行盈余公积的提取、使用情况，会为了核算、反映银行盈余公积的提取、使用情况，会计上设置计上设置“盈余公积盈余公积”科目。科目。n该科目为所有者权益类，贷方登记按规定提取的盈余该

28、科目为所有者权益类，贷方登记按规定提取的盈余公积数额，借方登记盈余公积的使用和减少数额。公积数额，借方登记盈余公积的使用和减少数额。n期末贷方余额反映盈余公积的结余额。期末贷方余额反映盈余公积的结余额。 311、提取盈余公积、提取盈余公积n银行提取盈余公积时，会计分录为：银行提取盈余公积时，会计分录为：n借：利润分配借：利润分配 n 贷：盈余公积贷：盈余公积 n【例例】某银行从税后利润中提取盈余公积某银行从税后利润中提取盈余公积44,000元。元。会计分录如下：会计分录如下：n借：利润分配借：利润分配 44,000n 贷：盈余公积贷：盈余公积 44,000 322、运用盈余公积、运用盈余公积n经股东大会或类似机构批准，用盈余公积派送新股时，经股东大会或类似机构批准，用盈余公积派送新股时，会计分录为：会计分录为：n借：盈余公积借：盈余公积n 贷：股本贷：股本n 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价n经股东大会或类似机构批准，用盈余公积分配现金股经股东大会或类似机构批准，用盈余公积分配现金股利或利润时，会计分录为：利或