第五章账户分类(学生)

1、第五章第五章 账户的分类账户的分类资产、负债资产、负债.账账户户分分类类的的标标志志按账户反映的经按账户反映的经济内容分类济内容分类借借 贷贷按账户用途按账户用途和结构分类和结构分类会计报表会计报表按账户与会计按账户与会计报表关系分类报表关系分类本章提要本章提要账户分类的意义和原则账户分类的意义和原则账户按经济内容的分类账户按经济内容的分类账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类账户按其他标志的分类账户按其他标志的分类5.1 5.1 账户分类的意义账户分类的意义与原则与原则一、账户分类的意义一、账户分类的意义、意义、意义全面认识各种账户在整体账户体系中的作用。全面认识各种账户在整体账户体系

2、中的作用。掌握各种账户在提供核算指标方面的规律性。掌握各种账户在提供核算指标方面的规律性。 便于正确地设置和运用账户。便于正确地设置和运用账户。、作用、作用1 1、有助于更深入、更全面的认识账户。、有助于更深入、更全面的认识账户。2 2、有助于满足企业管理需要。、有助于满足企业管理需要。3 3、有助于财务报表的编制。、有助于财务报表的编制。二、账户分类的原则二、账户分类的原则1 1、规范性原则。、规范性原则。2 2、实用性原则。、实用性原则。3 3、明晰性原则。、明晰性原则。4 4、完整性原则。、完整性原则。6.2 6.2 账户按经济内容的分类账户按经济内容的分类一、账户按经济内容分类的意义一

3、、账户按经济内容分类的意义明确账户所反映的经济内容；明确账户所反映的经济内容；正确地使用借贷记账法正确地使用借贷记账法, ,正确编制会计报表；正确编制会计报表；为理解账户的其他分类方法奠定基础。为理解账户的其他分类方法奠定基础。二、账户按经济内容的具体分类二、账户按经济内容的具体分类资产类资产类账账 户户负债类负债类账账 户户所有者权所有者权益类账户益类账户损益类损益类账账 户户共同类共同类账账 户户成本类成本类账账 户户账账 户户账户按经济账户按经济内容分类内容分类静态账户静态账户动态动态账户账户资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类库存现金、银行存款、应收

4、票据、应收账款、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、在途物资、材料采购、原材料、预付账款、在途物资、材料采购、原材料、库存商品、固定资产、无形资产、在建工程、库存商品、固定资产、无形资产、在建工程、材料成本差异、其他应收款、累积折旧材料成本差异、其他应收款、累积折旧短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款、应交税费、应付利息、应付股利、长期借款应交税费、应付利息、应付股利、长期借款实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分

5、配本年利润、利润分配主营业务收入、其他业务收入、主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入投资收益、营业外收入生产成本、制造费用生产成本、制造费用反映收入反映收入反映费用反映费用主营业务成本、营业税金及附加、其他主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用、销售费用、管理业务成本、所得税费用、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出费用、财务费用、营业外支出6.3 6.3 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类一、账户按用途和结构分类的意义一、账户按用途和结构分类的意义、账户用途和结构的基本含义、账户用途和结构的基本含义账户用途：设置和运用账户的目的，通过账户记录能够提供

6、什么核算账户用途：设置和运用账户的目的，通过账户记录能够提供什么核算指标。指标。账户结构：账户中如何记录经济业务，以便取得各种必要的核算指账户结构：账户中如何记录经济业务，以便取得各种必要的核算指标。标。、账户按用途和结构分类的意义、账户按用途和结构分类的意义了解各类账户的用途；了解各类账户的用途；掌握账户提供核算指标的规律性。掌握账户提供核算指标的规律性。 二、账户按用途和结构的具体分类二、账户按用途和结构的具体分类、盘存账户、盘存账户 即用来核算和控制可以进行盘点核实的各项财产物质和货币资金增减即用来核算和控制可以进行盘点核实的各项财产物质和货币资金增减变变动及其实有数额的账户。动及其实有

7、数额的账户。性质上属于性质上属于资产类账户资产类账户期末余额：期末余额：财产物质或货币资金期末实有数额财产物质或货币资金期末实有数额账户结构账户结构企业必须设置企业必须设置的基本账户的基本账户库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等盘存账户的特点：盘存账户的特点：1 1、盘存账户所具体核算和控制的该项资产可通过实地盘点、盘存账户所具体核算和控制的该项资产可通过实地盘点实物或双方核对账目方式进行查实，以确保账实相等。实物或双方核对账目方式进行查实，以确保账实相等。2 2、盘存账户除、盘存账户除“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等货币

8、资金账等货币资金账户外，其他盘存账户的明细分类核算应分别按实物量和价值户外，其他盘存账户的明细分类核算应分别按实物量和价值量两种指标进行。量两种指标进行。3 3、盘存账户期末余额只可能在借方，出现贷方余额则账户、盘存账户期末余额只可能在借方，出现贷方余额则账户记录肯定有错。记录肯定有错。、资本账户、资本账户 即用来核算和控制企业投资者投入的资本和资本增值的增减变动及其实即用来核算和控制企业投资者投入的资本和资本增值的增减变动及其实有数的账户。有数的账户。资本账户的特点：资本账户的特点：1 1、核算和控制企业投资者投入的资本和企业内部积累形成的公积金账、核算和控制企业投资者投入的资本和企业内部积

9、累形成的公积金账户；户；2 2、资本账户的明细分类核算只需按金额进行。、资本账户的明细分类核算只需按金额进行。性质上属于所有性质上属于所有者权益类账户者权益类账户借方借方资本账户资本账户贷方贷方期初余额：资本和公积金的期初实有数期初余额：资本和公积金的期初实有数本期发生额：资本和公积金的本期增加数本期发生额：资本和公积金的本期增加数本期发生额：资本和公积金的本期减少数本期发生额：资本和公积金的本期减少数期末余额：资本和公积金的期末实有数期末余额：资本和公积金的期末实有数账户结构账户结构实收资本、资本公积、盈余公积等实收资本、资本公积、盈余公积等、结算账户、结算账户 即用来核算和控制企业同其他单

10、位和个人以及内部各单位之间债权、即用来核算和控制企业同其他单位和个人以及内部各单位之间债权、债务结算关系的账户。债务结算关系的账户。1 1、债权结算账户，又称资产结算账户，是专门用来核算和控制企业同、债权结算账户，又称资产结算账户，是专门用来核算和控制企业同其他单位和个人以及内部各单位之间债权结算业务的账户。其他单位和个人以及内部各单位之间债权结算业务的账户。性质上属于性质上属于资产类账户资产类账户账户结构账户结构应收账款、预付账款、其他应收款应收账款、预付账款、其他应收款2 2、债务结算账户、债务结算账户又称负债结算账户，是专门用来核算和控制企业同其他单位和个人以及又称负债结算账户，是专门用

11、来核算和控制企业同其他单位和个人以及内部各单位之间债务结算业务的账户。内部各单位之间债务结算业务的账户。性质上属于性质上属于负债类账户负债类账户账户结构账户结构短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等3 3、债权债务结算账户、债权债务结算账户即资产负债结算账户，是用来核算和控制企业同其他单位和个人以及内即资产负债结算账户，是用来核算和控制企业同其他单位和个人以及内部各单位之间账款的往来结算业务的账户。部各单位之间账款的往

12、来结算业务的账户。账户特点：账户特点：1 1、余额方向不固定。、余额方向不固定。2 2、期末在编制资产负债表时要根据所属各明细账的余额进行分析计算、期末在编制资产负债表时要根据所属各明细账的余额进行分析计算填列。填列。借方借方债权债务结算账户债权债务结算账户贷方贷方期初余额：债务大于债权的期初差额期初余额：债务大于债权的期初差额本期发生额：本期发生额：债权本期减少数或债务本期增加数债权本期减少数或债务本期增加数本期发生额：本期发生额：债权本期增加数或债务本期减少数债权本期增加数或债务本期减少数期末余额：债务大于债权的期末差额期末余额：债务大于债权的期末差额账户结构账户结构期初余额：债权大于债务

13、的期初差额期初余额：债权大于债务的期初差额期末余额：债权大于债务的期末差额期末余额：债权大于债务的期末差额双重性质双重性质的账户的账户4 4、所有结算账户的共同特点、所有结算账户的共同特点、账户的性质要根据余额的方向来判别，当余额在借方时、账户的性质要根据余额的方向来判别，当余额在借方时属于资产结算账户，当余额在贷方时属于负债结算账户。属于资产结算账户，当余额在贷方时属于负债结算账户。、结算账户一般应按结算的对方企业名称或个人姓名设置、结算账户一般应按结算的对方企业名称或个人姓名设置明细账进行明细分类核算，以便及时进行结算核对账目，并明细账进行明细分类核算，以便及时进行结算核对账目，并且明细分

14、类核算只需按金额进行。且明细分类核算只需按金额进行。、调整账户、调整账户即用来调整其他有关账户的数字而设置的账户。即用来调整其他有关账户的数字而设置的账户。反映原始数据的账户称为被调整账户或主账户，反映原始数反映原始数据的账户称为被调整账户或主账户，反映原始数据调整数额的账户称为调整账户。据调整数额的账户称为调整账户。根据调整方式不同分为：根据调整方式不同分为：备抵调整账户，附加调整账户，备抵附加调整账户。备抵调整账户，附加调整账户，备抵附加调整账户。1 1、备抵调整账户、备抵调整账户 又称抵减账户，用来抵减有关资产或权益账户的余额，以求得目前实又称抵减账户，用来抵减有关资产或权益账户的余额，

15、以求得目前实有数额的账户。有数额的账户。 备抵调整账户与被调整账户性质相同，记账方向相反，账户余额方向备抵调整账户与被调整账户性质相同，记账方向相反，账户余额方向相反。相反。调整方式：调整方式：被调整账户余额（被调整账户余额（A A）- -备抵调整账户余额（备抵调整账户余额（B B） = =调整后目前实有数额（调整后目前实有数额（C C）累计折旧、利润分配、坏账准备累计折旧、利润分配、坏账准备累计折旧与固定资产累计折旧与固定资产被调整账户被调整账户固定资产固定资产借方借方贷方贷方备抵调整账户备抵调整账户固定资产固定资产借方借方贷方贷方期末余额：期末余额：10000001000000固定资产的原

16、价（固定资产的原价（A A）期末余额：期末余额：200000200000固定资产的累固定资产的累计折旧（计折旧（B B）固定资产折余价值（固定资产折余价值（C C）=A-B=800000=A-B=800000利润分配与本年利润利润分配与本年利润被调整账户被调整账户本年利润本年利润借方借方贷方贷方备抵调整账户备抵调整账户利润分配利润分配借方借方贷方贷方期末余额：期末余额：50000005000000累计实现的累计实现的净利润（净利润（A A）期末余额：期末余额：30000003000000累计已分配的累计已分配的净利润（净利润（B B）未分配利润（未分配利润（C C）=A-B=2000000=A

17、-B=2000000坏账准备与应收账款坏账准备与应收账款被调整账户被调整账户应收账款应收账款借方借方贷方贷方备抵调整账户备抵调整账户坏账准备坏账准备借方借方贷方贷方期末余额：期末余额：10000001000000应收账款账面余额（应收账款账面余额（A A）期末余额：期末余额：5000050000坏账准备账坏账准备账面余额（面余额（B B）应收账款可收回的金额（应收账款可收回的金额（C C）=A-B=950000=A-B=9500002 2、附加调整账户、附加调整账户即用来附加于有关资产或权益账户的余额来求得目前实有数额的账户。即用来附加于有关资产或权益账户的余额来求得目前实有数额的账户。附加调

18、整账户与被调整账户在性质上是相同的，记账方向也相同，余额附加调整账户与被调整账户在性质上是相同的，记账方向也相同，余额方向相同。方向相同。被调整账户余额（被调整账户余额（A A）+ +附加调整账户余额（附加调整账户余额（B B） = =调整后目前实有数额（调整后目前实有数额（C C）3 3、备抵附加调整账户、备抵附加调整账户即用来抵减、附加于有关资产或权益账户的余额来求得目前实有数额的即用来抵减、附加于有关资产或权益账户的余额来求得目前实有数额的账户。账户。备抵附加调整账户与被调整账户的记账方向和余额方向可能相同也可能备抵附加调整账户与被调整账户的记账方向和余额方向可能相同也可能相反。相反。被

19、调整账户余额（被调整账户余额（A A）+ +备抵附加调整账户余额（备抵附加调整账户余额（B B） = =调整后目前实有数额（调整后目前实有数额（C C）被调整账户被调整账户原材料原材料借方借方贷方贷方备抵附加调整账户（备抵）备抵附加调整账户（备抵）材料成本差异材料成本差异借方借方贷方贷方期末余额：期末余额：100000100000库存原材料的库存原材料的计划成本（计划成本（A A）期末余额：期末余额：20002000库存材料负担的库存材料负担的节约差异（节约差异（B B）库存原材料的实际成本（库存原材料的实际成本（C C）=A-B=98000=A-B=98000被调整账户被调整账户原材料原材料

20、借方借方贷方贷方备抵附加调整账户（附加）备抵附加调整账户（附加）材料成本差异材料成本差异借方借方贷方贷方期末余额：期末余额：100000100000库存原材料的库存原材料的计划成本（计划成本（A A）期末余额：期末余额：20002000库存材料负担的库存材料负担的超支差异（超支差异（B B）库存原材料的实际成本（库存原材料的实际成本（C C）=A+B=102000=A+B=102000调整账户的特点：调整账户的特点：1 1、调整账户与被调整账户的性质，即反映的经济内容相、调整账户与被调整账户的性质，即反映的经济内容相同，被调整账户反映原始数字，调整账户反映对原始数字的同，被调整账户反映原始数字

21、，调整账户反映对原始数字的调整数字。调整数字。2 2、调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户、调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户必有被调整账户。必有被调整账户。3 3、调整账户对被调整账户的调整方式取决于双方余额的方、调整账户对被调整账户的调整方式取决于双方余额的方向，当两者余额方向相同时相加；余额方向相反时相减。向，当两者余额方向相同时相加；余额方向相反时相减。、集合分配账户、集合分配账户即用来汇集生产经营过程中某个阶段所发生的某些间接费用，并按一定即用来汇集生产经营过程中某个阶段所发生的某些间接费用，并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户。标准分配计入有关成本计

22、算对象的账户。特点：特点：1 1、具有集合与分配两大作用，即借方起归集作用，贷方起分配作用。、具有集合与分配两大作用，即借方起归集作用，贷方起分配作用。2 2、期末应分配转出发生的全部间接费用，期末一般无余额；、期末应分配转出发生的全部间接费用，期末一般无余额；3 3、集合分配账户的明细分类核算不仅要分别车间或部门，并且还要分、集合分配账户的明细分类核算不仅要分别车间或部门，并且还要分别间接费用项目进行，但其明细分类核算只需提供金额指标。别间接费用项目进行，但其明细分类核算只需提供金额指标。账户结构账户结构制造费用制造费用期末无余额期末无余额、成本计算账户、成本计算账户即用来核算和控制生产经营

23、过程中某一阶段所发生的全部耗费，并确定即用来核算和控制生产经营过程中某一阶段所发生的全部耗费，并确定各个成本计算对象实际成本的账户。各个成本计算对象实际成本的账户。借方借方成本计算账户成本计算账户贷方贷方本期发生额：本期发生额：登记各成本计算对象达到某种登记各成本计算对象达到某种完成状况而应负担结转的成本完成状况而应负担结转的成本本期发生额：本期发生额：登记某一阶段各成本计算对象登记某一阶段各成本计算对象所发生并应负担的全部耗费所发生并应负担的全部耗费账户结构账户结构期初余额：未达到某种完成状况期初余额：未达到某种完成状况的各成本计算对象的成本的各成本计算对象的成本期末余额：尚未达到某种完成状

24、况的各期末余额：尚未达到某种完成状况的各成本计算对象应负担的成本成本计算对象应负担的成本生产成本生产成本成本计算账户的特点：成本计算账户的特点：1 1、成本计算账户应按照各个成本计算对象设置明细分类账、成本计算账户应按照各个成本计算对象设置明细分类账户，账内按成本项目设置专栏，进行明细分类核算。户，账内按成本项目设置专栏，进行明细分类核算。2 2、成本计算账户的明细分类核算应按不同的成本计算对象、成本计算账户的明细分类核算应按不同的成本计算对象分别实物量和价值量两种指标进行。分别实物量和价值量两种指标进行。、跨期摊配账户、跨期摊配账户即在耗费的发生期与受益期不相一致的情况下，用来反映耗费的发生

25、以即在耗费的发生期与受益期不相一致的情况下，用来反映耗费的发生以及正确摊配于各个会计期间的账户。及正确摊配于各个会计期间的账户。借方借方跨期摊配账户跨期摊配账户贷方贷方本期发生额：本期摊配的耗费数本期发生额：本期摊配的耗费数本期发生额：本期实际支付的耗费数本期发生额：本期实际支付的耗费数账户结构账户结构期初余额：已发生但尚未摊配的耗费数期初余额：已发生但尚未摊配的耗费数期末余额：已发生但尚未摊配的耗费数期末余额：已发生但尚未摊配的耗费数长期待摊费用长期待摊费用性质上属于性质上属于资产类账户资产类账户跨期摊配账户的特点：跨期摊配账户的特点：1 1、跨期摊配账户反映某项耗费的发生期先于受益期时，期

26、、跨期摊配账户反映某项耗费的发生期先于受益期时，期末余额在借方，此时属于资产性质。末余额在借方，此时属于资产性质。2 2、跨期摊配账户的明细分类核算只需要按金额进行。、跨期摊配账户的明细分类核算只需要按金额进行。、汇转账户、汇转账户即用来核算和控制某一会计期间所发生的各种收入或费用并于期末结转即用来核算和控制某一会计期间所发生的各种收入或费用并于期末结转的账户。的账户。1 1、收入汇转账户、收入汇转账户即用来核算和控制企业在一定时期内形成本期损益的各项收入的账户。即用来核算和控制企业在一定时期内形成本期损益的各项收入的账户。收入汇转账户收入汇转账户借方借方贷方贷方本期发生额：本期发生额：期末结

27、转至期末结转至“本年利润本年利润”账户的收入数账户的收入数本期发生额：本期发生额：汇集本期各项收入的发生数汇集本期各项收入的发生数期末无余额期末无余额账户结构账户结构性质上属于性质上属于损益类账户损益类账户主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等收入汇转账户的特点：收入汇转账户的特点：1 1、贷方汇集收入的发生数，期末将汇集的收入从相反方向、贷方汇集收入的发生数，期末将汇集的收入从相反方向结转至结转至“本年利润本年利润”账户，处理后，账户期末一定无余额。账户，处理后，账户期末一定无余额。2 2、明细分类核算只提供金额指标。、明细分类核算只提供金额指标。2

28、 2、费用汇转账户、费用汇转账户即核算和控制企业在一定时期内所发生的直接影响本期损益的各项费用即核算和控制企业在一定时期内所发生的直接影响本期损益的各项费用的账户。的账户。费用汇转账户费用汇转账户借方借方贷方贷方本期发生额：本期发生额：汇集本期各项费用的发生数汇集本期各项费用的发生数本期发生额：本期发生额：期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户的费用数账户的费用数期末无余额期末无余额账户结构账户结构主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、营业税金及主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费

29、用等性质上属于性质上属于损益类账户损益类账户费用汇转账户的特点：费用汇转账户的特点：1 1、借方汇集费用的发生数，期末将汇集的费用从相反方向、借方汇集费用的发生数，期末将汇集的费用从相反方向结转至结转至”本年利润本年利润“账户，经过这样处理后，账户期末一定账户，经过这样处理后，账户期末一定无余额。无余额。2 2、费用汇转账户的明细分类核算只需提供金额指标。、费用汇转账户的明细分类核算只需提供金额指标。、财务成果账户、财务成果账户即核算和控制企业在一定时期内的最终财务成果即利润或亏损的账户。即核算和控制企业在一定时期内的最终财务成果即利润或亏损的账户。借方借方财务成果账户财务成果账户贷方贷方本期发生额：本期发生额：1、登记各费用汇转账户转入的费用数、登记各费用汇转账户转入的费用数2、年末结转全年实现的净利润、年末结转全年实现的净利润账户结构账户结构平时（平时（111月份）期末余额：月份）期末余额：表示累计发生的净亏损表示累计发生的净亏损本年利润账户本年利润账户本期发生额：本