第十二章财务报告

1、十二章十二章 财务报告财务报告1提纲 财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 财务报表附注 2本章学习目标 财务报告的含义。 三张表之间的关系。 重点掌握资产负债表、利润表的作用、结构、内容和填列方法。34财务报告概述第一节财务报告体系5财务报告的含义 财务报告： 是以企业日常会计核算资料为依据，按规定的格式和要求定期编制并对外提供的总括地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。6财务报告的目标和作用 为利益相关者提供决策有用的信息。利益相关者包括股东、债权人、政府 作用： 资产负债表 利润表 现金流量表7财务报告的主要内容8财务报告的核心内容 三张

2、表 资产负债表 利润表 现金流量表 三张表之间的关系 资产负债表是底子，利润表是面子，现金流量表是日子9三张表之间的勾稽关系10资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中货币资金的变化情况11 资产负债表资产 现金 应收帐款 存货 长期投资 固定资产 其他资产负债 短期借款 应付款项所有者权益 利润表销售收入销售成本期间费用营业利润利润总额所得税税后净利润 利润分配表税后净利润期初未分配利润提取公积公益金分配股利未分配利润现金流量表经

3、营活动投资活动筹资活动现金变化额期初现金余额期末现金余额12资产负债表第二节NoImage资产负债表的概念 定义：资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季末、中期期末、年末）财务状况的会计报表。 理论依据：资产负债+所有者权益13资产负债表的格式14流动资产流动资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产资产股东股东 资金的占用 资金的来源资产固定资产固定资产长期投资长期投资=负债 + 所有者权益债权人债权人 明明白白我的明明白白我的“账账”资产负债表项目（排序）15ndnd2 2按照到期日由近到远顺序排列；按照到期日由近到远顺序排列；负债

4、项目负债项目st st资产项目通常是按照流动性程度的高低排列；资产项目通常是按照流动性程度的高低排列；rdrd3 3按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，按其永久性递减的顺序排列，先实收资本，后资本公积、后资本公积、 盈余公积，最后是未分配利盈余公积，最后是未分配利润。润。所有者权益所有者权益1 1马靖昊说会计16 资产负债表的编制方法 （一）年初数的编制方法 应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的项目的列示和分类与上年度不一致时，应对上年年末资产负债表按照本年度的要求进行重新分类，填入资产负债表“年初数”栏内。 （二）年末数的编制方法 主要根据期末有关

5、资产类、负债类、所有者权益类科目总账或明细账的期末余额填列。17 年末数的具体填列方法可归纳如下：（1）直接根据总账科目的期末余额填列）直接根据总账科目的期末余额填列 如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付利息、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积等。18（2）根据若干总账科目的期末余额计算填列根据若干总账科目的期末余额计算填列 “货币资金”项目n 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 “未分配利润”项目 n 未分配利润=上年未分配利润+本年利润-利润分配-提取盈余公积-支付现金/股票股利19（3）根据有关总账科目与其备抵科目抵消后根据有关总账科目与其备抵科目抵消

6、后的净额填列的净额填列 “应收账款”项目n “坏账准备”科目贷方余额 “存货”项目n “存货跌价准备”科目贷方余额n 存货=（原材料+库存商品+生产成本+材料采购）借方余额-存货跌价准备贷方余额 “固定资产”项目n “累计折旧”、“固定资产减值准备”科目贷方余额20（4）根据有关总帐科目及其所属明细科目分根据有关总帐科目及其所属明细科目分析计算填列析计算填列21（5）根据有关明细科目余额分析后填列根据有关明细科目余额分析后填列 “一年内到期的非流动资产”项目n 根据对 “持有至到期投资”等明细科目分析得 “一年内到期的非流动负债”项目n 根据对“长期借款”等明细科目分析得22 【例题例题1】下

7、列各项中，应作为资产负债表下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（中资产列报的有（ ）。）。 A.委托加工物资委托加工物资 B.受托代销商品受托代销商品 C.融资租入固定资产融资租入固定资产 D.经营租入固定经营租入固定资产资产【答案答案】ABC 【解析解析】经营租入固定资产不属于承租人经营租入固定资产不属于承租人的资产。的资产。23 【例题例题2】按照现行会计准则的规定，在资按照现行会计准则的规定，在资产负债表中应作为产负债表中应作为“存货存货”项目列示的有项目列示的有（ ）。）。 A发出商品发出商品 B制造费用制造费用 C未确认融未确认融资费用资费用 D低值易耗品低值易耗品 【答案答案

8、】ABD 【解析解析】未确认融资费用属于长期应付款未确认融资费用属于长期应付款的抵减项目。的抵减项目。 24【例题例题3单选题单选题】下列资产负债表项目中，下列资产负债表项目中，不是根据科目余额减去其备抵项目后的净不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的是（）。额填列的是（）。A. 固定资产固定资产B. 可供出售金融资可供出售金融资产产C. 无形资产无形资产D. 交易性金融资产交易性金融资产【答案答案】D25应用举例 见P312-3152627利润表第三节利润表的概念 定义：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 理论依据：利润 = 收入成本费用28利润表的格式29 项项 目目 本

9、期金额本期金额 上期金额上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 投资收益（损失以“”号填列） 二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列） 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 蛋糕毛坯覆上鲜奶分享蛋糕马靖昊说会计30利润表的编制 根据各帐户的发

10、生额分析填列根据各帐户的发生额分析填列 如：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、所得税费用、其他业务收支等。 根据各帐户的明细帐分析填列根据各帐户的明细帐分析填列 如：营业外收入、营业外支出等31每股收益的计算每股收益的计算基本每股收益= 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数分子：归属于普通股股东的当期净利润分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份32例例1 计算普通股加权平均数计算普通股加权平均数期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备将来奖励职工普通股加权平均数1000

11、012/12+450010/1215001/12=13625股 33 【例题例题2】某企业某企业2007年发生的营业收入为年发生的营业收入为1000万元，营业成本为万元，营业成本为600万元，销售费用万元，销售费用为为20万元，管理费用为万元，管理费用为50万元，财务费用为万元，财务费用为10万元，投资收益为万元，投资收益为40万元，资产减值损失万元，资产减值损失为为70万元（损失），公允价值变动损益为万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为万元（收益），营业外收入为25万元，营业万元，营业外支出为外支出为15万元。该企业万元。该企业2007年的营业利润年的营业利润为（为

12、（ ）万元。）万元。 A370 B330 C320 D390 【答案答案】A 【解析解析】营业利润营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。（万元）。34 【例题例题3单选题单选题】下列交易或事项中，不下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）。的是（）。A.计提存货跌价准备计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失清理管理用固定资产发生的净损失【答案答案】D35应用举例 见P317-31

13、83637现金流量表第四节现金流量表的概念 定义：现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出信息的报表。 会计等式：现金净流量 = 现金流入现金流出38现金流量表的编制基础现金流量表是以“现金及现金等价物”为基础编制的，如何界定现金、现金等价物就成为十分关键的问题，这将直接影响到现金流量表的构成内容及其性质。按我国现金流量表准则的解释，“现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物，指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。 现金流量表中“现金”的确认： 1、库存现金； 2、可以随时用于支付的银行存款；3、其他货币资金；4、

14、现金等价物 这里的“现金”不同于资产负债表中的“货币资金”项目，也不同于财务管理中的现金概念。39现金流量的分类 对产生资产负债表账户期末期初余额的变化与现金流量之间的差别进行分析，可以找到引起现金流量变化的因素。这一分析可以从“资产 = 负债 + 所有者权益”开始，并导出下列关系： 资产变化额 = 负债变化额 + 所有者权益变化额 现金变化额 + 现金之外资产变化额 = 资产变化额 现金变化额 = 负债变化额 + 所有者权益变化额 现金之外资产变化额 现金变化额 = 现金增加额 + 现金减少额 现金增加额（现金流入）= 负债增加额 + 所有者权益增加额 + 现金之外资产的减少额 现金减少额（

15、现金流出）= 负债减少额 + 所有者权益减少额 + 现金之外资产的增加额 40 由此可见，现金流入（流出）是由三类因素引起的，即负债增加（减少）、所有者权益增加（减少）、现金之外资产的减少（增加）。它们可进一步按交易的性质划分为：经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资（融资或理财）活动的现金流量。这种分类有助于使用者了解这些活动对现金流量的影响程度以及估量现金和现金等价物的金额，并评价这些活动之间的相互关系。这些活动之间的关系及其趋势的信息，对投资者、债权人评估企业的流动性、财务弹性、获利能力和风险性极为有用，因此这种分类成为国际上较为通行的一种分类，美国、澳大利亚、国际会计准则委员会及

16、我国都采用这一分类，不过有些具体项目产生的现金流量的归类在实务上还存在一定差异。414243注意几个方面的问题：注意几个方面的问题：（1）交易性金融资产，除可列为现金等价物的部分外，均）交易性金融资产，除可列为现金等价物的部分外，均应归属于投资活动的现金流量应归属于投资活动的现金流量（2）短期借款和交易性金融负债应归属于筹资活动的现金）短期借款和交易性金融负债应归属于筹资活动的现金流量流量（3）利息收入和股利收入均属于投资活动的现金流量。）利息收入和股利收入均属于投资活动的现金流量。 利息收入，反映投资收益的部分，计入投资活动的现金利息收入，反映投资收益的部分，计入投资活动的现金流量；反映财务

17、费用的部分，计入经营活动的现金流量。流量；反映财务费用的部分，计入经营活动的现金流量。 股利支出，反映财务费用的部分，计入筹资活动的现金股利支出，反映财务费用的部分，计入筹资活动的现金流量；反映贴现息的部分，计入经营活动的现金流量（作流量；反映贴现息的部分，计入经营活动的现金流量（作为为“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目的减项）；反项目的减项）；反映在建工程的部分，计入投资活动的现金流量。映在建工程的部分，计入投资活动的现金流量。 44 企业购买股票和债券时，实际支付的价款包含的已宣告企业购买股票和债券时，实际支付的价款包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未

18、领取的债券的利息，而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，计入投资活动的现金流量（计入投资活动的现金流量（ “支付的其他与投资活动有支付的其他与投资活动有关的现金关的现金”项目）项目） 收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，计入投资活动的金股利或已到期尚未领取的债券的利息，计入投资活动的现金流量（现金流量（ “收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目）45 （4）工资等支出）工资等支出 反映在建工程人员的工资，计入投资活动的现金流量；反反映在建工程人员的工资，计入投

19、资活动的现金流量；反映生产经营人员的工资的部分，计入经营活动的现金流量映生产经营人员的工资的部分，计入经营活动的现金流量 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，按职工的企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金，按职工的工作性质和服务对象，反映经营活动的现金流量的部分，计入工作性质和服务对象，反映经营活动的现金流量的部分，计入“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目；反映投资活动的项目；反映投资活动的现金流量的部分，计入现金流量的部分，计入“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金”项目项目 企业支付的统筹退

20、休金，以及未参加统筹的退休人员的费企业支付的统筹退休金，以及未参加统筹的退休人员的费用，属于经营活动现金流量的部分，计入用，属于经营活动现金流量的部分，计入“支付的其他与经营支付的其他与经营活动有关的现金活动有关的现金”项目。项目。 应付福利费的现金流出中，属于经营活动的部分，计入经应付福利费的现金流出中，属于经营活动的部分，计入经营活动的现金流量（计入营活动的现金流量（计入“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目）；属于投资活动的部分（如支付在建工程人员的福利项目）；属于投资活动的部分（如支付在建工程人员的福利费），计入投资活动的现金流量（费），计入投资活动的现金

21、流量（ “购建固定资产、无形资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金和其他长期资产所支付的现金”项目）项目）46（5）税项）税项 增值税，凡是购置固定资产发生的，计入投资活动的现增值税，凡是购置固定资产发生的，计入投资活动的现金流量；凡是购买存货发生的，计入经营活动的现金流量金流量；凡是购买存货发生的，计入经营活动的现金流量。 所得税，应计入经营活动的现金流量所得税，应计入经营活动的现金流量 对于购建固定资产等项目发生的税金（固定资产投资方对于购建固定资产等项目发生的税金（固定资产投资方向调节税、购股票的手续费、印花税等），计入投资活动向调节税、购股票的手续费、印花税等），计入投资

22、活动的现金流量。的现金流量。（6）财务费用）财务费用 对于应收票据贴现，计入经营活动的现金流量；对于应收票据贴现，计入经营活动的现金流量； 对于销售商品和购买原材料所产生的汇兑损益，计入对于销售商品和购买原材料所产生的汇兑损益，计入经经营活动营活动的现金流量；的现金流量； 购买固定资产所产生的汇兑损益属购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动。于投资活动。 对于支付的利息，计入筹资活动的现金流量对于支付的利息，计入筹资活动的现金流量 47现金流量表的编制48 经营活动现金流量经营活动现金流量的编制：的编制：直接法直接法和和间接法间接法。（1）直接法 相关方法 工作底稿 T形账户 现金流量表日记

23、账法 直接分析填列49 工作底稿法（了解）：采用工作底稿法编制现金流量表工作底稿法（了解）：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，础， 对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。流量表。在工作底稿中，将涉及到现金项目的换成现金流量表在工作底稿中，将涉及到现金项目的换成现金流量表中的对应项目。如分录（销售商品）：中的对应项目。如分录（销售商品）：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费在工作底稿中作的调整分录是：在

24、工作底稿中作的调整分录是：借：销售商品、提供劳务收到的现金（表示该项目的借：销售商品、提供劳务收到的现金（表示该项目的现金流入量）贷：主营业务收入现金流入量）贷：主营业务收入应交税费应交税费将企业业务中涉及到现金的都按此思路来在工作底稿中调将企业业务中涉及到现金的都按此思路来在工作底稿中调整，最终编制出现金流量表。整，最终编制出现金流量表。50 T型账户法（了解）：采用型账户法（了解）：采用T型账户法编型账户法编制现金流量表是以制现金流量表是以T型账户为手段，以资产型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金进

25、行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。流量表。站在考试的角度，工作底稿法和站在考试的角度，工作底稿法和T型账型账户法通常不会涉及。户法通常不会涉及。51一、业务分析填列法一、业务分析填列法 （一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 1“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 经营活动（经营活动（Operating Activities）是）是企业主营业务活动以企业主营业务活动以及其他非投资或融资活动，它是直接与产品生产、产成品及其他非投资或融资活动，它是直接与产品生产、产成品或商品销售及劳务提供有关的经济活动或商品销售及劳务提供有关的经济活动。一

26、般而言，经营。一般而言，经营活动是企业最主要的营业活动，也是影响企业现金流量变活动是企业最主要的营业活动，也是影响企业现金流量变动的最重要因素。动的最重要因素。52 1）内容）内容本期销售商品和提供劳务本期收到的现金本期销售商品和提供劳务本期收到的现金本期收回应收账款本期收到的现金本期收回应收账款本期收到的现金本期收回应收票据本期收到的现金本期收回应收票据本期收到的现金和也合称：前期销售商品和提供劳务（含应收账和也合称：前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金款和应收票据）本期收到的现金本期预收的商品款和劳务款等本期预收的商品款和劳务款等本期收回前期核销的坏账损失本期收回前

27、期核销的坏账损失本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除 注意：注意：第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。映。 53 （2）计算）计算1、销售商品、提供劳务收到的现金、销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期发生的增值税销项税额营业收入本期发生的增值税销项税额应收账款应收账款（期初余额期末余额）应收期初余额期末余额）应收票据（期初余额期末余额）预收款项票据（期初余额期末余额）预收款项项目（期末余额期初余额）项目（

28、期末余额期初余额）+当期收回前当期收回前期核销的坏账损失期核销的坏账损失 注意：上述计算式子中的应收款项都注意：上述计算式子中的应收款项都应是未扣除坏账准备的账面余额。应是未扣除坏账准备的账面余额。54 2.收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费。如收反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。收到的金额填列。3.收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活

29、动有关的现金55 【例题例题1单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。甲公司为增值税一般纳税企业。2012年度，甲年度，甲公司主营业务收入为公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为170万元；应万元；应收账款期初余额为收账款期初余额为100万元，期末余额为万元，期末余额为150万元；预收账款期万元；预收账款期初余额为初余额为50万元，期末余额为万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，甲公司甲公司2007年度现金流量表中年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现销售商品、提供劳务收到的现金金”项目的金额为（）万元。项目的金额为（）

30、万元。A.1080B.1160C.1180D.1260 【答案答案】A【解析解析】1000+170+（100150）+（1050）1080（万元）万元） 56【归纳归纳】 一般一般“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算是项目的计算是以营业收入为起点的。应收账款和应收票据本期的增加会导致以营业收入为起点的。应收账款和应收票据本期的增加会导致其年末数大于年初数。如果报表中的应收账款减少，则要加上其年末数大于年初数。如果报表中的应收账款减少，则要加上，但企业对应收账款计提的坏账准备会使应收账款账面价值减，但企业对应收账款计提的坏账准备会使应收账款账面价值减少，但没有现

31、金流入，所以要将这部分减去。同理，应收票据少，但没有现金流入，所以要将这部分减去。同理，应收票据贴现（不附追索权）发生的贴现息没有现金流动，所以也应减贴现（不附追索权）发生的贴现息没有现金流动，所以也应减去这部分金额。应收账款的减少也有可能是因为非现金资产进去这部分金额。应收账款的减少也有可能是因为非现金资产进行债务重组的原因，但这种情况下债权人减少了应收账款，但行债务重组的原因，但这种情况下债权人减少了应收账款，但没有现金流入，所以要将这部分减去。没有现金流入，所以要将这部分减去。 【例题例题2】甲公司甲公司2012年有关资料如下：年有关资料如下： （1）“应收账款应收账款”项目年初数项目年

32、初数100万元，年末数万元，年末数120万元万元（2）“应收票据应收票据”项目年初数项目年初数40万元，年末数万元，年末数20万元万元（3）“预收账款预收账款”项目年初数项目年初数80万元，年末数万元，年末数90万元万元（4）“营业收入营业收入”项目本年数项目本年数5 000万元万元 （5）“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”867万万元元（6）其它相关资料：本期计提坏账准备）其它相关资料：本期计提坏账准备5万元，工程项目万元，工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额领用本企业产品产生的增值税销项税额17万元，收到客户万元，收到客户用用11.7万元的商品（其中货款

33、万元的商品（其中货款10万元，增值税万元，增值税1.7万元）万元）来抵偿前欠的货款来抵偿前欠的货款12万元。万元。甲公司甲公司2007年现金流量表中年现金流量表中“销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务收到的现金收到的现金”项目的金额为（）万元。项目的金额为（）万元。A.5 843.3B.5 843C.5 860D.5 848 【答案答案】B5859 【解析解析】销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税（销项税额）（值税（销项税额）（5 00086717）（应收账款的）（应收账款的年初余额期末余额）（年初余额期末余额）（100120）（应收票据年初）（应收

34、票据年初余额期末余额）（余额期末余额）（4020）（预收账款期末余额）（预收账款期末余额年初余额）（年初余额）（9080）当期计提的坏账准备）当期计提的坏账准备5因客户因客户用产品抵偿债务用产品抵偿债务12票据贴现利息票据贴现利息05 843（万元）（万元）工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额，这工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额，这部分销项税额企业要计入在建工程，企业实际没有收到这部分销项税额企业要计入在建工程，企业实际没有收到这部分现金，所以这里计算该项目是要将其扣除。部分现金，所以这里计算该项目是要将其扣除。债务人用产品抵偿债务，债权人的应收账款减少，但债务人用产品抵偿债务

35、，债权人的应收账款减少，但没有收到现金，所以要将此题中因债务重组减少的应收账没有收到现金，所以要将此题中因债务重组减少的应收账款款12万元万元扣除。 60 2.“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目本期企业因为本期企业因为收到增值税、消费税、收到增值税、消费税、关税等的税费返还而增加的现金关税等的税费返还而增加的现金，都应该，都应该加到现金流量表中。不管是哪一期的，只加到现金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上。要是本期收到，都应该加上。 3.“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目项目该项目通常反映的内容有：该项目通常反映的内容有：（1）罚款收入；（

36、）罚款收入；（2）经营租出收到）经营租出收到的现金；（的现金；（3）收到的赔款；（）收到的赔款；（4）税费返）税费返还之外的政府补助；（还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠）接受的现金捐赠61 4.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税（进项税额）（应付账款的年初营业成本增值税（进项税额）（应付账款的年初余额期末余额）（应付票据年初余额期末余额）（余额期末余额）（应付票据年初余额期末余额）（预付账款期末余额年初余额）（存货期末余额年初余预付账款期末余额年初余额）（存货期末余额年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入额）当期列入生产成本、制造费用的

37、职工薪酬当期列入生产成本、制造费用折旧费用票据贴现利息（不附追索权生产成本、制造费用折旧费用票据贴现利息（不附追索权）注：计算上述项目时，资产类项目一般是期末余额减去注：计算上述项目时，资产类项目一般是期末余额减去年初余额，负债类项目是年初余额减去期末余额。年初余额，负债类项目是年初余额减去期末余额。 62 【例题例题3】甲公司甲公司2007年有关资料如下：年有关资料如下：（1）“应付账款应付账款”项目年初数项目年初数100万元，年末数万元，年末数120万元万元（2）“应付票据应付票据”项目年初数项目年初数40万元，年末数万元，年末数20万元万元（3）“预付账款预付账款”项目年初数项目年初数8

38、0万元，年末数万元，年末数90万元万元（4）“存货存货”项目年初数项目年初数100万元，年末数万元，年末数80万元万元（5）“营业成本营业成本”项目本年数项目本年数4 000万元万元（6）“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 科目本科目本期发生额为期发生额为600万元万元（7）其它相关资料：用固定资产偿还应付账款）其它相关资料：用固定资产偿还应付账款10万元，万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人的工资生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人的工资费用费用100万元，本期制造费用发生额万元，本期制造费用发生额60万元（其中消耗性万元（其中消耗性的物料

39、为的物料为5万元），工程项目领用本企业产品万元），工程项目领用本企业产品10万元。万元。甲公司甲公司2007年现金流量表中年现金流量表中“购买商品、接受劳务支购买商品、接受劳务支付的现金付的现金”项目的金额为（）万元。项目的金额为（）万元。A.4 430B.4 425C.4 435D.4 445 【答案答案】C6364 【解析解析】购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税（进项税额）（税（进项税额）（4 000600）（应付账款的年初余额）（应付账款的年初余额期末余额）（期末余额）（100120）（应付票据年初余额期末余）（应付票据年初余额期末余额）（

40、额）（4020）（预付账款期末余额年初余额）（）（预付账款期末余额年初余额）（9080）（存货期末余额年初余额）（）（存货期末余额年初余额）（80100）当期）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬列入生产成本、制造费用的职工薪酬100用固定资产偿还用固定资产偿还应付账款应付账款10当期列入生产成本、制造费用折旧费用（当期列入生产成本、制造费用折旧费用（605）工程项目领用本企业产品）工程项目领用本企业产品104 435（万元）（万元）企业用固定资产偿还应付账款，没有现金流出，所以在企业用固定资产偿还应付账款，没有现金流出，所以在计算该项目时要将此处的计算该项目时要将此处的10万元扣除；工程项目

41、领用本企业万元扣除；工程项目领用本企业产品实际没有付出现金，但在考虑存货时认为存货的增加都产品实际没有付出现金，但在考虑存货时认为存货的增加都付出了现金，所以这里要将这部分金额加回。付出了现金，所以这里要将这部分金额加回。 65 5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。得税

42、，也在本项目反映。 本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各企业支付给离退休人员的各项费用在项费用在“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。项目反映。支付给在建工程人员的工资及其他费用在支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。项目反映。66 6.“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业

43、本期该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费矿产资源补偿费等，等，但但不包括计入固定资产价值的实际支不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在本期退回的增值税、所得税在

44、“收到的税费返还收到的税费返还”项目反项目反映。本项目可以根据映。本项目可以根据“应交税费应交税费”、“库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 67 7.“支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金”项目项目该项目包括：该项目包括：（1）罚款的支出；）罚款的支出；（2）差旅费、业务招待费、广告费等）差旅费、业务招待费、广告费等销售费用的支出；销售费用的支出；（3）离退休人员的薪酬离退休人员的薪酬；（4）对外捐赠现金。）对外捐赠现金。 68 【例题例题4单选题单选题】下列事项中，不影响企下列事项中，不影响企业现金净流量的是（）。业现金净

45、流量的是（）。A.取得短期借款取得短期借款B.支付现金股利支付现金股利C.偿还长期借款偿还长期借款D.购买三个月内到期的短期债券购买三个月内到期的短期债券 【答案答案】D 69 【例题例题5单选题单选题】下列经济事项中，能导下列经济事项中，能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是致企业经营活动的现金流量发生变化的是（）（） 。A.交纳所得税交纳所得税 B.购买工程物资购买工程物资C.赊销商品赊销商品 D.支付现金股利支付现金股利 【答案答案】A70 【例题例题6单选题单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，属下列经济业务所产生的现金流量中，属于于“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”

46、的是（）的是（） 。A.变卖固定资产所产生的现金流量变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量取得债券利息收入所产生的现金流量 C.支付经营租赁费用所产生的现金流量支付经营租赁费用所产生的现金流量 D.支付融资租赁费用所产生的现金流量支付融资租赁费用所产生的现金流量 【答案】C71 【例题例题7多选题多选题】根据现行会计准则的规定，下列各项中根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）。，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）。A.收到的出口退税款收到的出口退税款B.收到交易性金融资产的现金股利收到交易性金融资产的现金股利C.转让无形资产所有

47、权取得的收入转让无形资产所有权取得的收入D.出租无形资产使用权取得的收入出租无形资产使用权取得的收入E.为其他单位提供代销服务收到的款项为其他单位提供代销服务收到的款项 【答案】ADE 72（二）投资活动产生的现金流量 1.“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目 注意：注意：（1）如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出）如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资。这种情况下企业售金融资产、长期股权投资。这种情况下企业只需要按照实只需要按照实际收到款项填列。际收到款项填列。（2）如果债权投资，包括持有至到期投资。这种情况）如果债权投资，包括持有至到期投资。这

48、种情况下此项目只需要填列本金部分。下此项目只需要填列本金部分。2.“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目（持有期间）项目（持有期间）该项目包含当期的现金利息和现金股利。该项目包含当期的现金利息和现金股利。73 3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金收回的现金净额净额”项目项目注意：这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的注意：这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。流出量。以固定资产为例，固定资产处置时是通过固定资产清以固定资产为例，固定资产处置时是通过固定资产清理最终转入营业外收入或营业外支出，但企业不能按照营理最终转入

49、营业外收入或营业外支出，但企业不能按照营业外收入或营业外支出的金额填列到此处，而应该按照其业外收入或营业外支出的金额填列到此处，而应该按照其实际的现金流入或流出量填列。实际的现金流入或流出量填列。 注意：如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与支付的其他与投资活动有关的现金投资活动有关的现金”项目反映项目反映74 【例题例题8】某企业某企业2007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1）“交易性交易性金融资产金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为贷方

50、发生额为5万元；（万元；（2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为200万元，该项万元，该项投资未计提减值准备，投资未计提减值准备，“投资收益投资收益转让长期股权投资收转让长期股权投资收益益”贷方发生额为贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金？。收回投资所收到的现金？ 【答案答案】 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311（万元）万元） 75 【例题例题9】假设固定资产原价为假设固定资产原价为100万元，累计折旧为万元，累计折旧为30万元。企业当期对该固定资产

51、进行清理，变价收入为万元。企业当期对该固定资产进行清理，变价收入为60万万元，发生的清理费用为元，发生的清理费用为5万元。则该业务发生净损失为万元。则该业务发生净损失为15万元（万元（70605），但企业计算），但企业计算“处置固定资产、无形处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额资产和其他长期资产收回的现金净额”项目时应该填列的项目时应该填列的金额是金额是55万元（万元（605）。）。 76 处置固定资产等收回的现金净额处置固定资产等收回的现金净额固定资产原价固定资产原价 100万万累计折旧累计折旧30万万变价收入变价收入60万万清理费用清理费用 5万万会计处理：会计处理：借：固定

52、资产清理借：固定资产清理75累计折旧累计折旧30贷：固定资产贷：固定资产100银行存款银行存款5借：银行存款借：银行存款60营业外支出营业外支出 15贷：固定资产清理贷：固定资产清理 75则：处置固定资产等收回的现金净额则：处置固定资产等收回的现金净额60555（万元）万元）但净损失但净损失756015（万元）（万元） 77 4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金，减去相关处置费用以及子公司及

53、其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。金和现金等价物后的净额。本项目可以根据本项目可以根据“长期股权投资长期股权投资”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 该项目是该项目是2007年年1月月1日执行的新企业会计准则中增加的日执行的新企业会计准则中增加的内容。内容。 78 5.收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金”项目项目 该项目反映了出来以上项目之外的投资活动受到的现金该项目反映了出来以上项目之外的投资活动受到的现金79 6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现

54、金”项目项目注意：注意：该项目包括：该项目包括：（1）企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付）企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的买价和相关税费；的买价和相关税费；（2）企业支付的在建工程人员的薪酬。）企业支付的在建工程人员的薪酬。该项目不包括：该项目不包括：（1）支付的利息资本化的金额（在筹资里反映）支付的利息资本化的金额（在筹资里反映）；（2）支付的融资租赁资产租金，其属于筹资活动现金流）支付的融资租赁资产租金，其属于筹资活动现金流量；量；（3）分期付款购买固定资产方式下，）分期付款购买固定资产方式下，只有第一期支付的只有第一期支付的款项在该项目中反映，以后各期支付的款项在

55、款项在该项目中反映，以后各期支付的款项在“支付其他支付其他与筹资活动有关的现金与筹资活动有关的现金”项目中反映。项目中反映。 80 6“投资支付的现金投资支付的现金”项目，反映企业取得的除现金等价项目，反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。的佣金、手续费等附加费用。 7“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，项目，反映企业购买子公司及其他营业单位反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他

56、营业单位持有的现金和现金付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。等价物后的净额。81 8.“支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金”项目项目 典型例子：典型例子：企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股企业投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买款时要将其填利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买款时要将其填列在列在“支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金”项目，待实际收项目，待实际收到时，再在到时，再在“收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所

57、收回的现金是处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金是负数负数的情况的情况82http:/（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动（筹资活动（Financing Activities）是指导致企业权益资）是指导致企业权益资本及债务规模和构成发生变化的活动，是企业开展经营、本及债务规模和构成发生变化的活动，是企业开展经营、投资活动的前提。投资活动的前提。 这类活动产生的现金流量是指企业与投资者、债权人有这类活动产生的现金流量是指企业与投资者、债权人有关的筹资性交易而产生的现金流入与流出，同样应在现金关的筹资性交易而产生的现金流入与流出，同样应在现金流量表中予以单独反映。流量表中予以单独反映。http:/（1）“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目，项目，反映企业以发行股票、反映企业以发行股票、债券等债券等方式筹集资金实际收到的款项，方式筹集资金实际收到的款项，减去减去直接支付给金融直接支付给金融企业企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用的佣金、