出口退税政策解读与实务操作全

1、出口退税政策解读与实务操作目 录1. 出口退税企业对外涉及哪些部门？2. 出口退税企业对内涉及哪些部门？3. 合同签订到退税结束有哪些流程？1.出口退税企业对外涉及哪些部门？1.1 中国电子口岸的数据中心涉及部门新企业成立时涉及内容企业日常涉及业务工商局增加经营范围外经贸局办理对外贸易经营者备案登记 办理能力证明 （进料、来料的企业）部门办理出口货物发货人登记 办理报关企业登记（根据企业的具体情形办理）通过电子口岸进行企业年报（6 月 30 日前完成）外汇管理局办理境内机构基本信息登记， 对外贸易经营权登记外汇监测系统登陆：国际收支申报，贸易信贷报告中国电子口岸数据中心 （桥梁的作用）办理电子

2、口岸系统电子口岸系统登录：出口结关数据与局办理出口退税认定出口退税系统登录：日常退税申报*工作目的：1.出口信息传输的桥梁。2.年报的报告。1.2 外汇管理局数据实时査询状态结关报关单新增数据，局接收，局接收集装箱结关报关单新增数据，局接收，局接收集装箱结关报关单新增数据，局接收，局接收集装箱*工作目的：接受的出口信息和的收汇信息，比对企业资金流和货物流的匹配。1.3局的退税申报系统*工作目的：将企业出口信息及其各项数据进行录入。分为外贸和生产企业两，操作步骤不同。1.4局的预审报系统*工作目的：将企业在出口退税系统录入的数据和正式申报。数据进行比对预审，通过之后根据当地情2.出口退税企业对内

3、涉及哪些部门？公司内部部门日常工作内容向财务反馈要素贸易部招揽客户、开拓市场、签订进出口合同，确定合同内容。签订合同前反馈信息，签订后提供合同复印件。生产部门（生产企业）跟单部门（外贸企业）生产成品、采购成品、质量、完成货物工艺。生产企业反馈生产安排，外贸公司反馈供货企业信息，深信息。报关部负责货物的报关、报检。提供每月报关信息及其资料货运部负责办理货物空运、海运陆路。提供海运、空运，内陆提单信息及其资料财务部办理出口申报退税将以上部门资料汇总，事前风险，事后申报退税。3.财务从合同签订到退税结束有哪些流程？3.1.签订出口合同时候，财务需要明确哪些项目？3.1.1. 出口货物的商品编码对于退

4、税的影响？3.1.2. 出口货物的贸易方式对于退税的影响？3.1.3. 出口货物的成交方式对于退税的影响？3.1.4. 出口货物的交货地点对于退税的影响？3.1.5. 出口货物的付款方式及时间对于退税的影响？3.1.1.出口货物的商品编码对于退税的影响？3.1.2.出口货物的贸易方式对于退税的影响?地板的出口名称退税率出口进项税成品购进，进项税 17；报关单 FOB 价格 234 出口实木地板441299102010征税抵扣利润=200-100=100竹制地板4418721017免税退税利润=234-100=134货物出口的三种计算退税率销项税额进项税额成品或原材料 100 元购进，进项税 1

5、7；报关单FOB 价格 234 出口出口退税17免税退利润=234-100=134出口免税0免税转为成本利润=234-117=117出口征税 （两高一资）0计提抵扣利润=200-100=1003.1.3.出口货物的成交方式对于退税的影响？3.1.4.出口货物的交货地点对于退税的影响？3.1.4.了解出口货物的交货地点目的？货物出口的三种常见交货地点退税方式购货方限制资金流限制国外港口退税、个人非境内客户汇款提出说明国内特殊区域入区退税特殊区域内或、个人的货物非区外或企业汇款内销征税国内保税区入离境退税、个人非企业汇款内销征税国内监管仓部分仓库入和个人非企业汇款内销征货物出口的三种常见交货地点退

6、税方式举例国外港口退税荷兰国内特殊区域（境内关外）入区退税批准的出口 区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（ 园区）、中哈霍尔果 际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B 型）（以下统称特殊区域）国内保税区入离境退税（保税区仓储转口）1234国内监管仓部分仓库入仓退税（保税区仓库）233货物出口的三种常见成交方式卖方买方交货地点收入确认FOB成本运费保费装运港船舷交货FOBCFR成本运费保费装运港船舷交货FOB=CFR-FCIF成本运费保费装运港船舷交货FOB=CIF-F-I货物出口的三种常见贸易方式退税销项税额贸易特点案例一般贸易 0110有部分免税原料内购成品出口

7、成品或原材料 100 元购进，进项税 17；报关单 FOB 价格 234 出口进料0615有部分免税国外采购原料成品出口国外成品或原材料 40 元购进， 国内成品或原材料 60 元购进，进项税 10.2；报关单 FOB 价格 234 出口来料0214无全部免税国外提供原料成品出口国外提供成品或原材料 100 元，国内成品或原材料 70.2 元购进，报关单 FOB 价格 234 出口3.1.5.了解出口货物的付款方式及时间目的。3.2.财务需要在出口企业组织货物出口的过程中了解哪些知识点？3.2.1. 生产企业货物是否为自产货物？3.2.2. 生产企业货物是否为视同自产货物？3.2.3.生产企业

8、货物是否属于修理修配业务？3.2.4.外贸企业出口货物是否有深3.2.1.生产企业货物是否为自产货物？的业务？自产货物，是指企业利用自身技术与各种，生产的可供出售的物品。自产货物也是货物的一种，应该具备一般货物基本特点：第一、经过企业的方面都发生了变化；制造过程，所生产的物品与原来用于生产的原材料物品在形态、性能各第二、本身的价值，既包含了物料消耗价值，也包含了人工价值；第三、可以单独作为一种对外销售。3.2.2.生产企业货物是否为视同自产货物？一、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开或农收购、接受虚开（善意取得虚开外购货物，可视同自产货物适用除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的退（

9、免）税政策：（一）已取得一般纳税人资格。（二）已持续经营 2 年及 2 年以上。（三）纳税信用等级 A 级。（四）上一年度销售额 5 亿元以上。（五）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。二、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开或农收购、接受虚开（善意取得虚开除外）行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用政策：退（免）税货物出口的三种付款方式风险付款方限制资金回流时间限制外汇管理监测系统信用证 L/C小是否有非进口商付汇情况退（免）税申报期截止之日内收汇国际收支申报电汇 T/T中不可抗力造成未收汇，视同收汇贸易信

10、贷报告付款交单 D/P大合同约定造成未收汇，视同收汇规定予以降级仓退税税（一）同时符合下列条件的外购货物：（二）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的的外购货物，符合下列条件之一的：1.用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。或个人2.不经过本企业或组装，出口后能直接与本企业自产货物组成套设备（）的货物。（三）经公司总部所在地的地级以上税务局认定的公司，其控股（按照公司法第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及业之间收购的自产货物。公司与其控股的生产企（四）同时符合下列条件的委托货物：1.与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生

11、产的货物再委托深的货物。2. 出口给进口本企业自产货物的3. 委托方与受托方必须签订委托或个人。协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取费，开具费（含代垫的辅助材料）的。（五）用于本企业中标项目下的机电。（六）用于对外承包工程项目下的货物。（七）用于投资的货物。（八）用于对外的货物。（九）生产自产货物的外购设备和原材料（农除外）。七、生产企业外购的不经过本企业 或组装，出口后能直接与本企业自产货物组成套的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。生产企业申报出口视同自产的货物退（免）税时，应按生产企业出口视同自产货物业务类型对照表（

12、附件 3），在生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的“业务类型”栏内填写对应标识，主管税务机关如发现企业填报错 误的，应及时要求企业改正。3.2.3.生产企业货物是否属于修理修配业务？对外提供理修配。修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际的工具进行的修3.2.4.外贸企业出口货物是否有深的业务？不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他出口货物劳务，（除另有规定外的商品）免征，相应的进项税额予以退还。3.3.出口后收集哪些相关单证？3.3.1.退税联无纸化后如何取得出口关单相关数据？3.3.2. 认识出口关单相关数据3.3.3. 单证备案的必要性与管理3.3.4. 出口收汇水单的

13、取得与管理3.3.5.外贸企业的取得与管理3.3.6.出口3.3.1.退税取得与管理联无纸化后如何取得出口关单相关数据？公告 2015 年第 14 号（关于取消打印出口货物报关单证明联出口退税的公告）为进一步深化通关作业无纸化，减少纸质单证流转，减轻企业负担，经商税务总局同意，决定，对 2015 年 5 月 1 日（含）以后出口的货物，不再签发纸质出口货物报关单证明联（出口退税）相关电子数据，改由），并同时停止向税务传输出口货物报关单证明联（出口退税向税务传输出口报关单结关信息电子数据。对 2015 年 4 月 30 日（含）之前的出口货物，请相关企业在 5 月 1 日至 5 月 31 日到打

14、印纸）质出口货物报关单证明联（出口退税系统将于 6 月 1 日起停止运行。），原签发纸质出口货物报关单证明联（出口退税实施启运港退税政策的出口货物暂时仍按照现行规定打印纸质出口货物报关单证明联（出口退税）。特此公告。2015 年 4 月 22 日税务关于出口企业申报出口退（免）税免予提供纸质出口货物报关单的公告税务公告 2015 年第 26 号为加强出口退税工作,更好地支持外贸发展，服务出口企业，税务决定，出口企业或其他单位（以下简称出口企业）申报出口退（免）税及相关业务时，免予提供纸质出口货物报关单（出口退税及其他联次，以下统称纸质报关单）。具体公告如下。一、2015 年 5 月 1 日（含

15、 5 月 1 日，以出口报关单电子信息注明的出口日期为准）以后出口的货物，出口企业申报出口退（免）税及相关业务时，免予提供纸质报关单。但申报适用启运港退税政策的货物除外。二、免予提供纸质报关单后，出口企业申报办理上述货物出口退（免）税及相关业务时，定根据纸质报关单项目填写的申报内容，改按出口报关单电子信息对应项目填写，其申报的内项目/应交账-进项税外销账金额进项税退税率 16%能否退税牛仔裤 400 件1000017001600能后发生水洗费1000170160否后发生刺绣费2000340320否运到港口运费8008888否容，视同申报出口报关单对应电子信息。三、主管税务机关在审批免予提供纸质

16、报关单的出口退（免）税申报时，必须在企业的申报数据与对应的出口货物报关单电子数据核对无误后，方可办理。特此公告。2015 年 4 月 28 日3.3.1.退税联无纸化后如何取得出口关单相关数据？3.3.1.退税联无纸化后如何取得出口关单相关数据？（电子数据）3.3.2.认识各种关单（一般贸易出口）本栏目用于成交价格中不包含运费的进口货物或成交价格中含有运费的出口货物，应填报该份报关单所含全部货物的国际费用。可按运费单价、总价或运费率三种方式之一填报，同时注明运费标记，并按代码表选择填报相应的币种代码。运保费合并计算的，运保费填报在本栏目。规定的货币运费标记“1”表示运费率，“2”表示每吨货物的

17、运费单价，“3”表示运费总价。例如：A.10%运费率填报为 10/1B.50 英镑的运费单价填报为 303/50/2C.9000 日元的总价填报为 116/9000/3是以币种价格标记的顺序排列的3.3.2.认识关单相关数据（来料出口）3.3.3.单证备案的必要性与管理出口企业申报出口退（免）税后 15 日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。1. 外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2. 出口货物装货单；3.出口货物单据（包括：海运提单

18、、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内单证）。若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为 5 年。视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。（2012） 第 24 号没有进行单证备案的企业（八）出口企业或其他未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货 物，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数申报冲减原申报。2013 年 12 号（一）出口企业和其他

19、有下列行为之一的，主管税务机关应按照中民税收征收管理法第六十条规定予以处罚： .2.未按规定装订、存放和保管备案单证的。2012 年 24 号免税申报并且罚款进行虚假备案单证适用征税政策的出口货物劳务，是指：4.出口企业或其他提供虚假备案单证的货物（三）出口企业提供虚假备案单证的，主管税务机关应按照中民税收征收管理法第七十条的规定处罚。内销征税申报并罚3.3.4.出口收汇水单的取得与管理出口收汇凭证是到账凭证、入账凭证、收入申报单等出口收入凭证。到账凭证指各外汇指定外币到账凭证。收到货款且尚未转入出口企业结算账户前，向出口企业出具的入账凭证是指对收到货款进行业务确认无误的，将其转入企业或外币结

20、算账户时出具的入账凭证。通常转入结算账户时取得的入账凭证被称为结汇税单。收入申报单是指出口企业按照外管局规定对收到货款进行收入申报后，从外汇指定银行取得的申报单留存联。出口至特殊监管区域的，是境内收入申报单，以下两单简称“收入申报单”。（境内）对于跨境贸易收入申报单。3.3.5.外贸企业外贸企业出口企业和其他结算的，只需要求企业提供结算账户后出具的入账凭证和的取得与管理的取得：购货物劳务取得的，应按规定办理，不得在申报退（免）税时提供。的认证手续。进项税额已计算抵扣的（2012 年 39 号）（五）2013 年 5 月 1 日以后报关出口的货物（以出口货物报关单上的出口日期为准），除下款规定以

21、外，出口企业或其他申报出口退（免）税提供的出口货物报关单上的第一计量、第二计量，及出口企业申报的计量位相符，且上述出口货物报关单、税。，至少有一个与其匹配的上的计量单上的商品名称须相符，否则不得申报出口退（免）如属同一货物的多种零部件需要合并报关为同一商品名称的，企业出口货物报关单、增值税上不同商品名称的相关性及不同计量的折算标准管税务机关报告，经主管税务机关确认后，可申报退（免）税。（2013 年 12 号）外贸企业的申报表的填报：（一）外贸企业出口销售额应填入“主表”的第 9 栏“免税货物销售额”中。（二）外贸企业用于出口而采购货物取得的防伪税控，则其进项税额不抵扣，纳税申报时按规定填入“

22、附表二”的第 24 栏中，相应数据不得填入“主表”的第 12 栏及“附表二”的第二项“进项税额转出额”的各栏中。（三）外贸企业购发生了内销或视同内销的，其相应的 23.24.25 栏数据不作调整，应使用税收管理部门开具的出口货物转内销证明或外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明予以抵扣，可抵扣的进项税额填列在“附表二”的第 11 栏“外贸企业进项税额抵扣证明”，同时在“主表”第 12 栏中填列。（四）外贸企业出口货物的应退税额以及进项金额乘以征税率与退税率之差转成本部分只进行账务处理，不在“主表”、“附表一”及“附表二”中体现。的企业财税 2012 年 39 号2012 年 24 号款3

23、.3.6.出口取得与管理3.4 收入确认、申报、退税系统申报3.4.1.出口后什么时间确认收入？理论实际业务第四条 销售商品收入同时满足下列条件的， 才能予以确认：（一）企业已将商品所上的主要风险和转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所相的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效；FOB、CIF、CFR 装运港船舷交货，过船舷， 货物所，风险转移买方DAT、DAP、DDP卖方承担将货物交至指定目的地之前的一切风险以出口报关单上的出口日期为准例如：出口日期 2015 年 6 月 15 日，确认收入 2015 年 6省、山东省一部分地区大连一部分地区根据 税务 关于全面推行系统升级版有关问题的

24、公告（税务 公告 2015 年第 19 号）、 省 税务局关于系统升级版推行工作有关问题 （粤函2015688 号） 要求，省出口货物或提供出口劳务、服务开具的发票于 9 月 1 日前纳入系统升级版，统一使用五联版的 普通 。现将有关事项公告如下：一、出口企业或其他 以下简称出口企业）出口货物或提供出口劳务、服务时，系统升级版开具五联版的普通发票，开具时选择“免税开票” 选项。第三联用于向海关报关，第用于生产企业退（免）税申报，第五联由出口企业自行安排使用。备注栏应填写出口相关信息（包括出口合同号、出口销售总额的币种及金额）3.4.2.确认收入用何种汇率？3.4.3.如何确认收入？理论实际业务

25、理论实际业务企业出口货物不论以何种外币结算，凡公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率折算成金额登记有关账簿。出口企业可以采用当月出口的第一个工作日或当日出口的汇率作为记账汇率（一般为中间价）。http/publish/zhengcehuobisi/633/index.html2015 年 5月 6 日出口 A 客户货物FOB10000美金，5 月 1 日美元中间价6.10。借：应收账款-A-61000R（10000U）贷：主营业务收入-一般贸易61000R2015 年 6月 6 日收到货款10000 美金，6 月 1日中间价 6.12借：存款-61200R（10000U）贷：应收账款-A-6

26、1000R财务费用-汇兑损益 200R企业出口货物不论以何种外币结算，凡公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率折算成金额登记有关账簿。出口企业可以采用当月出口的第一个工作日或当日出口的汇率作为记账汇率（一般为中间价）。http/publish/zhengcehuobisi/633/index.html2015 年 6月 10 日结汇10000 美金，结汇汇率 6.11。借:存款- 61100财务费用-汇兑损益 100R贷:银行存款-美元61200R（10000U）（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（企业会计准则第

27、14 号-收入）月 30 日。3.4.4.出口后什么时间确认申报？3.4.5.填写出口型生产企业的申报和内贸生产企业有那些区别？三项填写项目表具置数据来源免抵退税销售额主表第 7 栏（免抵退销售本所属期所有出口销售额。理论实际业务企业当月出口的货物月的纳税申报期内管税务机关办理纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。国税 2012 年 24 号2014 年 5 月 6 日出口货物美金，本月汇率6.30，折合63000.在 2014 年 6 月 1 日到 6 月 15 日之间， 申报申报表， 生产企业填写免抵 退税办法销售额63000外贸企业填写免税销售额 63000根据国内企业会计制度规定

28、，为了使出口销售收入的核算口径规范一致，出口企业在出口成交时，无论采用何种价格条件，均以离岸价格（FOB）某服装企业 2015 年 04 月报关出口 CIF 价12000，运费 600美金，保费 400 美金。中间价 6.10。借：应收账款-A-73200R（12000U）贷：主营业务收入-一般贸易67100R应付账款-货代6100R（1000U（船上交货价格）为标准入账。生产企业出口货物劳务（进料复出口货物除外）退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口上的离岸价为准，但如果出口不能反映实际离岸价，主管税务机关予以核定。2015 年 04 月某货运代理公司

29、因企业，增加费用 200 美金，所以开具货代1200 美金。中间价6.10。借：应付账款-货代6100R（1000U）借：销售费用-1220R贷：存款-7320R（1200U）借：应付账款- 货代 7320R（1200U）贷：存款-7320R（1200U）3.4.6.出口退税申报系统什么条件下可以进行退税正式申报？企业出口货物劳务及适用零税率的应税服务（以下简称出口货物劳务及服务），在正式申报出口退（免）税之前，应按现行申报办法管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，管税务机关进行正式申报。

30、（税务公告 2013 年第 61 号）注意： 1. 生产企业申报必须要每月连续申报，即使没有退税也需要 0 申报。2. 外贸企业退税系统申报不用每月连续申报，在申报截止日前，收齐电子信息既可申报。3. 生产企业一般申报顺序为：预申报-申报-正式申报。4. 外贸企业一般申报顺序为：预申报-正式申报。3.4.7.出口退税申报最晚申报时间是哪天？项目具体政策具体日期出口退税申报企业 货物报关出口之日次月起至次年4 月30 日前的各 纳税申报期内收齐有关凭证， 管税务机关申报办理出口货物 免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。出口次年的4 月 18 日征期结束前。出口免税申报（一）管理办

31、法第十一条第（七）“未在规定的纳税申报期内按规定申报免税”是指出口企业或其他未在报关出口之日的次月至次年 5 月 31 日前的各纳税申报期内填报免税出口货物劳务明细出口次年的5 月 18 日征表，提供正式申报电子数据，管税务机关办理免税申报手续。期结束前。出口征税申报出口企业或其他 对本年度的出口货物劳务，剔除已申报 退（免）税、免税，已按内销征收 、消费税，以及已开具 出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物按前款规定执行外，须在次年 6 月份的 纳税申报期内申报缴纳 、消费税。出口次年的6 月 15 日征期结束前。额）附表 1 第 16 栏（免抵退销售额）免抵退税办法不得抵扣的进项税

32、额附表 2 第 18 栏（免抵退税办法不得抵扣的进项税额）主表第 14 栏（进项税转出）本所属期电子信息齐全且转为正审的出口销售额*（征税率-退税率）%。免、抵、退应退税额主表第 15 栏（免抵退应退税额）上一所属期退税系统，汇总表 36 栏， 当期应退税额。3.4.8.如果到申报截止日，相关退税电子信息还没有收到怎么办？出口企业出口退税实务培训1.生产企业一般贸易的出口会计实务与核算1.1 生产企业一般贸易的出口核算1.2.生产企业一般贸易的出口会计实务1.1 生产企业一般贸易的出口核算（1） 、当期不得抵扣税额计算：当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价×外汇出口货物退税率）（

33、2） 、当期应纳税额的计算折合率×（出口货物适用税率当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）（3）、当期免抵退税额的计算当期免抵退税当期出口货物离岸价×外汇（4）、当期应退税额和免抵税额的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0折合率×出口货物退税率当期期末留抵税额为当期免抵退税计算原理演示： 关单纳税申报表中“期末留抵税额。，出口A 商品，fob 价格 10000 退税率 15%。1） 外销销

34、项税2） 内销销项税3） 国内进项税4） 计算应纳税10000×（17%-15%）=2005000×17%=8501600（200+850）-1600=-5505）关单理论上的最大退税额 10000×15%=15006） 退税额 5507） 剩余未退税额 9501.2.生产企业一般贸易出口的会计实务某生产型出口企业，2015 年 3 月份出口如下：3 月 5 日，出口关单号 090820120084116055，（FOB）关单总价 4 万，商品编码（33052000）价格 3 万，商品编码（33053000）价格 1 万，3 月 15 日，出口关单号 090820

35、120084116066，（CIF）关单总价 63000，商品编码（33052000）价格 42000，商品编码（33053000）价格 21000 万，（运费 2500，保费 500）2015 年 4 月 3 日会计小白网上预审，当月 090820120084116055，关单信息未到。090820120084116066，关单信息收齐。3 月份内销销售收入（不含税价）20 万元，销项税 34000 元，当期进项发生额 5 万元人民币，该企业销售退税率适用 13%， 3 月分录：借：应收账款-国外客户3 月 1 日中间汇率为 6.30。648900 （10.3 万）贷：主营业务收入 一般贸易

36、收入应付账款某货代630000（10 万）18900 （0.3 万）借：主营业务成本-不得免征抵扣税额15120贷：应交税费-应交计算：（进项转出） 15120（1） 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价×外汇60000×6.30×（17%13%）15120（2） 计算期末留抵税额期末留抵税额牌价×（出口货物征税税率出口货物退税率）（上期留抵税额+（销项税额（进项发生额进项税额转出）（34000-（5000015120）880（3）计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价×外汇（4）计算应退税额牌价×出口货物退税率60000&#

37、215;6.30×13%49140由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以： 应退税额期末留抵税额880（5）计算免抵税额免抵税额免抵退税额应退税额49140880482603 月应交账：年月凭证号数应交増值税借或贷借方贷方进项已交免抵转出未计销项出口进项税合计2015 年 4 月，本月未发生出口，采购原材料发生进项税 3 万。2015 年 5 月 6 日会计小白网上预审，090820120084116055，关单信息收齐。4 月分录：借：主营业务成本-不得免征抵扣税额 10080贷：应交税费-应交借：其他应收款-应收出口退税贷：应交税费应交（进项税额转出）10080880出口退税880

38、借：应交税费应交贷：应交税费应交-免抵税额 48260出口退税48260注：根据当月产生的免抵税额计算 13%左右的地税附加税4 月应交账：年月凭证号数应交増值税借或贷借方贷方进项税已交税金免抵税额转出未交増值税合计销项税出口退税进项税转出合计上期留抵2015年4月外销100808802015年4月内销2015年4月材料釆购30000进项税已交税金免抵税額转出未交増值税合计销项税出口退税进项税转出合计期末留抵201543 月退税额880201543 月免4826048260税税金税额増值税税退税转出2015年3月外销151202015年3月内销340002015年3月原材料釆 购5000020

39、15年3月2015年3月留抵合计500000005000034000080计算：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征税税率出口货物退税率）40000×6.30×（17%13%）10080（2） 计算期末留抵税额期末留抵税额上期留抵税额+销项税额（进项发生额进项税额转出）0+（3000010800）19920（3） 计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价×外汇（4）计算应退税额牌价×出口货物退税率40000×6.30×13%32760应退税额期末留抵税额19920（5）计算免抵税

40、额免抵税额免抵退税额应退税额 32760 19920 128405 月分录：收到了 4 月局退借：存款880贷：其他应收款-应收出口退税借：其他应收款-应收出口退税 19920880贷：应交税费应交没退完的部分仍然做： 借：应交税费应交贷：应交税费应交出口退税 19920-免抵税额 12840出口退税 12840注：根据当月产生的免抵税额计算 13%左右的地税附加税5 月应交账：年月凭证号数应交増值税借或贷借方贷方进项税已交税金免抵税额转出未交増值税合计销项税出口退税进项税转出合计上期留抵2015年5月外销199202015年5月内销2015年5月材料釆购2015年5月4 月退税额月免1284

41、012840抵税合计300000482600782600491401008059220199206 月分录：6 月收到 5 月局退借：存款19920贷：其他应收款-应收出口退税 199205.外贸企业一般贸易的出口的会计处理与核算（四）外贸企业出口货物（委托修理修配货物除外）退（免）税的计税依据，为购缴款书注明的完税价格。货物的注明的金额或进口（五）外贸企业出口委托修理修配货物退（免）税的计税依据，为修理修配使用的原材料（进料修理修配费保税进口用注明的金额。外贸企业料件除外）作价销售给受托修理修配的生产企业。修理修配的生产企业原材料成本并入加配费用开具。（1）、外贸企业出口委托修理修配货物以外

42、的货物：应退税额=退（免）税计税依据×出口货物退税率（2）、外贸企业出口委托修理修配货物：出口委托修理修配货物的应退税额委托修理修配的退（免）税计税依据×出口货物退税率（财税【2012】39 号）-一般贸易出口案例2015 年 5 月 2 日会计小白收到业务部小张国内 A 生产企业2 张，第一张上注明：商品名称：液体提升机数量 20 台，不含税价格 70 万元，进项税税额 11.9 万元，合计 81.9 万元。第二张上注明：商品名称：液体提升机数量 10 台，不含税价格 35 万元，进项税税额 5.95 万元，合计 40.95 万元。5 月 15 日，10 台，是国内内销的

43、。月底小白记账：两张认证，月底，小张告诉小白第一张的 20 台，是要出口的，第二张2015 年 5 月购进液体提升机时：借：应交税费外销应交（进项税额）119000700000库存商品 外销液体提升机贷：应付账款-A 企业819000借：应交税费内销应交（进项税额）59500350000库存商品 内销液体提升机贷：应付账款-A 企业409500（注：外贸企业应设立两本应交账，内销和外销分别记账）年月凭证号数外销应交未交增值借或贷年月抵税期末留抵合计001284001284003276003276002015 年 6 月 15 日出口国外 B 客户 20 台液体提升机，出口 FOB 价格为13

44、万元，另发生液体提升机国内费用11100 元，6 月第一个工作日汇率中间价格 6.30。三、待抵扣进项税额项目栏份数金额税额（一）认证相符的防伪税控22期初已认证相符但未申报抵扣23本期认证相符且本期未申报抵扣241700000119000期末已认证相符但未申报抵扣251700000119000其中：按照税定不抵扣261700000119000（二）非防伪税控27其中：17%税率2813%税率或扣除率2910%扣除率307%征收率316%征收率324%征收率3334本期认证相符的全部防伪税控増值税3521050000178500期初已征挂账额36期初已征余额37代扣代缴税额38年月凭证号数内销应交未交借或贷借方贷方借方贷方逬项税已交税金免抵税转出未交合计销项税出口进项税转出合计转入多交转入未交5液体提升机内销销售数量 10 台5.95借方贷方借方贷方逬项税已交税金免抵税额转出未交合计销项税出口进项税转出合计转入多交转入未交5液体提升机外销数量 20 台11.9内销给国内 C 公司 10 台液体提升机，不含税价格 40 万。2015 年 6 月出口