报关原理与实务5

1、第九章第九章 进出口税费进出口税费 进出口税费种类和计算 完税价格的审定 进口货物原产地的确定和适用税率进出口税费概述进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节中，由海关依进出口税费是指在进出口环节中，由海关依法征收的法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税关税、消费税、增值税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金以及滞纳金和滞报金等税费等税费 关税关税 进口关税进口关税/出口关税出口关税 进口环节代征税进口环节代征税 消费税消费税/增值税增值税 船舶吨税船舶吨税 滞纳金和滞报金滞纳金和滞报金进口关税的种类：进口关税的种类：按征收方式划分按征收方式划分 从价税从价税/从量税从量税/复合税复合税/滑准税滑准

2、税/进口附加税进口附加税 从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税率从价税率 从量税应征税额从量税应征税额=货物数量货物数量单位税额单位税额 目前我国对录像机、放像机、摄像机等进口商目前我国对录像机、放像机、摄像机等进口商品征收复合税。品征收复合税。 目前我国对关税配额以外进口的棉花实行滑准目前我国对关税配额以外进口的棉花实行滑准税（税（5%-40%）。）。进口关税计算实例进口关税计算实例1： 国内某公司国内某公司2006年年7月月1日从日本购进丰日从日本购进丰田牌轿车田牌轿车20辆辆,成交价格合计为成交价格合计为FOB横滨横滨800 000美元美元,实际支付运费实际支

3、付运费10 000美元美元,保险费保险费1 500美元。汽车的规格为美元。汽车的规格为4座位、排气量为座位、排气量为2.5升，已知升，已知原产于日本的该种类型的汽车适原产于日本的该种类型的汽车适用最惠国税率用最惠国税率25%，且从价计征。，且从价计征。申报进口申报进口时的汇率为时的汇率为1美元美元=人民币人民币6元，计算应征进元，计算应征进口关税。口关税。进口关税计算实例进口关税计算实例2： 国内某公司从日本购进富士彩色摄影胶国内某公司从日本购进富士彩色摄影胶卷卷10 500卷，胶卷规格为每卷长度为卷，胶卷规格为每卷长度为1 180毫米、宽度为毫米、宽度为35毫米，计量单位换算标准为毫米，计量

4、单位换算标准为0.0413平方米平方米/卷，卷，原产于日本的该种胶卷适原产于日本的该种胶卷适用最惠国税率用最惠国税率30元元/平方米。平方米。计算应征进口计算应征进口关税。关税。进口关税计算实例进口关税计算实例3： 国内某公司从日本购进索尼牌录像机国内某公司从日本购进索尼牌录像机150台，每台台，每台CIF天津价格为天津价格为4 500美元美元/台，已知台，已知计征汇率为计征汇率为1美元美元=人民币人民币6元，元，原产于日本的原产于日本的该种该种录像机录像机适用最惠国税率，每台征收从量适用最惠国税率，每台征收从量税税额税税额4 374元，加上元，加上3%从价税。从价税。计算应征计算应征进口关税

5、。进口关税。出口关税（出口关税（P186）：）： 以从价税形式计征以从价税形式计征应征出口关税税额应征出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率 其中：其中：出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB价格价格（1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税计算实例：出口关税计算实例： 国内某企业出口硅锰铁国内某企业出口硅锰铁168吨，每吨价吨，每吨价格为格为FOB天津天津135美元，已知硅锰铁的出口美元，已知硅锰铁的出口税率为税率为20%，出口时的汇率为，出口时的汇率为1美元美元=人民币人民币6元，计算应征出口关税。元，计算应征出口关税。消费税：消费税： 消费税是以消费品或

6、消费行为的流转额作为课税对消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。进口环节的消费税由海象而征收的一种流转税。进口环节的消费税由海关征收。关征收。 从价征收以组成的计税价格计算从价征收以组成的计税价格计算消费税计税价格消费税计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+实征关税税额）实征关税税额） （1消费税税率）消费税税率） 则：则： 应征消费税税额应征消费税税额=消费税计税价格消费税计税价格消费税税率消费税税率 从量征收公式从量征收公式 应征消费税税额应征消费税税额=消费品数量消费品数量单位税额单位税额 注：起征额为人民币注：起征额为人民币50元，低于元，低于50元的免征

7、。元的免征。消费税的征收：消费税的征收： 目前我国征收进口环节消费税的商品共目前我国征收进口环节消费税的商品共14类。类。 采用从价税征收的有：采用从价税征收的有： 葡萄酒、雪茄烟、珠宝首饰、钻石制品、化妆品、葡萄酒、雪茄烟、珠宝首饰、钻石制品、化妆品、烟花、爆竹、木制一次性筷子、实木地板、小轿车、烟花、爆竹、木制一次性筷子、实木地板、小轿车、摩托车、汽车轮胎、高尔夫球、高档手表、游艇等摩托车、汽车轮胎、高尔夫球、高档手表、游艇等 采用从量税征收的有：采用从量税征收的有： 啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑啤酒、黄酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油等油等 采用复合税征收的有：采用

8、复合税征收的有： 进口白酒、卷烟等进口白酒、卷烟等 消费税计算实例：消费税计算实例： 国内某进出口公司进口英国产威士忌酒国内某进出口公司进口英国产威士忌酒5 600千克，经海关审核该批货物完税价格总值千克，经海关审核该批货物完税价格总值为为CIF天津天津31 650美元，美元，原产于英国威士忌酒原产于英国威士忌酒的进口关税适用最惠国税率的进口关税适用最惠国税率10%，进口消费，进口消费税复合征收，税率为从价税复合征收，税率为从价20%再加上每千克再加上每千克1元的从量税，申报进口时的汇率为元的从量税，申报进口时的汇率为1美元美元=人人民币民币6元。计算应纳进口环节消费税税额。元。计算应纳进口环

9、节消费税税额。增值税：增值税： 增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各环节增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收。口环节增值税由海关征收。 以组成价格作为计税价格以组成价格作为计税价格增值税计税价格增值税计税价格=关税完税价格关税完税价格+实征关税税额实征关税税额+实征消费税税额实征消费税税额 则：则：应征增值税税额应征增值税税额=增值税计税价格增值税计税价格增值税税率（增值税税率（17%） 注：注：起征额为人民币起征额为人民币50元，低于元，低于50元的免征。元的免征。下列货物按低税

10、率下列货物按低税率13%计征增值税：计征增值税： 粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 农产品；农产品； 金属矿采选产品和非金属矿采选产品；金属矿采选产品和非金属矿采选产品； 国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。增值税计算实例：增值税计算实例： 国内某公司国内某公司2006年年7月月1日从日本购进丰日从日本购进丰田牌轿车田牌轿车20辆辆,成

11、交价格合计为成交价格合计为FOB横滨横滨800 000美元美元,实际支付运费实际支付运费10 000美元美元,保险费保险费1 500美元。已知汽车的规格为美元。已知汽车的规格为4座位、排气量座位、排气量为为2.5升，升，原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率25%，消费税税率为消费税税率为9%，增值税税率为，增值税税率为17%，申，申报进口时报进口时汇率为汇率为1美元美元=人民币人民币6元，计算应元，计算应纳进口环节增值税税额。纳进口环节增值税税额。船舶吨税：船舶吨税： 船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠在我国船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠在我国港口的国际航行船舶征收的一

12、种使用税。船舶吨税港口的国际航行船舶征收的一种使用税。船舶吨税由交通部管理，但由海关代征。由交通部管理，但由海关代征。 征收范围（征收范围（P182） 船舶吨税的计算船舶吨税的计算净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积吨吨/立方米立方米 则：则： 船舶吨税船舶吨税=净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨）净吨） 注：船舶吨税分注：船舶吨税分90天期缴纳和天期缴纳和30天期缴纳两种，并天期缴纳两种，并分别确定税率（见船舶吨税税率表）。分别确定税率（见船舶吨税税率表）。船舶吨税计算实例：船舶吨税计算实例： 有一韩国籍净吨位为有一韩国籍净吨位为8200吨的轮船停靠吨的轮船停靠在天津新港装卸货

13、物，纳税义务人自行选择在天津新港装卸货物，纳税义务人自行选择90天期缴纳船舶吨税，天期缴纳船舶吨税，查查船舶吨税税率船舶吨税税率表表，韩国籍轮船适用优惠税率，净吨位，韩国籍轮船适用优惠税率，净吨位8200吨的轮船吨的轮船90天期的优惠税率为天期的优惠税率为5.85元元/净吨。净吨。计算应征的船舶吨税。计算应征的船舶吨税。滞纳金：滞纳金： 关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款

14、的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款之日止，按日加收滞纳税款0.05%。 计算公式计算公式关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额 0.05% 滞纳天数滞纳天数代征税滞纳金金额代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额滞纳代征税税额 0.05% 滞纳天数滞纳天数 注：注：起征额为人民币起征额为人民币50元，低于元，低于50元的免征。元的免征。滞纳金计算实例：滞纳金计算实例： 国内某公司从日本购进丰田牌轿车国内某公司从日本购进丰田牌轿车20辆，辆，已知该批货物应纳进口关税税额为人民币已知该批货物应纳进口关税税额为人民币1

15、 625 799.68元，应纳消费税税额为人民币元，应纳消费税税额为人民币803 966.87元，应纳增值税税额为人民币元，应纳增值税税额为人民币1 518 604.09元。海关于元。海关于2006年年7月月5日填发日填发海关专用缴款书海关专用缴款书，该公司于，该公司于2006年年8月月10日缴纳税款。计算该公司应缴纳的滞纳金。日缴纳税款。计算该公司应缴纳的滞纳金。滞报金：滞报金： 根据根据海关法海关法的规定，进口货物的收货人应的规定，进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报，日内向海关申报，超过规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金。超过规定期

16、限向海关申报的，由海关征收滞报金。 滞报金按日计征，以运输工具申报进境之日起滞报金按日计征，以运输工具申报进境之日起第第15日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，除另有规定外，起征日和截止日均计入滞报期间。除另有规定外，起征日和截止日均计入滞报期间。（法定节假日顺延）（法定节假日顺延） 计算公式计算公式应征滞报金金额应征滞报金金额=进口货物完税价格进口货物完税价格 0.05% 滞报期间滞报期间 注：注：起征额为人民币起征额为人民币50元，低于元，低于50元的免征。元的免征。滞报金计算实例：滞报金计算实例： 某一运输工具装载某进出口企业购买某一运输工具装

17、载某进出口企业购买进口的轿车于进口的轿车于2006年年7月月1日申报进境，但日申报进境，但该进出口企业于该进出口企业于2006年年7月月31日才向海关日才向海关申报进口该批轿车。该批轿车的完税价格申报进口该批轿车。该批轿车的完税价格为人民币为人民币6 503 198.70。计算该公司应缴纳。计算该公司应缴纳的滞报金。的滞报金。进出口货物完税价格的审定进出口货物完税价格的审定 我国海关对实行从价税的进出口货物征收关税时，我国海关对实行从价税的进出口货物征收关税时，必须依法审定货物的完税价格，它是海关凭以计必须依法审定货物的完税价格，它是海关凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。征进出

18、口货物关税及进口环节代征税税额的基础。 一般进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定 特殊进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定 出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 一般进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定 进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。保险费。 进口货物成交价格法进口货物成交价格法 相同进口货物成交价格法相同进口货物成

19、交价格法 类似进口货物成交价格法类似进口货物成交价格法 倒扣价格法倒扣价格法 计算价格法计算价格法 合理方法合理方法 注意：这六种估价方法必须依次使用，特殊情况注意：这六种估价方法必须依次使用，特殊情况倒扣价格和计算价格估价方法可颠倒使用。倒扣价格和计算价格估价方法可颠倒使用。进口货物成交价格法进口货物成交价格法调整项目调整项目 以进口货物成交价格为基础审查确定进口货物完税以进口货物成交价格为基础审查确定进口货物完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：列费用或者价值应当计入完税价格： 由买方负担的下列费用：由买方负

20、担的下列费用： 除购货佣金以外的佣金和经纪费除购货佣金以外的佣金和经纪费/与该货物视为一与该货物视为一体的容器费用体的容器费用/包装材料费用和包装劳务费用包装材料费用和包装劳务费用 与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供，有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：值： 买方需向卖方或者有关方直接或间接支付的特许买方需向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。权使用费。 卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处卖方

21、直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。置或者使用所得中获得的收益。 特殊进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定 加工贸易进口料件或者其制成品一般估计方法加工贸易进口料件或者其制成品一般估计方法 进口时需征税的进口料件进口时需征税的进口料件 进口料件或者其制成品内销进口料件或者其制成品内销 边角料或者副产品边角料或者副产品 暂时进境货物的估价方法暂时进境货物的估价方法 特定减免税货物的估价方法特定减免税货物的估价方法 软件介质的估价方法软件介质的估价方法 出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 出口货物的完税价格，由海关以该货物的成出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输出地点装载前的运抵中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。输及其相关费用、保险费。 出口货物的成交价格出口货物的成交价格 不计入出口货物完税价格的税收、费用不计入出口货物完税价格的税收、费用 出口货物其他估价方法出口货物其他估价方法 出口货物完税加工的计算公式出口