国际税收---第二章税收管辖权

1、国际税收国际税收-税收管辖权税收管辖权怀化学院商学系：尹芳怀化学院商学系：尹芳 第二章第二章 国际税收管辖权国际税收管辖权 税收管辖权确立的原则及其类型税收管辖权确立的原则及其类型 居民身份确认规则居民身份确认规则 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务一、税收管辖权确立的原则一、税收管辖权确立的原则及其类型及其类型 税收管辖权的含义税收管辖权的含义 税收管辖权是国家主体在税收领域中的体税收管辖权是国家主体在税收领域中的体现，是一国政府在征税方面所行使的管理权现，是一国政府在征税方面所行使的管理权及其范围，它体现了独立自主原则和和约束及其范围，它体现了独立自主原则和和约束性原则（主要是指

2、主权约束、外交豁免权）。性原则（主要是指主权约束、外交豁免权）。 国家主权国家主权 国家主权是处理国内国际事务涉的最高国家主权是处理国内国际事务涉的最高权力，它的行使范围一般应遵从属地原则和权力，它的行使范围一般应遵从属地原则和属人原则。属人原则。一、税收管辖权确立的原则一、税收管辖权确立的原则及其类型及其类型 税收管辖权的确立原则税收管辖权的确立原则 1.属地原则：也称来源国原则，是指一国政府以属地原则：也称来源国原则，是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则；它根据纳税人的所得是否来源于本国境内原则；它根据纳税人的所得是否来源于

3、本国境内来确定其纳税义务，而不论纳税人是否为本国的来确定其纳税义务，而不论纳税人是否为本国的公民或居民。公民或居民。 2.属人原则。也称为居住国原则，是指一国政府属人原则。也称为居住国原则，是指一国政府以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导思以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则；它根据纳税人与本国的政治法律联系以想原则；它根据纳税人与本国的政治法律联系以及居住联系来确定其纳税义务，而不论这些居民及居住联系来确定其纳税义务，而不论这些居民和公民的所得是否来源于本国领土范围内。和公民的所得是否来源于本国领土范围内。 一、税收管辖权确立的原则一、税收管辖权确立的原则及其类型及其类型 税

4、收管辖权的类型 1.税收管辖权受国家主权的约束 地域范围-属地原则-来源地税收管辖权 主权范围 人的范围属人原则居民税收管辖权 公民税收管辖权 2.来源地税收管辖权（来源地税收管辖权（source jurisdiction to tax） 按照属地原则，以国家主权所能达到的按照属地原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地而行使地域范围为依据，基于所得来源地而行使的税收管辖权。的税收管辖权。 3.居民（公民）税收管辖权居民（公民）税收管辖权（residence/citizen jurisdiction to tax） 按照属人原则，以国家主权所能达到的按照属人原则，以国家主权所能

5、达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准而人员范围为依据，以居民或公民为标准而行使的税收管辖权。行使的税收管辖权。 一、税收管辖权确立的原则一、税收管辖权确立的原则及其种类及其种类 税收管辖权的选择：三种模式税收管辖权的选择：三种模式 1.地域税收管辖权地域税收管辖权+居民税收管辖权（多数）居民税收管辖权（多数） 2.地域税收管辖权地域税收管辖权+居民税收管辖权居民税收管辖权+公民公民税收管辖权（美国，墨西哥）税收管辖权（美国，墨西哥） 3.单纯地域管辖权：香港、乌拉圭、哥斯达单纯地域管辖权：香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚 公司单纯地域管辖权：法国

6、、巴西公司单纯地域管辖权：法国、巴西 个人单纯地域管辖权：台湾个人单纯地域管辖权：台湾 二、居民税收管辖权和居民身份的确定二、居民税收管辖权和居民身份的确定 居民税收管辖权的含义 1.定义 一国政府要对本国税法中规定的居民来源于本国境内、境外所得行使征税权。 2.居民的纳税义务 一国居民对其居住国负有无限纳税义务，即要就其来源于境内、境外所得向其居住国政府纳税。二、居民税收管辖权和居民身份的确定二、居民税收管辖权和居民身份的确定 居民身份的确定居民身份的确定 自然人居民自然人居民 居民居民 法人居民法人居民 自然人居民身份的确定自然人居民身份的确定 1.住所（住所（domicile）标准）标准

7、 2.居所（居所（residence）标准）标准 3.停留时间（停留时间（physical/substantial presence)）标准）标准 法人居民身份的确定法人居民身份的确定 1.注册登记地标准（注册登记地标准（place-of-incorporation test) 2.管理地标准（管理地标准（place-of-management test） 实际管理和控制地实际管理和控制地 总机构所在地总机构所在地 3.我国企业所得税：注册登记地和实际控管我国企业所得税：注册登记地和实际控管三、来源地税收管辖权和三、来源地税收管辖权和所得来源地的确定所得来源地的确定 来源地税收管辖权的含义来源

8、地税收管辖权的含义 一国政府对来源于本国境内的所得拥有一国政府对来源于本国境内的所得拥有征税权，而不论是否是本国居民取得的。征税权，而不论是否是本国居民取得的。 非居民的纳税义务非居民的纳税义务 一国的非居民对该国政府负有有限纳税一国的非居民对该国政府负有有限纳税义务，即仅就其来源于该国境内所得向该义务，即仅就其来源于该国境内所得向该国政府纳税国政府纳税 经营所得及其来源地的确定经营所得及其来源地的确定 1.经营所得的含义经营所得的含义 经营所得即营业利润，是个人或法人从事各种经营所得即营业利润，是个人或法人从事各种经营活动所取得的纯收益。经营活动所取得的纯收益。 2.经营所得来源地的确定标准

9、经营所得来源地的确定标准 （1）常设机构（）常设机构（permanent estabishment） 是指一个企业进行全部或部分营业的固定经营是指一个企业进行全部或部分营业的固定经营场所。包括一般常设机构和特殊常设机构。场所。包括一般常设机构和特殊常设机构。 （2）常设机构的要素：营业场所、固定性、营）常设机构的要素：营业场所、固定性、营业活动业活动 投资所得及其来源地的确定投资所得及其来源地的确定 1.投资所得的含义投资所得的含义 从股权、债权、特许权等取得的所得，包括股从股权、债权、特许权等取得的所得，包括股息、利息和特许权费用。是一种权利金收入。息、利息和特许权费用。是一种权利金收入。

10、2.投资所得来源地的确定投资所得来源地的确定 （1）股息来源地：支付人居民身份所在国）股息来源地：支付人居民身份所在国 （2）利息来源地：支付人居民身份所在国）利息来源地：支付人居民身份所在国 （3）特许权使用费来源地）特许权使用费来源地 联合国范本联合国范本的确定同利息；的确定同利息；OECD对此对此未做规定未做规定 投资所得征税权分配规则投资所得征税权分配规则 1.由权力使用方所在国和权力提供方所在国由权力使用方所在国和权力提供方所在国共享征税权。共享征税权。 2.对来源于本国境内的股息、利息和特许权对来源于本国境内的股息、利息和特许权使用费等投资所得，来源国一般是以征收使用费等投资所得，来源国一般是以征收预提税行使征税权。预提税行使征税权。 3.对来源国征收的预提税实行限制性税率，对来源国征收的预提税实行限制性税率，以使权力提供方所在国征税权不至于落空。以使权力提供方所在国征税权不至于落