同期资料准备课件

1、关联交易同期资料准备的主要关联交易同期资料准备的主要问题及专业实务问题及专业实务主要内容u一、为什么需要准备关联交易同期资料一、为什么需要准备关联交易同期资料u二、同期资料准备的主要问题及专业实务二、同期资料准备的主要问题及专业实务一、为什么需要准备关联交易同期资料一、为什么需要准备关联交易同期资料u 1 1、什么是同期资料管理？、什么是同期资料管理？u 2 2、为什么需要加强同期资料管理、为什么需要加强同期资料管理? ?u 3 3、同期资料管理不是中国特色、同期资料管理不是中国特色, ,而是国际惯例而是国际惯例u 4 4、什么是同期资料准备、什么是同期资料准备? ?u 5 5、同期资料准备的

2、合规性分析、同期资料准备的合规性分析u 6 6、同期资料准备的义务分析、同期资料准备的义务分析u 7 7、不准备同期资料的风险分析、不准备同期资料的风险分析u 8 8、税务机关如何管理同期资料、税务机关如何管理同期资料1 1、什么是同期资料管理、什么是同期资料管理? ?P法律依据：法律依据：新税法第新税法第4343条第条第2 2款款办法办法第三章第三章“同期资料管理同期资料管理”是是关于企业关于企业准备、保存和提供准备、保存和提供同期资料以备税务管理的具体要求。同期资料以备税务管理的具体要求。P及新税法实施条例第及新税法实施条例第114114条，并参照条，并参照OECDOECD转让定价指南及国

3、际惯例。转让定价指南及国际惯例。P同期资料同期资料(Contemporaneous Document),(Contemporaneous Document),亦称同期文档、同期证明文亦称同期文档、同期证明文件件, ,是指根据各国及地区的相关税法规定，纳税人在关联交易是指根据各国及地区的相关税法规定，纳税人在关联交易发生时发生时按时准备、保存、提供转让定价相关资料或证明文件按时准备、保存、提供转让定价相关资料或证明文件2 2、为什么加强同期资料管理、为什么加强同期资料管理? ?P20092009年我国税务机关年我国税务机关首次提出首次提出同期资料管理，同期资料管理，20092009年成为中国转让

4、定价年成为中国转让定价的的“历史年历史年”；P准备、保存和提供同期资料是准备、保存和提供同期资料是企业转让定价文档管理的基础企业转让定价文档管理的基础；P税务机关进行转让定价调查时，纳税人税务机关进行转让定价调查时，纳税人准备准备关联交易同期资料文档并关联交易同期资料文档并承承担相应的协力义务和提供举证的责任担相应的协力义务和提供举证的责任是是非常关键的非常关键的。税务机关：税务机关：协助税务机关调查人员评估和检查纳税人在转让定价中存在协助税务机关调查人员评估和检查纳税人在转让定价中存在的税务违规的可能性，检验纳税人是否存在转让定价行为并可以作为是否的税务违规的可能性，检验纳税人是否存在转让定

5、价行为并可以作为是否进行特别纳税调整的初步依据；（进行特别纳税调整的初步依据；（关联交易复杂，企业人员才更清楚；举关联交易复杂，企业人员才更清楚；举证责任倒置，提高行政效率，维护税法尊严证责任倒置，提高行政效率，维护税法尊严）纳税人：纳税人：充分显示出充分显示出自己制定和执行符合自己制定和执行符合ALPALP的转让定价的意愿，相应的转让定价的意愿，相应规规范了纳税人的税法合规行为及操作实务范了纳税人的税法合规行为及操作实务。3 3、同期资料管理不是中国特色、同期资料管理不是中国特色, ,而是国际惯例而是国际惯例POECDOECD的大部分成员国及其他一些国家共计超过的大部分成员国及其他一些国家共

6、计超过6060个，其在相关个，其在相关税收法律中一般都规定在转让定价等反避税调查中，税收法律中一般都规定在转让定价等反避税调查中，纳税人负纳税人负有准备同期资料的义务有准备同期资料的义务（纳税人应事先准备同期证明资料，在纳税人应事先准备同期证明资料，在调查时承担协力义务并证明其转让定价合理的举证责任调查时承担协力义务并证明其转让定价合理的举证责任）。）。P办法办法是在借鉴是在借鉴OECDOECD转让定价指南及各国及地区在关联交易转让定价指南及各国及地区在关联交易同期资料法律条文的基础上，同期资料法律条文的基础上，充分总结我国充分总结我国2020多年的反避税实多年的反避税实践工作中对践工作中对相

7、关资料相关资料的税务实践，对同期资料管理作出的的税务实践，对同期资料管理作出的全面、全面、细化、具体的细化、具体的规定，使反避税调查中举证责任成为纳税人的一规定，使反避税调查中举证责任成为纳税人的一项法律义务。项法律义务。4 4、什么是同期资料准备、什么是同期资料准备? ?P同期资料准备是企业把同期资料准备是企业把实际发生的与关联企业间交易中产生的资料，实际发生的与关联企业间交易中产生的资料，采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式记录并加以存档采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式记录并加以存档。“同同期期”（contemporaneouscontemporaneous）是指）是指保存的资

8、料与关联交易发生的时间一保存的资料与关联交易发生的时间一致致，必须在一个纳税年度里记录该年度的，必须在一个纳税年度里记录该年度的关联交易定价方法，关联交易定价方法，不能在不能在若干年后再返回记录若干年前的关联交易。若干年后再返回记录若干年前的关联交易。P一份好的同期资料一份好的同期资料关键的关键是：关键的关键是：向税务机关证明企业所使用的转让向税务机关证明企业所使用的转让定价符合定价符合“独立交易原则独立交易原则” ” （arms length principlearms length principle，简称，简称“ALP”ALP”），如果企业能），如果企业能以祥实以祥实的同期资料证明其在关

9、联交易中所使的同期资料证明其在关联交易中所使用的用的定价制度、定价策略以及定价理由定价制度、定价策略以及定价理由等符合等符合ALPALP，那么税务机关在，那么税务机关在转让定价调查及调整中很有可能选择接受企业使用的转让定价，并依转让定价调查及调整中很有可能选择接受企业使用的转让定价，并依法做出转让定价调查结论，向企业送达法做出转让定价调查结论，向企业送达特别纳税调整调查结论通知特别纳税调整调查结论通知书书, ,这份结论通知书对企业当前及以后长期的隐含利益是不容忽视这份结论通知书对企业当前及以后长期的隐含利益是不容忽视的。的。5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准备的合规性分析n20092

10、009年年1 1月月8 8日日, ,中国国家税务总局正式发布了中国国家税务总局正式发布了特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法（试行）（试行）( (国税发国税发200920092 2 号号, ,以下简称以下简称“办法办法”）, ,自自20082008年年1 1月月1 1日日起施行。该起施行。该办法办法根据企业所得税法及其实施条例的有关规定根据企业所得税法及其实施条例的有关规定, ,首次明首次明确地引入确地引入了关联交易同期资料的准备要求（第三章）了关联交易同期资料的准备要求（第三章）。根据。根据办法办法第第三章第十五条规定三章第十五条规定, ,除属于下列任一情况外除属于下列任一情况外, ,企

11、业须在关联交易发生年度企业须在关联交易发生年度的次年的次年5 5月月3131日之前准备完毕该年度关联交易同期资料（转让定价报告日之前准备完毕该年度关联交易同期资料（转让定价报告) )。由于由于20082008年是第一年实施，年是第一年实施，20082008年度的同期资料准备完成推迟到年度的同期资料准备完成推迟到20092009年年1212月月3131日日。1 1、年度发生的、年度发生的关联购销金额关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在在2 2亿元人民币以下亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额且其他关联交易金额（关联

12、融通资金按利息收付金额计算）在计算）在40004000万元人民币以下万元人民币以下, ,上述金额不包括企业在年度内执行成本分上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；2 2、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；3 3、外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易（不包括香（不包括香港、台湾和澳门）。港、台湾和澳门）。 5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准备的合规性分析l20092009年年4 4月月161

13、6日日国家税务总局关于加强国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理转让定价跟踪管理有关问题的通有关问题的通知知（国税函（国税函20092009188188号）文件规定号）文件规定: :1 1、20082008年年1 1月月1 1日以后结案的转让定价调整案件，日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起调整的最后年度的下一年度起5 5年内实施跟踪管理。年内实施跟踪管理。2 2、跟踪管理期内，涉及、跟踪管理期内，涉及20082008年度的转让定价调整，企业应在年度的转让定价调整，企业应在20092009年年1212月月3131日之前向税务机关提供年度同期

14、资料；日之前向税务机关提供年度同期资料；涉及涉及20092009年及以后年度的转年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年让定价调整，企业应在跟踪年度的次年6 6月月2020日之前向税务机关提供年度日之前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工作。作。3 3、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监控机制，对于在跟踪、各地税务机关应建立健全转让定价跟踪管理监控机制，对于在跟踪管理年度提管理年度提出谈签预约定价安排申请的企业，在预约定价安排正式签署出谈签预约定价安排申请的企业，在预约定价

15、安排正式签署之前，税务机关应严格按照转让定价调整方案，对企业的关联交易实施之前，税务机关应严格按照转让定价调整方案，对企业的关联交易实施跟踪管理，防止企业利润下滑保证税款及时足额入库。跟踪管理，防止企业利润下滑保证税款及时足额入库。 5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准备的合规性分析l20092009年年7 7月月6 6日日国家税务总局关于国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查强化跨境关联交易监控和调查的通知的通知( (国税函国税函20093632009363号号) )：为了进一步规范特别纳税调整管理，防止跨国企业：为了进一步规范特别纳税调整管理，防止跨国企业在在金融危机金融危机背

16、景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业，根据背景下将境外企业的经营亏损转移至境内关联企业，根据国家国家税务总局关于印发税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发2009220092号）的规定，现就企业跨境关联交易监控与调查的有关问题明确如号）的规定，现就企业跨境关联交易监控与调查的有关问题明确如下：下：1 1、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等分销或合约研发等有限功能和风险有限功能和风险的企业，不应承担的企业，不应承担金融危机金融危机的市场和决的市场和决策等风险，按照策等风险，按照功能

17、风险与利润相配比功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利的转让定价原则，应保持合理的利润水平。润水平。2 2、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年次年6 6月月2020日之前报送主管税务机关。日之前报送主管税务机关。3 3、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途径将径将境外经营亏损（包括潜在亏损

18、）转移到境内以及将境内利润转移至避境外经营亏损（包括潜在亏损）转移到境内以及将境内利润转移至避税港税港的跨国企业，的跨国企业，强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价方法，确定企业的利润水平。方法，确定企业的利润水平。5 5、同期资料准备的合规性分析、同期资料准备的合规性分析l20201010年年7 7月月1212日，日，国家税务总局国家税务总局关于开展同期资料检查的通知关于开展同期资料检查的通知（国税函（国税函20103232010323号号）要求：）要求： 各省税务机关组织本省同期资料抽查工作，抽查覆盖各省税务机关组织本省同期资料抽查

19、工作，抽查覆盖20082008和和20092009两个纳税年两个纳税年度；度；各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分年度统计本省应准备同期资各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分年度统计本省应准备同期资料的企业名单，严格按照统计抽样方法抽取测试样本（每个年度抽取样本数料的企业名单，严格按照统计抽样方法抽取测试样本（每个年度抽取样本数量应不低于总体的量应不低于总体的10%10%），并组织检查样本企业同期资料准备情况；），并组织检查样本企业同期资料准备情况；总局定点联系企业的同期资料抽查工作由税务总局大企业税收管理司另行部总局定点联系企业的同期资料抽查工作由税务总局大企业税收管理司另行部署

20、。署。各地税务机关将同期资料检查情况分年度填写各地税务机关将同期资料检查情况分年度填写同期资料准备情况一览表同期资料准备情况一览表，汇总后形成分析报告，于汇总后形成分析报告，于20102010年年1010月月3131日前通过日前通过FTPFTP一并报送税务总局（国一并报送税务总局（国际税务司）际税务司） 特别提醒：特别提醒：TPD合规合规不用补税不用补税6 6、同期资料准备的义务性分析、同期资料准备的义务性分析1 1、企业应在、企业应在“年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表”（必须在每年度必须在每年度5 5月月3131日前日前进行申报）中披露其是否已经做好同期资料准备；进行申报）中披露

21、其是否已经做好同期资料准备；（20082008年年1212月月5 5日日, ,国国家税务总局关于印发家税务总局关于印发中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表的通知的通知 （ 国税发国税发20081142008114号号）之表二：关联交易汇总表）之表二：关联交易汇总表）2 2、企业应在关联交易发生年度的企业应在关联交易发生年度的次年次年5 5月月3131日之前准备完毕该年度同日之前准备完毕该年度同期资料期资料, ,并自税务机关要求之日起并自税务机关要求之日起2020日内提供。企业因不可抗力无法按期日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的提供同期资料

22、的, ,应在不可抗力消除后应在不可抗力消除后2020日内提供同期资料日内提供同期资料。3 3、税务机关对企业实施转让定价纳税调整后、税务机关对企业实施转让定价纳税调整后, ,应自企业被调整的最后应自企业被调整的最后年度的下一年度起年度的下一年度起5 5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内, ,企业应在跟踪企业应在跟踪年度的次年年度的次年6 6月月2020日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料；日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料；4 4、企业执行成本分摊协议期间、企业执行成本分摊协议期间, ,除遵照本办法第三章规定外除遵照本办法第三章规定外, ,还应准备还应准备和

23、保存成本分摊协议的同期资料；和保存成本分摊协议的同期资料；5 5、企业关联债资比例超过标准比例的利息支出、企业关联债资比例超过标准比例的利息支出, ,如要在计算应纳税所如要在计算应纳税所得额时扣除得额时扣除, ,除遵照本办法第三章规定外除遵照本办法第三章规定外, ,还应准备、保存、并按税务机还应准备、保存、并按税务机关要求提供关联债资方面的同期资料关要求提供关联债资方面的同期资料, ,以证明关联以证明关联债权投资金额、利率、债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。等均符合独立交易原则。6 6、同期资料应自企业关联交易发生年度的次年、同期资料

24、应自企业关联交易发生年度的次年6 6月月1 1日起保存日起保存1010年。年。7 7、不准备同期资料的风险分析、不准备同期资料的风险分析1 1、企业准备并保存了同期资料的，对反避税调查补征税款可以免收罚息；企、企业准备并保存了同期资料的，对反避税调查补征税款可以免收罚息；企业未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法有关规定由税务机关责令业未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法有关规定由税务机关责令限期改正，可以处限期改正，可以处20002000元以下的罚款，情节严重的，处元以下的罚款，情节严重的，处20002000元以上的罚款；元以上的罚款；2 2、转让定价调查、转让定价调查应重点选择以

25、下企业：（第六款）未按规定进行关联申报或应重点选择以下企业：（第六款）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；准备同期资料的企业；3 3、企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资、企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法有关规定由税务机关料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法有关规定由税务机关责令限期改正，可以处责令限期改正，可以处1000010000元以下的罚款，情节严重的，处元以下的罚款，情节严重的，处1000010000元以上元以上5000050000元以下的罚款，并按所得税法有关

26、规定可以核定征收。元以下的罚款，并按所得税法有关规定可以核定征收。4 4、企业按照、企业按照办法规定提供同期资料和其他相关资料的办法规定提供同期资料和其他相关资料的, ,或者企业符合本办法或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的, ,可以只按基准利率计算加收利息（可以只按基准利率计算加收利息（可以免除可以免除5%5%的罚息的罚息）；）；7 7、不准备同期资料的风险分析、不准备同期资料的风险分析5 5、企业按照办法第十五条第（一）项的规定免于准备同期资料、企业按照办法第十五条第（一）项的

27、规定免于准备同期资料, ,但经但经税务机关调查税务机关调查, ,其实际关联交额达到必须准备同期资料的标准的其实际关联交额达到必须准备同期资料的标准的, ,税务税务机关对补征税款加收利息机关对补征税款加收利息, ,适用本条第（二）项规定适用本条第（二）项规定；6 6、企业与其关联方签署成本分摊协议、企业与其关联方签署成本分摊协议, ,有下列情形之一的有下列情形之一的, ,其自行分其自行分摊的成本不得税前扣除：（第四款）未按本办法有关规定备案或准备、摊的成本不得税前扣除：（第四款）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；7 7、企业

28、、企业未按规定准备、保存和提供同期资料未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的, ,其超过其超过标准比例的关联方利息支出标准比例的关联方利息支出, ,不得在计算应纳税所得额时扣除不得在计算应纳税所得额时扣除；8 8、预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业、预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：（第三款）：（第三款）按规定准备、保存和提供同期资料。按规定准备、保存和提供同期资料。8 8、税务机关如何管理同期资料、税务机关如何管理同期资料P“XX

29、XX“XXXX年度同期资料准备情况分析报告年度同期资料准备情况分析报告”样本内容样本内容一、总体情况一、总体情况二、检查情况二、检查情况（一）准备同期资料的机构情况（一）准备同期资料的机构情况（二）同期资料内容（二）同期资料内容（三）同期资料整体质量（三）同期资料整体质量（四）企业准备同期资料存在哪些困难和问题（四）企业准备同期资料存在哪些困难和问题三、意见和建议三、意见和建议P同期资料整体质量评估的指标：同期资料整体质量评估的指标：较好较好：指在组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析及转指在组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析及转让定价方法五个方面均描述详实且有明确的定

30、价方法；让定价方法五个方面均描述详实且有明确的定价方法；一般一般：指在五个方面均提供信息，但在某些方面信息提供不完整；指在五个方面均提供信息，但在某些方面信息提供不完整；较差：较差：指在五个方面中有未提供信息的情况；指在五个方面中有未提供信息的情况；很差很差：指五个方面均没有提供信息。指五个方面均没有提供信息。二、同期资料准备的主要问题及专业实务二、同期资料准备的主要问题及专业实务二、同期资料准备的主要问题及专业实务二、同期资料准备的主要问题及专业实务u 1 1、报告体例专业实务、报告体例专业实务u 2 2、报告前言部分专业实务、报告前言部分专业实务u 3 3、组织结构、股权体系披露专业实务、

31、组织结构、股权体系披露专业实务u 4 4、关联交易情况披露专业实务、关联交易情况披露专业实务u 5 5、功能风险分析、功能定位专业实务、功能风险分析、功能定位专业实务u 6 6、行业分析专业实务、行业分析专业实务u 7 7、转让定价方法选择专业实务、转让定价方法选择专业实务u 8 8、可比性分析专业实务、可比性分析专业实务u 9 9、特殊因素分析专业实务、特殊因素分析专业实务u 1010、自行调整专业实务、自行调整专业实务1 1、报告体例专业实务、报告体例专业实务p办法办法第三章同期资料管理之第十四条规定：同期资料主要包括以下内容：第三章同期资料管理之第十四条规定：同期资料主要包括以下内容：企

32、业所属集团企业所属集团相关组织结构相关组织结构和股权结构和股权结构关联关系的年关联关系的年度变化情况度变化情况交易关联方信交易关联方信息（包括管理息（包括管理层及亲属的详层及亲属的详尽披露）尽披露）各关联方的所各关联方的所得税税率及优得税税率及优惠惠集团产业链以及企集团产业链以及企业所处地位，企业业所处地位，企业主营业务构成、行主营业务构成、行业地位及竞争环境业地位及竞争环境分析分析企业内部组织结构，企业内部组织结构，企业及其关联方在企业及其关联方在关联交易中所发挥关联交易中所发挥的功能、使用的资的功能、使用的资产以及承担的风险产以及承担的风险企业集团合并财务企业集团合并财务报表报表交易类型、

33、参与方、时间、交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异及与第三方交易流程的异同同涉及的无形资产及对定价涉及的无形资产及对定价的影响的影响相关合同副本及履行情况相关合同副本及履行情况说明说明对影响关联交易定价的主对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由利润表拆分及理由组织结构组织结构生产经营情生产经营情况况关联交易情况关联交易情况转让定价方法转让定价方法选择使用选择使用方法的选用及理由，选方法的选用及理由，选择利润法时

34、，对集团整体择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做利润或剩余利润水平所做贡献的说明贡献的说明可比信息如何支持所选可比信息如何支持所选用的方法用的方法确定可比非关联交易价确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假格或利润过程中所做的假设和判断设和判断可比性考虑的可比性考虑的因素因素可比企业的功可比企业的功能、风险及使用能、风险及使用资产分析资产分析可比交易的说可比交易的说明明可比信息来源、可比信息来源、选择条件及理由选择条件及理由可比数据的差可比数据的差异调整及理由异调整及理由可比性可比性分析分析核心目的：企业关联交易是否符合核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则独立交易原则”经济分

35、析经济分析事实描述与功能、风险分析事实描述与功能、风险分析2 2、报告前言部分专业实务、报告前言部分专业实务从上表从上表1 1可以看出，符合独立交易原则的可以看出，符合独立交易原则的2010-20122010-2012年度独立可比公司的三年加权平均扣除年度独立可比公司的三年加权平均扣除财务费用前的完全成本加成率四分位区间为财务费用前的完全成本加成率四分位区间为3.06%3.06%，15.00%15.00%，中位值为，中位值为4.99%4.99%；20132013年度年度AAAAAA的实际利润水平为的实际利润水平为3.89%3.89%，而通过对，而通过对XXXXXX、XXXXXX、XXXXXX、

36、XXXXXX及及XXXXXX等特殊经营因素对其营业等特殊经营因素对其营业利润的影响进行调整后，其关联交易扣除财务费用前的完全成本加成率为利润的影响进行调整后，其关联交易扣除财务费用前的完全成本加成率为6.33%6.33%，该利润水，该利润水平处于同行业可比公司的完全成本加成率四分位区间之内且高于中位值。平处于同行业可比公司的完全成本加成率四分位区间之内且高于中位值。基于本报告的税法所规定基于本报告的税法所规定相关信息、数据和分析相关信息、数据和分析, ,可以认为可以认为, ,在被测试的在被测试的20132013年度年度,AAA,AAA与关与关联企业的关联交易定价没有违反中国的独立交易原则。联企

37、业的关联交易定价没有违反中国的独立交易原则。一、报告摘要（续）一、报告摘要（续）项目项目时期时期扣除财务费用前的完全成本加成率扣除财务费用前的完全成本加成率同行业独立可比同行业独立可比公司公司三年三年加权平均加权平均低四分位值低四分位值3.06%中位值中位值4.99%高四分位值高四分位值15.00%AAA2013年度特殊经营因素调整后年度特殊经营因素调整后完全成本加成率完全成本加成率关联交易关联交易6.33%2 2、报告前言部分专业实务、报告前言部分专业实务 二、法律依据二、法律依据 本报告的分析是依据企业所得税法、企业所得税法实施条例本报告的分析是依据企业所得税法、企业所得税法实施条例第六章

38、第六章“特别纳税调整特别纳税调整”及及20092009年年1 1月月8 8日国家税务总局根据企业所日国家税务总局根据企业所得税法及其实施条例正式发布，并自得税法及其实施条例正式发布，并自20082008年年1 1月月1 1日起施行的日起施行的特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法( (国税发国税发200920092 2号）进行的。号）进行的。 三、分析程序三、分析程序为出具本报告，具体实施了以下程序为出具本报告，具体实施了以下程序: : 1 1、整理、整理AAAAAA关联交易的资料，包括关联交易情况、关联交易业务流程、关联交易的资料，包括关联交易情况、关联交易业务流程、与关联企业签订的合同、

39、关联交易的定价情况及其他相关信息；与关联企业签订的合同、关联交易的定价情况及其他相关信息；2 2、报告前言部分专业实务、报告前言部分专业实务 三、分析程序三、分析程序（续）（续） 2 2、分析、分析AAAAAA和关联企业在关联业务往来中各自执行的功能和承担的风险，并和关联企业在关联业务往来中各自执行的功能和承担的风险，并填制企业功能风险分析表；填制企业功能风险分析表； 3 3、比较分析并选择最合适的关联交易转让定价方法，用以分析和测试、比较分析并选择最合适的关联交易转让定价方法，用以分析和测试AAAAAA与与关联企业交易定价的合理性；关联企业交易定价的合理性； 4 4、运用、运用BVDBVD之

40、之OSIRISOSIRIS数据库，选取可比公司，详细说明可比公司的选择过程，数据库，选取可比公司，详细说明可比公司的选择过程，实施经济分析；实施经济分析； 5 5、运用最合适的转让定价方法及可比性分析结果，确定可比非关联交易价、运用最合适的转让定价方法及可比性分析结果，确定可比非关联交易价格及利润水平，从而确定在营业常规情况下格及利润水平，从而确定在营业常规情况下AAAAAA与关联企业交易定价的合理与关联企业交易定价的合理范围；范围； 6 6、综合以上实施程序，制作本报告。、综合以上实施程序，制作本报告。3 3、组织结构、股权体系披露专业实务、组织结构、股权体系披露专业实务1 1、在同期资料报

41、告、在同期资料报告更新时更新时，对一些可能发生变比的内容准备，对一些可能发生变比的内容准备一份有效的资料清单或调查表格，对这些变化的情况进行详细一份有效的资料清单或调查表格，对这些变化的情况进行详细的了解；的了解；2 2、中国税务机关想要了解和掌握某一企业的组织结构及股权、中国税务机关想要了解和掌握某一企业的组织结构及股权体系体系并不是难事并不是难事。税总税总已经购买了已经购买了BVDBVD之股权转让数据库之股权转让数据库中国政府在法国巴黎签署中国政府在法国巴黎签署多边税收征管互助公约多边税收征管互助公约OECDOECD提出信息自动交换的新标准提出信息自动交换的新标准3 3、而对于复杂股权结构

42、的跨境企业集团，、而对于复杂股权结构的跨境企业集团，建议采用合适的方建议采用合适的方式分拆后进行披露，如按产品线、按投资线等。式分拆后进行披露，如按产品线、按投资线等。4 4、关联交易情况披露专业实务、关联交易情况披露专业实务1 1、对与企业发生关联交易的关联方信息应该、对与企业发生关联交易的关联方信息应该真实完整真实完整地进行披露地进行披露，并保持与关联业务往来申报表等的有效衔并保持与关联业务往来申报表等的有效衔接；接；2 2、关联方税率等信息问题，、关联方税率等信息问题，建议企业或中介机构应关建议企业或中介机构应关注注OECDOECD等国际组织机构的网站，等国际组织机构的网站，在关联交易转

43、让定价同在关联交易转让定价同期资料报告中对关联方适用的具有所得税性质的期资料报告中对关联方适用的具有所得税性质的税种、税种、税率及相应可享受的税收优惠等每年度进行更新。税率及相应可享受的税收优惠等每年度进行更新。3 3、 按照按照“费用功能法费用功能法”的原则，对于的原则，对于企业年度关联企业年度关联交易财务状况分析表交易财务状况分析表的成本、费用进行合理分摊。的成本、费用进行合理分摊。企业年度关联交易财务状况分析表企业年度关联交易财务状况分析表 生产成本、销售成本到底应如何拆分？生产成本、销售成本到底应如何拆分？企业年度关联业务往来企业年度关联业务往来报告表报告表要求企业按照国内要求企业按照

44、国内关联、国内非关联、境外关关联、国内非关联、境外关联、境外非关联的方式进行联、境外非关联的方式进行拆分填写，拆分填写，且针对比例交易且针对比例交易超过超过10%10%的境外交易对象，需的境外交易对象，需分别列示各交易方交易信息分别列示各交易方交易信息。拆分原则：拆分原则：1 1、 特定项目直接归属特定项目直接归属2 2 、非特定项目按合理比、非特定项目按合理比例分配例分配常用拆分比例常用拆分比例一般适用拆分的项目一般适用拆分的项目销售收入销售收入没有更合理比例时采用没有更合理比例时采用销售成本销售成本费用、成本类项目费用、成本类项目人工工时人工工时产品附加值与工时存在高产品附加值与工时存在高

45、度相关性度相关性人数人数关联、非关联交易从业人关联、非关联交易从业人员不同员不同面积面积关联、非关联交易产品的关联、非关联交易产品的生产分地点生产分地点销售数量销售数量标准、无差别产品标准、无差别产品5 5、功能风险分析专业实务、功能风险分析专业实务1 1、深入访谈调研。、深入访谈调研。务必对企业及其关联企业的功务必对企业及其关联企业的功能风险进行深入的访谈调研，对各自执行的功能、能风险进行深入的访谈调研，对各自执行的功能、承担的风险及相应的资产按实际情况进行分析说明，承担的风险及相应的资产按实际情况进行分析说明，因为执行有什么样的功能，就会需要承担什么样的因为执行有什么样的功能，就会需要承担

46、什么样的风险，同时也会需要什么样的资产并发生相应的费风险，同时也会需要什么样的资产并发生相应的费用支出，因此可以通过数据进行功能风险的量化分用支出，因此可以通过数据进行功能风险的量化分析。析。2 2、企业功能风险、企业功能风险定位务必准确，不能前后矛盾定位务必准确，不能前后矛盾。5 5、功能风险分析专业实务、功能风险分析专业实务3 3、如果企业存在制造业以外的其他业务类型或从事其他行业，、如果企业存在制造业以外的其他业务类型或从事其他行业，则应根据其他业务类型（如供应链支持服务）或行业（如货代则应根据其他业务类型（如供应链支持服务）或行业（如货代行业）对行业）对功能风险分析表功能风险分析表根据

47、根据实际情况进行调整并据此对实际情况进行调整并据此对企业及关联企业的功能风险进行描述企业及关联企业的功能风险进行描述，以切实反映企业及关联，以切实反映企业及关联企业在其他业务类型或其他行业下的功能风险的实际状况。企业在其他业务类型或其他行业下的功能风险的实际状况。4 4、企业功能风险分析表企业功能风险分析表中可以采用分别打一个中可以采用分别打一个“”“”、二个二个“”“”、三个、三个“”“”或四个或四个“”“”的方式或的方式或其他有效方式来反映企业及各关联方功能风险的程度。其他有效方式来反映企业及各关联方功能风险的程度。5 5、最好在正文中对功能风险进行文字描述后、最好在正文中对功能风险进行文

48、字描述后形成一个汇总的形成一个汇总的功能风险分析汇总表功能风险分析汇总表，而可以将完整的，而可以将完整的功能风险分析表功能风险分析表作为附件。作为附件。企业功能风险分析企业功能风险分析企业特性企业特性特征特征来料加工商来料加工商accept customers accept customers materials for processing materials for processing 收入固定，但是一般利润率很低收入固定，但是一般利润率很低合约合约/ /合同制造商合同制造商Contract Contract ManufacturingManufacturing大多都是亏损的大多都是亏损

49、的特许制造商特许制造商licenselicense ManufacturingManufacturing执行市场、生产功能并承担大部执行市场、生产功能并承担大部分风险分风险全能制造商（全能制造商（英语？）英语？）执行全部功能并承担全部风险执行全部功能并承担全部风险6 6、行业分析专业实务、行业分析专业实务1 1、通过有效途径获取行业分析所需的资料、通过有效途径获取行业分析所需的资料途径途径简要说明简要说明费用费用企业内部市场部门企业内部市场部门的行业调研分析资的行业调研分析资料料很多企业的集团营销部门都会做这方面的工作，在访谈市场销售很多企业的集团营销部门都会做这方面的工作，在访谈市场销售人员

50、或营业部人员时务必询问并要求其与集团市场营销部门沟通人员或营业部人员时务必询问并要求其与集团市场营销部门沟通是否有做相关行业的调研分析。是否有做相关行业的调研分析。免费免费行业协会网站及行行业协会网站及行业协会资料业协会资料在前期调研阶段结束后就能知道本企业所处的行业，这样就可以在前期调研阶段结束后就能知道本企业所处的行业，这样就可以通过网络查找企业所属行业的协会网站，而且企业一般都会加入通过网络查找企业所属行业的协会网站，而且企业一般都会加入自己所属的行业协会，通过该途径也能获得很多有效的企业所属自己所属的行业协会，通过该途径也能获得很多有效的企业所属行业的资料信息。行业的资料信息。不确定，

51、不确定，但收费但收费该比较该比较低低国内外同行业上市国内外同行业上市公司招股说明书及公司招股说明书及年度报告中披露的年度报告中披露的行业信息行业信息中国证监会、香港联交所、台湾证券交易所以及全球各国的证券中国证监会、香港联交所、台湾证券交易所以及全球各国的证券交易机构都会将交易机构都会将IPOIPO公司的招股说明书（各国叫法有差异）在公司的招股说明书（各国叫法有差异）在其官方网站上公开发布，同时已经其官方网站上公开发布，同时已经IPOIPO后的上市公司每年都是需要后的上市公司每年都是需要披露年度报告的，因为这是上市公司信息披露的基本要求。披露年度报告的，因为这是上市公司信息披露的基本要求。而招

52、股说明书及年度报告有一项必不可少的信息上市公而招股说明书及年度报告有一项必不可少的信息上市公司所属的行业情况，在中国的司所属的行业情况，在中国的“八股文八股文”招股说明书中一般招股说明书中一般是是“第六部分第六部分 业务和技术业务和技术”。免费免费证券公司研究部门证券公司研究部门发布的专门行业研发布的专门行业研究报告究报告通过证券公司的网站一般就能获得，有网站专门整理了一些证券通过证券公司的网站一般就能获得，有网站专门整理了一些证券公司的行业研究报告，注册就能下载的。公司的行业研究报告，注册就能下载的。不一定，不一定，收费低。收费低。咨询公司咨询公司行业行业研究研究报告报告专门为企业市场营销、

53、投资可行性研究、专门为企业市场营销、投资可行性研究、IPOIPO等提供行业咨询顾问等提供行业咨询顾问的机构发布的。的机构发布的。收费比收费比较高。较高。学术研究机构学术研究机构发布发布的行业的行业研究报告研究报告近年来，近年来， 一些学术机构如中国社会科学院的一些研究所会对部分一些学术机构如中国社会科学院的一些研究所会对部分行业进行研究并定期发布研究报告。行业进行研究并定期发布研究报告。收费比收费比较低较低6 6、行业分析专业实务、行业分析专业实务2 2、对本企业所属的集团产业链以及企业所处地位进行客观详、对本企业所属的集团产业链以及企业所处地位进行客观详细的描述，特别提醒：细的描述，特别提醒

54、：对本企业在行业中的定位及地位是相当对本企业在行业中的定位及地位是相当重要的重要的, ,一家企业处于行业中一家企业处于行业中“上中下游上中下游”产业链中的不同位产业链中的不同位置，其获利水平差异极大。置，其获利水平差异极大。建议通过图形的方式对本企业的集建议通过图形的方式对本企业的集团产业链进行表述，并分析说明根据本企业的实际情况应该处团产业链进行表述，并分析说明根据本企业的实际情况应该处于集团产业链或行业价值链的什么位置或地位。于集团产业链或行业价值链的什么位置或地位。3 3、特别提醒企业注意的是，、特别提醒企业注意的是，税总在过去的几年中已经在打造税总在过去的几年中已经在打造行业分析及经济

55、分析的团队行业分析及经济分析的团队，并已在一些试点地区购买了行业，并已在一些试点地区购买了行业分析报告，而且在转让定价反避税调查谈判中行业的状况将会分析报告，而且在转让定价反避税调查谈判中行业的状况将会显得特别重要，显得特别重要，因此，企业在准备同期资料报告时，应对行业因此，企业在准备同期资料报告时，应对行业分析及其集团价值链分析引起高度重视。分析及其集团价值链分析引起高度重视。7 7、转让定价方法选择专业实务、转让定价方法选择专业实务转让定转让定价方法价方法适用交适用交易类型易类型比较比较条件条件适用范围适用范围可比非受控可比非受控价格法价格法全部交全部交易类型易类型非受控交非受控交 易易价

56、价 格格同类产品既有销售给关联企业也同类产品既有销售给关联企业也有销售给非关联企业的企业，即有销售给非关联企业的企业，即要有高度可比的非受控交易存在。要有高度可比的非受控交易存在。再销售再销售价格法价格法分销商分销商再销售价再销售价格的利润格的利润率率主要用于制造商将产品出售给关主要用于制造商将产品出售给关联批发商（分销商），该批发商联批发商（分销商），该批发商不对产品做进一步的加工就向非不对产品做进一步的加工就向非受控交易方转售的情况受控交易方转售的情况,但要求但要求较为严格的功能可比性。较为严格的功能可比性。成本加成本加成成 法法销售产品销售产品或半成品或半成品提供劳务提供劳务成本加成本加

57、成成 率率有准确的成本资料，产品中一般有准确的成本资料，产品中一般不含有无形资产。不含有无形资产。特别适用于生特别适用于生产加工型企业（尤其是进料加工产加工型企业（尤其是进料加工企业）企业）,但因该方法对功能与风但因该方法对功能与风险相似性的严格要求以及会计准险相似性的严格要求以及会计准则的差异使其很难适用。则的差异使其很难适用。 比较价格法比较价格法7 7、转让定价方法选择专业实务、转让定价方法选择专业实务转让定转让定价方法价方法适用交适用交易类型易类型比较比较条件条件适用范围适用范围可比利可比利润润 法法全部交全部交易类型易类型利润利润率率在关联企业不向独立企业进行销售，在关联企业不向独立

58、企业进行销售，在市场上也没有类似产品的可比价格在市场上也没有类似产品的可比价格时，其为最好的方法。时，其为最好的方法。利润分利润分割割 法法全部交全部交易类型易类型功能功能分析分析适用于企业所进行的各项交易具有密适用于企业所进行的各项交易具有密切联系，以致无法分开进行单独个别切联系，以致无法分开进行单独个别估价的情况，特别适用于存在有价值估价的情况，特别适用于存在有价值的无形资产对所获利润作出重大贡献的无形资产对所获利润作出重大贡献的情况。的情况。交易净交易净利润法利润法全部交全部交易类型易类型净利净利润率润率在受控交易与非受控交易之间存在较在受控交易与非受控交易之间存在较大差异的情况下适用，

59、并且该方法对大差异的情况下适用，并且该方法对功能可比性的要求不如成本加成法严功能可比性的要求不如成本加成法严格。对拥有无形资产的企业不适用。格。对拥有无形资产的企业不适用。比较利润法比较利润法8 8、可比性分析专业实务、可比性分析专业实务p专业实务建议：专业实务建议：1 1、 SIC CODE SIC CODE 选择专业实务建议：选择专业实务建议：首先应该熟悉首先应该熟悉SIC CODESIC CODE的分类结构及特性的分类结构及特性大类大类大类名称大类名称具体具体SIC CODE 范围范围Division AAgriculture, Forestry, And Fishing农、林、牧、渔业

60、农、林、牧、渔业0109类类Division BMining采矿业采矿业1014类类Division CConstruction 建筑业建筑业1517类类Division DManufacturing制造业制造业2039类类Division ETransportation, Communications, Electronic, Gas, And Sanitary Service 运输、通信、电力、天燃气及卫生服务业运输、通信、电力、天燃气及卫生服务业4049类类Division FWholesale Trade 批发贸易业批发贸易业5051类类Division GRetail Trade 零