经济责任审计评价指标体系的建立与完善工商管理专业

1、题目：经济责任审计评价指标体系的建立与完善摘要经济责任审计是最具中国特色的一种审计类型，它把对单位的审计转变为对个人的审计，是一种审计的对象“人格化”的审计。建立一套科学合理的高校经济责任审计评价指标体系，是完善和发展高校经济责任审计应用理论的有益尝试。关键词 高校；经济责任审计；经济责任审计策略AbstractAudit of economic responsibility audit is a type of the most China characteristics, it put on the audit transformation unit is on the individua

2、l audit, is the object of "an audit of the personality" of the audit. To establish a set of scientific and reasonable evaluation index system of economic responsibility audit in Colleges and universities, is a beneficial attempt to improve and develop the economic responsibility audit appl

3、ied theory.KeywordsColleges and universities; economic responsibility audit of economic responsibility audit; strategy目录摘要IAbstractII一、理论概述1（一）经济责任审计评价指标体系的概念1（二）高校经济责任审计的特点1（三）研究意义2二、体系的影响因素3（一）评价指标的选取3（二）评价方法的选取4三、体系的构建构成5（一）构建经济责任审计评价指标体系的原则5（二）高校经济责任审计评价指标6四、经济责任审计评价指标体系建立和完善的必要性8（一）构建经济责任审计评价指标

4、体系的重要性8（二）构建经济责任审计评价指标体系存在的弊端9五、经济责任审计评价指标体系的完善11（一）审计评价指标的种类11（二）选择和使用合适的评价指标11（三）运用所选的评价指标进行评价12参考文献15III一、理论概述（一）经济责任审计评价指标体系的概念经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计入个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程，指标体系则是正确进行考核评价的利器。评价指标体系可从经济责任的内容层面和经济责任的综合特征层面(即合法合规性、效益性和目标性)

5、两个方向对领导人经济责任进行评价，每个方面设置不同的权数，审计人员可根据审计要求选择一个或两个方向同时进行评价。这套经济责任评价指标体系可作为经济责任审计的工作底稿，也可作为审计报告的一部分，帮助审计人员和干部管理部门评价领导人的经济责任。基于平衡计分卡在企业评价中所能够体现出的财务指标与非财务指标的平衡、长期目标与短期目标的平衡、外部和内部的平衡。结果和过程平衡、管理业绩和经营业绩的平衡等多方面，能够抓住关键问题并找出原因，同时能反映企业综合经营状况，在企业的持续经营中起到良好的作用。（二）高校经济责任审计的特点高校经济责任审计是高校内部审计机构通过对学校领导干部所在部门财务收支以及相关经济

6、活动的审计，鉴证和评价领导干部任期内经济责任履行情况的行为。同其他审计工作相比，高校经济责任审计具有以下特点：1.审计对象具有特殊性财务收支审计、专项审计、基建工程审计、效益审计的对象是单位各部门，而高校经济责任审计的对象是高校领导干部，通过对被审计人所在部门的经费使用情况、职能建设成效及其本人执行财经纪律、廉政建设等情况的审查，评价其任期内的政绩。2.审计内容具有多样性高校经济责任审计的内容包括部门职能履行情况、单位资金管理情况、单位资产管理情况、内部控制制度执行情况及廉政勤政等，涵盖了财务收支审计、专项审计、效益审计等内容，呈现出综合性的特点。3.审计风险具有潜在性高校经济责任审计涉及范围

7、广、审查时间跨度大，加之审计牵涉的关系复杂，直接责任和间接责任的区分也有一定的难度，因而具有一定的潜在风险性。4.审计时间具有时限性高校经济责任审计内容必须是被审计干部任职期间所发生的经济事项及相关事项,任职期外的事项一般不包括在审计内容中.（三）研究意义1.经济责任审计的理论意义经济责任审计的本质就是经济责任的鉴证。经济责任的主体、客体、经济责任的内容三个要素构成了经济责任。经济责任的主体指的是分割产权的参与者；分割产权的标目为经济责任的客体，没有了标目，就无从谈起对标目的分割；对产权分割后，第一责任主体要求第二责任主体必须担负的责任为经济责任的内容，此经济责任的三要素必须同时具备。经济责任

8、的主体是该责任的执行者，没有行为人的执行过程就没有经济责任的关系；经济责任的客体是产权分割的对象，也是经济责任关系的基础，没有产权，就没有产权的分割；经济责任的内容为经济第一责任人要求第二责任人对其产权进行管理并承担保证其安全的责任。在经济责任主体和客体之间，如果存在着信息不对称性，经济责任第二责任人掌控的信息在第一责任人掌控的信息之外，就出存在信息风险，为了减少或避免风险，经济责任第一责任主体就必须借助审计这种可靠的机制来鉴证信息的真实、可靠性，因为经济责任的鉴证是经济责任审计的本质的反映。2.高校经济责任审计的实践意义在当今经济高速发展的形势下，高等院校作为行政事业单位，已经由从前单一的教

9、学运营方式过渡到教学、科研、服务三者并重的运行方式，现在的高校已经是一个特殊的、独立运行的组织机构，在高校筹资渠道的多元化的前景下，国家财政对高校的投入和学校自筹经费不断增长,高校的经济活动日益复杂,其经济责任的范围也不再局限于是对财政资金的使用与管理上，而是扩大到对自有经营项目的经营及管理方面了，使得当今的高校不仅要保证教学质量，还必须加强为社会服务的能力和科研的水平，同时高校也要履行相应的经济责任。伴随着我国政治经济体制的改革步伐，高校经济责任审计也逐步发展起来了，高校的经济责任审计是高校领导干部以其所在部门的财务收支为基础，运用审计手段检查领导干部在任职期间经济责任的履行情况，这为考核、

10、任免高校领导干部提供了参考依据。在高校实行经济责任审计具有重要意义。不仅可以推动党风廉政的建设，还能加强对高校领导干部的监督，维持金融秩序，强化高校领导干部的管理。二、体系的影响因素（一）评价指标的选取 高校经济责任审计指标体系应采取定量指标与定性指标相结合，以定量指标为主的原则，对不能直接用数值量化的指标进行定性评价，按照一定权重对整个指标体系进行综合评陈丽羽分，确保审计结果的科学合理陆。1.定性指标（1）内部控制制度建设和执行情况。高校各单位应建立健全完善的内部控制制度，包括部门岗位责任、工作流程、业务程序、控制标准、奖惩机制等。内部控制制度是各单位为了提高工作管理时效性，根据国家和学校相

11、关法律法规，利用内部相互制约、相互监督机制制定的管理办法。本项指标的审计对象主要包括内部控制制度的健全性和执行程度等。（2）遵守财经纪律情况。本指标主要审计部门是否严格按收支两条线的规定将各项财务收支纳入单位财务账户统一核算，有无截留隐瞒收入，设置账外账、小金库情况，有无违反规定对外投资、私自出借资金等问题。（3）个人廉洁自律情况。本指标主要审计部门负责人任职期间是否存在以权谋私、挪用公款、虚报冒领等违纪违法情况。2.定量指标（1）预算执行率评价指标。反映被审计领导任期内所在单位预算执行情况，主要对学校预算管理体制下被审计领导预算管理水平进行评价。预算执行率(支出总额预算总额X100)反映经济

12、责任人任期内单位预算计划完成情况，本指标可根据实际支出情况进行分类，衡量单位预算执行的刚性、职能部门的公务运作效率、专项经费的管理效益和使用效益。（2）资产负债比率评价指标。一是用资产负债率(负债总额资产总额X100)衡量校办企业、后勤集团利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，反映债权人提供资金的安全保障程度，该比率一般不应高于50；二是用负债增减率(离任时负债总额一任职初负债总额)任职初负债总额xloo衡量被审计领导干部任职期内负债增减情况，该指标越小反映被审计单位债务管理越好，负荷越少。（3）消耗性支出比率评价指标。其主要指标为招待费变动率(任期末招待费支出总额任期初招待费支出总额moo

13、)，用以衡量被审计责任人任期内是否坚持勤俭节约原则、严格按照规定标准进行接待活动以及廉洁自律的程度，本指标要根据实际情况灵活运用。（二）评价方法的选取 经济责任审计评价可采用综合评价法（ 即结合定性及定量指标进行评价的方法 ）。 综合评价按百分制进行考核， 根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分， 按照得分多少来区别优秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本称职（60-80分）、不称职（60分以下）四个档次进行综合评价。如果经审计发现被审计领导干部在个人廉洁自律方面有严重违法违纪问题，采用一票否决制，不论得分多少均评价为不称职。在实施经济责任审计评价的过程中，对定性指标可采取百分制

14、的方法，而对于定量指标可采用一定的函数关系，使之转化到隶属于百分制的评分。具体操作步骤如下：首先采用层次分析法（APH）来确定指标的权重。当权重确定后，根据各项审计指标审计结果，按照预先确定的审计标准确定等次和得分，与指标对应的权重相乘即可得到层内权重分数和综合权重分数。然后采用模糊综合评价法进行评价。具体步骤如下：确定评价指标集 。 本文共设计了四个维度共 37 个定量指标 ， 即本文共有四个主因素集 U=U1， U2， U3， U4， 37 个次因素集 U=X11， X12， X21， X22， X41， 。语集 ， V=V1， V2， V3， V4。 从评价模型的效用性和可操作性的角度来

15、考虑 ， 本研究选取四级评语集 。 其中 V1： 优秀 ；V2： 良好 ； V3： 基本称职 ； V4： 不称职。单级模糊综合评价。首先是从因素集U里各因素确定该因素对应选择等级V的隶属度 r，得出了各因素的单因素评判集。这样各因素的评价集就构造出一个总的评价矩阵 R。计算评价结果 B=W×R （W为层次评价法确定的权重） 。用B乘以相应分数，得到最终定性指标的判定结果三、体系的构建构成（一）构建经济责任审计评价指标体系的原则1.客观原则经济责任审计评价是一种主观行为,但是为了保证审计评价尽量符合实际,审计评价指标应符合客观性原则,尽量使用定量指标,尽可能减少主观因素对审计评价结果的

16、影响,评价时所使用的资料应全面、真实、准确。2.全面原则对大学校长经济责任审计评价时要做到全面分析,不可以单个指标和事实评价其经济责任的履行情况。设计评价指标要与学校经济责任审计评价的内容相联系,考虑内部控制制度的建立、运营能力、决策能力等内容,也需考虑国家财经法规制度执行情况的指标。3.相关原则所建立的指标应该与大学校长应履行的经济责任具有相关性,否则指标体系起不到应有的作用。对国立大学校长经济责任审计评价所采用的指标,合规合法性、会计信息真实性、内部控制制度的建立与执行、运营能力、决策能力等,都是和校长应履行的经济责任紧密相关的。4.可比原则指标体系的设置应能满足用于横向比较和纵向比较,具

17、有可比性,指标的计算基础和计算口径应当保持一致,并考虑指标的实用性和可操作性。高等学校有关行政负责人经济责任审计实施办法第十六条规定:“评价高等学校有关行政负责人在管理职责范围的经济活动的业绩,应当采用对比审查法,将审计结果与国家和主管部门的要求相比,与他们的任期经济责任目标相比,与他们任职时学校或单位的经济状况相比,与社会公认的原则相比。”5.时效原则所设置的指标应结合考虑大学在不同发展阶段体现的特征,根据大学在不同的发展阶段对校长所承担经济责任的要求,可对任期经济责任审计的评价指标体系不断修改和完善。6.定量、定性分析结合原则定量指标是能够用数值表示的指标,包括绝对数与相对数;定性指标是不

18、能够直接用数值表示的指标。在对大学校长审计评价时应在定量分析的基础上,对不易量化的经济责任做出定性评价,对于定性指标赋予一定权重,使其定量化,以避免评价时的随意性,应坚持在评价时将定量分析和定性分析相结合的原则。（二）高校经济责任审计评价指标1.通用指标评价各类审计对象的基本财务指标包括预算收入完成率、预处支出完成率、财务收支真实性、财务收支合法性四项指标，主要用于评价被审计人所在部门、单位的财务收支状况。评价各类审计对象的内部控制指标包括内部控制制度健全率、内部控制制度执行率二项指标，主要用于评价被审计人所在部门、单位内部控制的健全性和有效性。评价各类审计对象的廉洁自律指标包括职务消费指标、

19、个人违纪违规资金总额、单位违纪违规资金总额、损失浪费金额、招待费支出率五项指标，主要用于评价被审计人是否坚持勤俭节约原则、有无违纪违规和损失浪费现象以及廉洁自律的程度。2.绩效指标评价财务管理部门主要负责人的财务管理绩效指标有学校经费自给率、学校人员支出比率、学校公用支出比率、教学科研支出占用支出比率、专项资金使用到位率、专项资金项目支出预算完成率、收入负债率、债务依存度、生均事业支出、生均事业支出增减率、四项经费占学费收入比率、学校基本建设资金贷款率、基本建设资金自筹率等项指标，主要用于评价被审计人组织收入满足学校经常性支出的努力程度、收费合规程度、经费支出结构的合理程度、对四项教学经费的保

20、障程度和基本建设资金贷款的风险程度。（1）评价资产设备管理部门主要负责人的资产设备管理绩效指标有：物资设备采购指标率、资产安全完整率、设备利用率、设备维修费支出比率、固定资产成新率、固定资产报废率六项指标。主要用于评价被审计人在物资设备采购、管理、使用等方面履行经济管理职责的努力程度、仪器设备使用效益的实现程度。（2）评价人事管理部门主要负责人的人事管理绩效指标有师生比、高层次人才引进费支出比率。主要用于评价被审计人在人事管理方面履行经济管理职责的努力程度、与高校人力资源引进和培养有关费用支出结构的合理程度、高校人力资源配置效益水平。（3）评价教学管理部门主要负责人的教学管理绩效指标有：学生人

21、均代办费支出额、教材采购招标率、教学设备支出比率、图书资料费支出比率、实验费支出比率、实习费支出比率、单位课程建设净支出、单位教改教研项目净支出八项指标。主要用于评价被审计人在教学教研管理方面履行经济管理职责的努力程度、教学教研经费支出结构的合理程度。（4）评价科研管理部门主要负责人的科研管理绩效指标有：科研经费收入完成率、科研经费收入年增长率、科研仪器设备支出占事业支出比率、横向科研收入占科研收入比例、纵向科研收入比例、校级以上科研成果奖项、科研成果转化率七项指标。主要用于评价被审计人在科研方面履行经济管理职责的努力程度、科研经费收入实现程度、科研经费支出结构的合理程度、科研产出效益的实现程

22、度。（5）评价学生管理部门主要负责人的学生管理绩效指标有：学生管理费支出比率、学生活动费支出比率、毕业生就业经费支出比率、招生经费支出比率、各层次助学金使用到位率、各层次奖学金使用到位率、学生医疗补助使用到位率、困难学生学费减免使用到位率、助学贷款贴息比率、学生医疗补助费使用到位率、军训费支出比率、班主任及辅导员经费支出比率、学生公寓管理费支出比率十三项指标。主要用于评价被审计人在学生管理方面履行经济管理职责的努力程度、与学生管理有关的经费支出结构的合理程度。（6）评价基建管理部门主要负责人的基建管理绩效指标有：基本建设投资完成率、基本建设项目招标率、资产交付使用率、工程预决算审减率、在建工程

23、资金占用率、报废工程资金损失率六项指标。主要用于评价被审计人在基本建设管理方面履行经济管理职责的努力程度、工程造价控制的有效程度。（7）评价教学单位行政主要负责人的教学管理绩效指标有：校级以上教学教研成果奖项、校级以上精品课程数、校级以上品牌专业数、省级以上重点学科数、省级以上重点实验室数、本专科教学业务费支出比率、研究生教学业务费支出比率、教学调研及差旅费支出比率、体育维持费支出比率、留学生教学业务费支出比率、各类培训班学费收入比率十一项指标。主要用于评价被审计人在教学教研活动中履行经济管理职责的努力程度、教学教研经费支出结构的合理程度、教学教研产出效益的实现程度。（8）评价后勤服务单位行政

24、主要负责人的后勤服务绩效指标有：后勤服务集团经费自给率、上缴学校利费指标完成率、生均后勤支出、水电支出增长率、绿化卫生支出增长率、饮食服务毛利率、用工成本占总成本费用比率七项指标。主要用于评价被审计人配置后勤服务资源的合理性、经济性、有效性。（9）评价校办产业行政主要负责人的校办产业绩效指标有：校办企业资产负债率、校办企业净资产收益率、校办企业资本保值增值率、校办企业年人均利润额、校办企业成本费用利润率、校办企业不良资产比率、校办产业财务风险程度、校办产业经济效益实现程度。四、经济责任审计评价指标体系建立和完善的必要性（一）构建经济责任审计评价指标体系的重要性首先,审计有关法律法规现在没有制定

25、统一规范、易于操作的科学的经济责任审计评价指标体系,只是在审计法和审计准则中规定了审计评价的主要内容和程序性规定,这些规定比较宽泛,沒有细化。在这种情况下,审计人员在实际的审计过程中不能全面、详细地对被审对象进行评价;在没有统一的评价指标的情况下,审计人员只能通过审计实践积累有关经验,通过主观判断作出评价,这样审计风险很大,审计质量难以保证。其次,由于没有统一规范、易于操作的评价指标体系,审计人员对被审对象的评价会出现流于形式、粗线条或模糊式评价、或者不给于评价等情况,小对被审计对象进行全面、客观、合理的评价,不能充分地发挥审计对公共权力的监督和制约作用,使得审计监督效能作用降低。第三,由于没

26、有统一规范、易于操作的评价指标体系,审计人员不能全面、客观、合理的评价,使得评价过于简单和形式化,审计报告的有关使用者,包括组织部、纪检监察等部门不能更具体详细地了解被审计对象的履职情况,不能准确确定被审计对象的经济责任,审计成果利用率不高。同时,不能树立审计强有力的权威,不能最大程度地引起有关部门对审计的重视。第四,建立统一规范、易于操作的经济责任审计评价指标体系可以引导审计从传统单一评价方式向全面性评价方式转变,引导公共管理者树立科学发展观,转变经济发展方式。传统的审计评价重点关注财政财务收支等领域,这在改革放初期是符合我国经济社会发展的实际情况。但是,随着我国改革的深入,经济社会的高速发

27、展,传统的、范围狭窄、单一简单的评价方式已不能适应当前国家发展进程。在当前全面改革,经济转型的重要时期,要更加注重经济发展、民生改善、生态保护、廉政建设等全方面的可持续性发展,审计评价也应当进行全面性评价,引导公共管理者,特别是党员领导干部转变经济发展方式,坚持科学发展道路。第五,绩效审计为建立统一规范、易于操作的经济责任审计评价指标体系提供实践和技术上的基础。绩效审计是审计发展的方向,国外的绩效审计已成为审计的主要审计方式。随着我国经济社会的快速发展,特别是科学发展观的贯彻落实,转变经济发展方式,经济发展更加注重质量和效率,在这种情况下审计更加注重绩效审计。这几年,我国绩效审计发展迅速,在绩

28、效审计中绩效指标的选择和指标体系设计和实践已积累了丰富的经验,可以在绩效审计的基础上构建经济责任审计指标体系（二）构建经济责任审计评价指标体系存在的弊端1审计方法和技术有待完善传统的审计方法就是审查账面情况，目前在高等院校主要也是使用查账的方法对经济责任进行审计，以期用大量的账面考核方式来评判审计对象所在单位或部门的经济职责履行情况。但是由于目前国内各高等院校的经济业务正向着宽、广、复杂的方向发展，个别审计对象的操作手段也极具有技术含量，有些违规违法问题在账面上是无法体现出来的，因此，大部份高校在没有完善审计方法和技术的情况下，也无法对审计对象进行全面的审查，审计结果也无法达到百分之百的真实性

29、，进而加大评价审计风险。2.审计评价难，责任难以界定高等院校的主要工作重心是教育，而涉及到教育的经济活动也有非货币化的特点，因此对于如经济性方面、效果性方面和效率性方面的审计评价在高校经济责任审计中就显得很难把握。定位和评价高校经济责任审计的经济性、效率性和效果性是经济责任审计实施的关键问题，目前，相对于高校经济审计而言尚缺乏完备、统一的经济责任审计评价指标体系，使得审查出的各项指标无法量化，评价的工作难度进一步加大。在现实工作中，如果涉及到重大经济案件，对于经济损失的判断标准会因此无法统一，不可避免的对审计责任的评判上存在差异。3.信息来源不够真实和全面目前，各高等院校的经济责任审计资料来源

30、基本是来自会计报表，自1997年实行高校会计制度以来，运用实践经验所取得的成果无法向高校经济责任审计工作组提供满足审计工作的信息资料。根据高校经济责任审计的有关规定，经济责任人的任期经济责任一般都包括：任期经济责任目标的实现情况；国有资产保值、增值情况；资产、负债、所有者权益的真实性、合法性；各种收入、支出的真实性、合法性等。上述所有的经济责任评价无不依赖高校财务信息的全面性、真实性。因此，在高校不能提供全面的财务信息的情况下，审计工作人员是不能对高校领导干部在履职期间的经济责任做出恰当审计评价结论的。4.审计工作组的软件配备问题审计工作组的软件配备有两个方面，一个是审计人员队伍问题，另一个是

31、审计人员素质问题。目前，在高等院校因为机构扩容，人事变动频繁，经济业务量增多，致使需要进行经济责任审计的工作量较之从前增加了不少，而很多高校在对审计部门人员的配备上却跟不上步伐，小牛拉大车的情况时有发生，大大降低的审计质量。为得到高效率、高水准的审计结果，就要求高素质的审计人才从事审计工作，然而一直以来，在此领域里的从事审计工作的工作人员呈现出收入与地位都不高现状，导致大多数人不愿从事与审计相关的工作，再加上高校内部审计工作几乎都不太受权力部门的重视，导致审计部门聘用不到高素质的审计人员，而现有的审计工作人员的政策水平、业务能力、综合分析能力的培训又很难在短期内提升，使审计工作无法高效运转。5

32、.审计的潜在风险大造成审计风险的原因有很多，对于高校经济责任审计来说犹为突出，因为对高校领导干部的经济责任的评价较之盈利性企事业单位更难量化，这不仅取决于审计工作人员的素质、审计方法、审计技术的影响，还受审计执行程序的规范程度、评价指标体系是否完备、提供的会计信息是否真实等因素的影响。除此以外，还有对经济责任的界定如果超出了评价范围，不准确，将审计对象的素质、能力，直接责任、间接责任、上届审计对象权职范围、本届审计对象权职范围、个人责任、团体责任等各种因素混淆，都会导致审计风险发生。6.审计成果难以利用目前，在高等院校经济责任审计开始到结束都是一个匆匆走完的过程，特别是对于任期经济责任审计完成

33、后，由于中央和教育部门没有明确的规定，高校的人事组织部门对于审计运用的情况、审计结果极少甚至不披露，在审计结果不透明的前提下，必然会造成审计效果失衡或是失效，不利于审计监督和群众监督发挥作用。五、经济责任审计评价指标体系的完善建立经济责任审计评价指标体系的具体做法建立经济责任审计评价指标体系是一项浩繁复杂的系统工程，需要做大量周密细致的工作。在经济责任审计评价中，除了对被审计单位的会计资料的真实性、经济活动的合法性、内部控制制度的健全性和有效性做出总体评价外，还应该引用一些具体的量化指标，使审计报告使用者一目了然。下面主要以国有企业及国有控股企业为例谈谈自己的看法。（一）审计评价指标的种类企业

34、领导干部经济责任审计评价指标可有：1.评价财务效益状况的指标：（1）主管业务利润率；（2）总资产报酬率；（3）资本收益率；（4）资本保值增值率。2.评价偿债能力和资产营运状况的指标：（1）资产负债率；（2）不良资产率（年末不良资产总额和年末资产总额之比）；（3）资产损失率（待处理资产损失净额和年末资产总额之比）；（4）经营亏损挂账率（经营亏损挂账和年末所有者权益之比）。3.评价企业对国家所作贡献的指标：（1）社会贡献率（社会贡献总额同平均资产总额之比；（2）社会积累率（上缴国家财政总额同企业社会贡献总额之比）。社会贡献总额是工资性支出、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、税金及附加、

35、净利润之和。4.评价领导人员廉洁情况的指标：（1）违纪违规总金额（责任人在任职期间利用权利之便，采取各种手段侵占国有资产的数额、为捞取政绩，搞短期行为，实行掠夺性经营，造成国有资产流失的数额以及会计信息违法性失真数额）（2）违纪违规资金率（查出的任期内各项目违纪违规金额对各项目审讯审定金额的比率）党政机关领导干部经济责任审计的评价指标和内容一般可有：（1）资本保值增值率；（2）负债增减变动情况；（3）主要经济考核指标完成情况；（4）遵守国家财经法规情况；（5）任期内对本地区本社会经济可持续发展的投入及其社会效益。（二）选择和使用合适的评价指标由于行业性质不同，经营管理各有特点，因此，审计人员在

36、选择经济指标体系时需要慎重考虑，所选指标既要包括审计评价的各方面因素，又要力求简化，把复杂的经济现象概括为尽量少的指标；既要有适用每个单位的共性指标，又要有行业性的特定指标。具体选用指标可因被审计单位的实际情况而有所不同，但应坚持两个原则、分清三个层次。1.坚持两个原则（1）适用性原则。选择的经济指标要能够准确地量化反映领导人员的经营业绩。应结合被审单位的行业特点、主要业务特征、生产工艺特征和技术特点、管理模式等，科学合理地选择那些与单位业务紧密相关，最能充分反映单位领导人员经营业绩的经济指标。（2）可比性原则。选择的经济指标应是国家规定或社会公认的生产经营、资产管理、资产收益等方面的指标，其

37、计算基础、计算口径应当一致。同时，要注意指标的时效性，因为经济指标会随着经济发展和管理的需要发生变化。同一类型的企业，选用的经济指标应该是相同的，以便进行比较、分析、评价。2.分清三个层次由于各项经济指标的影响方向和程度不同，因此，应将影响程度大的重要指标作为第一层次，这是能否正确评价的基础；将具体、辅助的单项指标作为第二层次，以便从多角度、多侧面来修正评价的准确性；将一些相关的经济指标作为第三层次，从而使审计评价更加全面。一般来说，以盈利为主要目标的单位，应以利润完成率、净资产收益率、资产保值增值率等反映总体经济效益的指标为第一层次，以销售计划完成率、销售费用率、项目投资回收期等反映经营活动

38、效益的指标为第二层次，以资产负债率、流动(速动)比率、应收账款周转率、原材料利用率等财务状况指标和经济资源指标为第三层次。以社会效益为主要目标的单位(企业所属的事业性单位或实行企业化管理的事业单位)，应以工作量和成果应用率为第一层次，如设计单位的设计任务量、设计合格率和优质设计率，研究单位的科研成果数量和成果转化率，地质勘探单位的勘探任务量和成果率，教育单位的培训人才数量与质量等；以一定产出情况下的经费节约量和创收量等为第二层次；其他相关指标为第三层次。（三）运用所选的评价指标进行评价1.广泛收集审计数据进行综合分析评价时，有的经济指标要与任期目标对比分析，有的要与前任和历史最高水平对比分析，

39、有的要与同行业或同类型单位对比分析，而且，这些指标本身体现了丰富的经济内容。因此，审计时应根据需要广泛收集审计数据，既要有本单位的又要有同行业(同类型)其他单位的，既要有本任期内的又要有前任的，既要有实际的又要有计划的，既要有财务方面的又要有统计方面的，既要有反映成绩的又要有说明问题的，以保证取得证据的充分性。一般情况下，收集“时期”数据时，若领导人员在会计年度中上任，应当采用上任当年的数据，在会计年度中离任，应当采用离任上年的数据；收集“时点”数据时，若领导人员在会计月度中上任，应当采用上任次月末的数据，在会计月度中离任应当采用离任当月末的数据，但若在审计实施期间无法收集到的，可采用当月初的数据。2.仔细对比分析计算出真实准确的指标数据，只是审计的基本要求，关键在于通过对指标的正确选择和对比分析，找出事物的内在联系和规律性，从而揭示被审计单位经济活动的本质，达到客观公正地评价领导人员任期经济责任和工作业绩。对比分析的方法主要有：（1）实际指标与计划(预算)指标比较。用以确定计划任务的完成情况，这是衡量经营者业绩的标志；（2）本期实际指标与上期(上年同期或历史最高水平)实际指标比较可以从有关指标变动中了解领导人员任职期间工作的努力程度，了解被审单位的发展趋势和管理方面的改进情况。（3）本期实际指标与同行业(同类型、同规模其他单