中国新旧会计准则差异介绍

1、 2008 Eaton Corporation. All rights reserved.This is a photographic template your photograph should fit precisely within this rectangle.中国新会计准则和旧会计准则介绍及差异分析22中国新旧会计准则差异分析 中国新旧会计准则概述 中国新旧会计准则差异概览 中国新会计准则介绍及影响分析注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。主要内容主要内容33第一部分第一部分中国新旧会计准则差异分析中国新旧会计准则差异分析44中国新旧会计准则概述中国新旧会计准则概

2、述目前，中国执行的会计准则共包括两套体系：中国旧会计准则和中国新会计准则。中国旧会计准则主要包括基本准则和16个具体准则和企业会计制度，大部分由财政部在1997年和2001年发布。中国新会计准则由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系。目前，除上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司、各类型银行、中央企业以及部分省属国有企业执行中国新会计准则外，其余大部分公司尚在执行中国旧会计准则。尚无明确要求何时全面执行新会计准

3、则。55中国新会计准则与国际准则的关系中国新会计准则与国际准则的关系国际会计准则委员会（IASC）自2001年4月改组为国际会计准则理事会（IASB）后，宣布将制定国际财务报告准则（IFRS）。原由IASC发布的国际会计准则（IAS）只要未被新的IFRS所取代，将仍然有效。因此，目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS、仍然有效的IAS以及相关的解释公告组成。自2001年以来，国际财务报告准则已经日益成为会计准则的世界标准，同时迅速成为各国会计准则争相与之趋同的目标。如今，国际财务报告准则已被近120个国家认可并作为可选用或必须采用的会计准则。中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本，除个

4、别为适应中国社会主义市场经济特点而作调整外，在内容上与国际财务报告准则基本一致。66中国新准则体系中国新准则体系基本准则具体会计准则(38项)会计准则应用指南+会计科目和会计报表一般业务准则：存货、固定资产、租赁等特定业务准则：石油天然气开采、生物资产等报告准则：财务报表列报、现金流量表77中国新会计准则中国新会计准则 38项具体准则项具体准则88中国新旧会计准则的差异概览中国新旧会计准则的差异概览 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目99财务报表列报财务报表列报 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 附注 期初/上期比较数放在右列 资产负债表 利润及利润分配表 现金

5、流量表 附表和附注股东权益增减变动表，分部报表等附表附注 期初/上期比较数放在左列中国新会计准则中国旧会计准则1010 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目中国新旧会计准则的差异概览中国新旧会计准则的差异概览1111资产负债项目的主要差异资产负债项目的主要差异资产负债项目 存货 投资性房地产 固定资产 借款费用 无形资产和土地使用权 资产减值1212存货存货 （1） 先进先出法 加权平均法 个别计价法 取消取消 后进先出法后进先出法成本计量成本计量 先进先出法 加权平均法 个别计价法 后进先出法中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则1313存货存货 （2）未明确

6、提及。但实务中一般参考CAS 1第九条的做法：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应当在发生时确认为当期损益未涉及。实务中一般将其先计入制造费用，进而由生产出的产品承担中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则1414投资性房地产（投资性房地产（1）定义定义对投资性房地产的范围进行了限定，即： 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产拥有产权的建筑物通过出让和转让方式取得的土地使用权 不适用企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则未单独对投资性

7、房地产作特别规范。按照资产不同分类，适用现行的存货、固定资产和无形资产等会计准则或相关法规1515计量模式的一致性计量模式的一致性 应当采用成本模式 可以采用公允价值模式，存在确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得 成本法 只能采用同一计量模式。因此当部分投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得时，所有项目必须采用成本模式计量 只允许成本法后续计量后续计量投资性房地产（投资性房地产（2）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则1616公允价值持续可靠取得的判断标准公允价值持续可靠取得的判断标准 房地产所在地存在活跃市场并且企业能够从中取得同类或类似房地产的交易市场价格及相关信息，从

8、而对公允价值做出合理估计 不适用 新准则未予特别明确，按照一般处理方式：开发建成当日的公允价值小于账面价值的，差额计入当期损益；开发建成当日的公允价值大于账面价值的，差额计入所有者权益 不适用投资性房地产（投资性房地产（3）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则在建开发的将以公允价值计量的投资性房地产在建开发的将以公允价值计量的投资性房地产1717 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益-公允价值变动损益 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益 - 处置时将原计入所有者处置时将原计入所有者权益的金额转入处置当期损益权益的金额转入处置当期损益

9、不适用自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产（投资性房地产（4）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则1818转换日做帐转换日做帐:Dr. 投资性房产 150w Cr. 固定资产 100w Cr. 资本公积 50w处置日做帐处置日做帐:Dr. 银行存款 130wDr. 资本公积 50w Cr. 投资性房产 150w Cr. 营业外收入 30w 不适用例题例题: A : A 公司自用房产帐面成本公司自用房产帐面成本100100万万, , 转换为投资性房地产当日公允转换为投资性房地产当日公允价值

10、价值150150万万, , 处置日处置日130130万万. .投资性房地产投资性房地产例题例题中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则1919同时具有以下特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 使用年限超过一个会计年度同时具有以下特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 使用年限超过一年; 单位价值较高定义定义固定资产（固定资产（1）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则中曾经规定成中曾经规定成本本2000人民币以上人民币以上, 期限期限2年年的认定标准的认定标准, 后来已经取消后来已经取消.价值没有明文规定价值没

11、有明文规定, 企业自己企业自己判断判断.2020 通过延期支付方式购买的固定资产成本按购买价款的现值确定; 实际支付价款与购买价款的现值之差, 计入损益或按借款费用准则资本化 成本按实际支付价款确定初始计量初始计量 价款支付具有融资性质价款支付具有融资性质 包括在初始成本中 (但一般工商企业不必考虑预计弃置费用) 不包括在初始成本中, 但在净残值中考虑初始计量初始计量 弃置费用弃置费用固定资产（固定资产（2）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则2121 符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的资产, 具体包括固定资产、投资性房地产和存货等资产.

12、 购建的固定资产、房地产开发企业开发的房地产借款费用资本化资产的范围借款费用资本化资产的范围借款费用（借款费用（1）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则可资本化的借款费用种类可资本化的借款费用种类 包括专门借款和一般借款符合资本化条件的借款费用. 只包括专门借款发生的借款费用; 一般借款的借款费用, 于发生当期确认为费用2222 应资本化的借款费用应当先扣除在资本化期间尚未动用的专门借款取得的利息收入或进行暂时投资取得的投资收益. 在资本化期间尚未动用的专门借款取得的利息收入和投资收益, 不允许先从可资本化借款费用中扣除尚未动用的专门借款在资本化期间取得的利息收入和投资收益

13、尚未动用的专门借款在资本化期间取得的利息收入和投资收益借款费用（借款费用（2）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则累计资产支出在专门借款中的考虑累计资产支出在专门借款中的考虑 在资本化期间专门借款发生的利息费用, 减去尚未动用的借款取得的利息收入或投资收益, 计入资产成本, 不需要考虑累计资产支出和借款资本化率. 需要考虑累计资产支出的金额. 每一会计期间利息资本化金额, 为截至当期期末购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积.2323 成本按购买价款的现值确定 实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益（在信用期内分摊）或按借款费用准则资本化初始计量初始计量 价款支

14、付具有融资性质，即：超过正常信用条件延期价款支付具有融资性质，即：超过正常信用条件延期支付价款支付价款 成本按实际支付价款确定 同中国现行准则,采用成本模式 不同与国际准则, 可选择成本模式或重估价模式 成本模式后续计量模式后续计量模式无形资产（无形资产（1）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则2424 摊销方法应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的按直线法摊销 只能按直线法摊销 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 摊销金额计入当期损益或相关资产科目. (如某项无形资产直接有助于生产某种产品而给企业带来未来经济利益, 其摊销额也可以计入产品成本) 摊销金额计

15、入当期损益(管理费用) 不摊销; 每年进行减值测试 在不超过10年内摊销使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产无形资产（无形资产（2）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则2525 研究阶段支出，确认为当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时资本化确认为无形资产 依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产 依法取得前发生的研究和开发费用，确认为当期费用内部研究开发项目内部研究开发项目 无形资产（无形资产（3）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则2626无形资产（无形资产（4）- 土地使用权土地使用权-自用自用中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则

16、中国旧会计准则 无形资产 房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物，计入所建造的房屋开发成本 企业取得的自用土地使用权自行开发建造厂房等建筑物的相关的土地使用权与建筑物应分别按进行处理. 期末按”无形资产”和”固定资产”分别列示. 固定资产、无形资产或存货 对于执行的企业, 将自用的土地使用权用于开发的, 应将土地使用权帐面价值转入在建工程, 待开发完成后一并转入固定资产用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为2727中国新准则中中国新准则中资产减值资产减值规范的范围主要包括规范的范围主要包括: 采用成本模式计量的投资性房地产 固定资产

17、 无形资产 商誉 长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资 油气资产资产减值资产减值 - 概览概览2828减值测试总体原则减值测试总体原则: : 需在每个报告期末评价是否存在减值迹象，如需在每个报告期末评价是否存在减值迹象，如存在则需计算资产可收回金额，以确定是否减值存在则需计算资产可收回金额，以确定是否减值 但下列资产，不论是否存在减值迹象，都需每年计算可收回金额，以确定是否减值商誉使用寿命不确定的无形资产 没有例外的情况资产减值资产减值 （1）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则本准则适用于固定资产本准则适用于固定资产, ,无形资产无形资产, ,投资性房地产投资

18、性房地产( (按成本计量按成本计量), ),长期长期股权投资股权投资, ,商誉商誉, ,探明矿区权益等资产的减值探明矿区权益等资产的减值; ;存货存货, ,生物资产生物资产, ,建造合同资产建造合同资产, ,金融资产等的减值应适用其他相关会金融资产等的减值应适用其他相关会计准则计准则. .2929 同国际准则，以单项资产为基数计提, 难以进行估计的, 应当以该资产所属的资产组为基础计提. 以单项资产为基数计提资产组资产组: 企业可以认定的最小最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资产减值资产减值 （2）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计

19、准则减值的计提基础减值的计提基础3030 不允许转回 这是新准则与国际准则(IFRS)的实质性差异之一. 国际准则下, 除商誉减值损失不允许转回外，其他资产减值损失允许转回. 新准则不允许转回减值损失的规定和美国会计准则(US GAAP)相关规定相同. 允许转回影响影响: :2001年我国上市公司实施后, 部分公司管理当局利用减值准备进行利润操纵减值损失的转回减值损失的转回资产减值资产减值 （3）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则3131中国新旧会计准则的差异概览中国新旧会计准则的差异概览 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目3232收入费用项目的主要差异收

20、入费用项目的主要差异收入费用项目 收入 政府补助3333 按已收或应收的合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外; 如果合同或协议价款不公允, 商品销售收入应按公允价值计量, 差额应调整资本公积; 除上市公司向关联方销售商品时需要考虑作价是否公允外, 其他均按合同或协议金额或交易双方接受的金额确定收入 计量的原则计量的原则收入收入（1）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则3434 按应收的合同价款的公允价值一次确认收入; 不按照付款分次计. 合同明确规定销售商品需要延期收取价款, 如分期收款销售商品, 实际上具有融资性质的, 应按照合同价款的现值确定其公

21、允价值; 应收的合同价款与其公允价值的差额按实际利率法摊销，计入当期损益, 从而把收入与融资收益区分开来, 确认的收入更科学合理 分期收款销售商品的通常于合同约定的收款日, 分期确认收入; 其他合同或协议价款的收取采用递延方式的, 收入确认时一般不考虑现值.递延收款递延收款- -融资性质融资性质收入收入（2）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则3535 先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起, 在相关资产使用寿命内平均分配，计入以后各期营业外收入 计入所有者权益 国家拨入的具有专门用途的拨款于实际收到时计入专项应付款, 待项目完成后形成各项资产的部分转入资本公积,

22、 未形成资产需要核销的部分冲减专项应付款(永远不影响P&L).满足补助条件后，收益的确认满足补助条件后，收益的确认政府补助政府补助（1） 与资产相关的补助与资产相关的补助中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则与IFRS/US GAAP的一大区别: 在IFRS/US GAAP下, 资产相关的补贴可以选择确认递延收益/或者收到时一次性抵减所购置资产的成本, 在相关资产使用寿命内通过减少折旧影响当期损益(净额法); 但CAS明确不能使用净额法, 只能用递延收益法, 因为考虑到在净额法下财务报表无法全面反映政府补贴情况3636收益的确认收益的确认 用于补偿企业以后期间的相关费

23、用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入以后各期损益 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益 补贴收入于实际收到时计入当期损益 (收付实现制)政府补助政府补助（2） 与收益相关的补助与收益相关的补助中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则3737中国新旧会计准则的差异概览中国新旧会计准则的差异概览 财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目 特殊项目3838特殊项目的主要差异特殊项目的主要差异特殊项目 非货币性资产交换 债务重组 长期股权投资和企业合并3939非货币性资产交换非货币性资产交换概览概览非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产

24、、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 4040 如果交易具有商业实质，且换出或换入资产公允价值能够可靠计量，则以换出资产以换出资产公允价值公允价值和应支和应支付的相关税费，调整支付或付的相关税费，调整支付或收到的补价收到的补价( (如有如有) )后作为换后作为换入资产的成本入资产的成本换出资产公允价值与其账面换出资产公允价值与其账面价值的价值的差额计入当期损益差额计入当期损益 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，调整支付或收到的补价(如有)后作为换入资产的入账价值 如果不符合上述条件/不具有商业实质，则以换出资产的账面价值和应

25、支付的相关税费，调整支付或收到的补价(如有)后作为换入资产的成本，不确认损益中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则非货币性资产交换（非货币性资产交换（1）4141Dr. 存货 135w Cr. 固定资产(净值) 100w 应付税费 10w 现金 5w 营业外收入-非货 币性资产交换利得 20wDr. 存货 115w Cr. 固定资产(净值) 100w 应付税费 10w 现金 5w中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则非货币性资产交换非货币性资产交换例题例题A A公司以设备交换公司以设备交换, , 得到得到 B B公司的存货公司的存货. . 换出的设备换出的设

26、备帐面价值帐面价值100100万万( (公允价值公允价值120120万万), ), 支付税费支付税费1010万万, , 现金现金5 5万万, , 得到存货帐面价值得到存货帐面价值150150万万. . A A公司如何做帐公司如何做帐? ?4242债务重组债务重组 （1）债务人的会计处理债务人的会计处理 债务人应将债务的帐面价值与支付的现金之间的差额,作为债务重组利得计入当期损益. 债务人以低于债务帐面价值的现金偿还某项债务的, 应将债务的帐面价值与支付的现金之间的差额,确认为资本公积, 不计入当期损益.中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则以现金资产清偿以现金资产清偿 债务人

27、应将债务的帐面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额, 作为债务重组利得计入当期损益. 转让的非现金资产公允价值于其帐面价值的差额, 作为资产转让损益计入当期损益. 债务人应将债务的帐面价值与转让的非现金资产帐面价值和相关税费只和的差额,确认为资本公积或当期损失以非现金资产清偿以非现金资产清偿4343债务重组债务重组 例题例题1Dr. 应付帐款 100w Cr. 固定资产 80w 营业外收入-债务重组利得 10w 营业外收入-处置非流动资 产利得 10wDr. 应付帐款 100w Cr. 固定资产 80w 资本公积 20w中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则A A公司拖欠

28、应付帐款公司拖欠应付帐款100100万万, , 用固定资产偿还用固定资产偿还, , 固定资产帐面价值固定资产帐面价值8080万万, , 公允价值公允价值9090万万. A. A公司如何做帐公司如何做帐? ?4444债务重组（债务重组（2）债务人的会计处理债务人的会计处理 债务人应将债权人享有的股份按股份的公允价值入帐, 重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额,作为债务重组利得计入当期损益.转入的资本按照股份的公允价值入帐. 债务人应将债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额,确认为资本公积. 转入的资本按照重组债务的帐面价值入帐, 债务重组利得直接计入所有者权益,

29、不计入当期损益.中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则债务转为资本债务转为资本4545债务重组债务重组 例题例题2Dr. 应付帐款 1200w Cr. 股本 280w 资本公积(280*3-280) 560w 营业外收入-债务重组利得 360wDr. 应付帐款 1200w Cr. 股本 280w 资本公积 920w中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则A A公司拖欠应付帐款公司拖欠应付帐款12001200万万, , 用定向增发用定向增发280280万普通股偿还万普通股偿还, , 普通股普通股每股面值每股面值1 1元元, , 如果面向社会增发股价为如果面向社会

30、增发股价为3 3元元. A. A公司如何做帐公司如何做帐? ?4646债务重组（债务重组（3）债权人的会计处理债权人的会计处理 债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入帐, 重组债权的帐面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额, 作为债务重组损失计入当期损益. 债权人应按债权的帐面价值作为受让的非现金资产的入帐价值. 受让的非现金资产按照重组债权的帐面价值入帐, 不确认债务重组损失.中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则受让非现金资产得到清偿受让非现金资产得到清偿债务转为资本债务转为资本 债权人将享有股份的公允价值确认为债务人的投资, 重组债权的帐面价值与受让的股份的公允

31、价值之间的差额, 作为债务重组损失计入当期损益. 债权人应按债权的帐面价值作为受让的股权的入帐价值. 股权投资按照重组债权的帐面价值入帐, 不确认债务重组损失.4747债务重组债务重组 例题例题3Dr.长期股权投资 840wDr.坏帐准备 120wDr. 营业外支出-债务重组损失 240w Cr. 应收帐款待 1200w Dr. 长期股权投资 1080wDr. 坏帐准备 120w Cr. 应收帐款 1200w中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则如例题如例题2, 2, A A公司拖欠应付帐款公司拖欠应付帐款12001200万万, , 用定向增发用定向增发280280万普通股偿

32、还万普通股偿还, , 普通股每股面值普通股每股面值1 1元元, , 如果面向社会增发股价为如果面向社会增发股价为3 3元元. B . B 公司作为债公司作为债权人权人, 1200, 1200万应收帐款已经计提万应收帐款已经计提10%10%坏帐坏帐. B. B公司如何做帐公司如何做帐? ?4848长期股权投资和企业合并（长期股权投资和企业合并（1） 同一控制下的企业合并: 最终控制方在企业合并前和合并后能够控制的资产并没有发生变化. 非同一控制下的企业合并 不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则企业合并的分类企业合并的分类长期股

33、权投资初始成本的计量长期股权投资初始成本的计量 同一控制下的企业合并形成的长期同一控制下的企业合并形成的长期股权投资股权投资: : 被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的成本. 其与支付的现金, 转让的资产, 所承担债务的帐面价值之间的差额, 调整资本公积(不足冲减的, 调整留存收益) 长期股权投资的成本: 支付的价款, 或放弃的非现金资产的帐面价值, 税金手续费等相关费用; 不包括评估, 审计, 咨询等费用4949长期股权投资和企业合并（长期股权投资和企业合并（2）各项评估,审计,咨询费用计入当期损益, 不作为长期股权投资成本. 非同一控制下企业合并形成的长期非同一控制下企业合并

34、形成的长期股权投资股权投资: :支付的资产, 承担的负债, 发行的权益证券的公允价值.包括评估,审计,咨询等直接相关费用.中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则长期股权投资初始成本的计量长期股权投资初始成本的计量( (续续) )成本法和权益法的适用范围成本法和权益法的适用范围 成本法成本法核算对象: 1) 能对被投资企业实施控制的长期股权投资 (子公司); 2) 对被投资企业无共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价, 公允价值不能可靠计量的. 成本法成本法核算对象: 对被投资企业无控制, 无共同控制, 无重大影响. 通常情况下, 股权应享被投资公司所有者权益份额: 正股

35、权投资差额, 在不大于10年期间摊销, 借投资收益; 编制合并报表时体现为合并价差.成本法和权益法的适用范围成本法和权益法的适用范围( (续续) )5151长期股权投资和企业合并（长期股权投资和企业合并（4）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则股权投资差额股权投资差额( (续续) ) 负商誉: 首先对合并中取得的资产, 负债的公允价值进行复核, 复核后仍然存在负商誉的, 计入合并当期利润表的营业外收入,并在会计报表附注中说明. (区别控股合并和吸收合并) 投资成本应享被投资公司所有着权益份额: 负股权投资差额: 发生在2003年3月17日之前的,作为”股权投资差额”分期摊销

36、; 发生在2003年3月17日之后的, 计入资本公积. (不影响利润, 不确认收益)5252长期股权投资和企业合并长期股权投资和企业合并 例题例题如果如果同一控制下同一控制下: : Dr. 长期股权投资 270w 资本公积 30w Cr. 现金 100w 土地使用权 200wDr. 管理费用 20w Cr. 其他应付 20w Dr. 长期股权投资-成本 300w Cr. 现金 100w 土地使用权 200wDr. 管理费用 20w Cr. 其他应付 20wDr. 长股投-股权投资差额 30w Cr.长期股权投资-成本 30w 中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则0909年年

37、1212月月3131日日, , A A企业取得企业取得B B企业企业100%100%股权股权, , 支付现金支付现金100100万万, , 土地使用权土地使用权( (帐帐面价值面价值200200万万, , 公允价值公允价值250250万万), ), 支付评估费支付评估费2020万万. B. B企业合并当日所有者权益企业合并当日所有者权益帐面价值帐面价值270270万万, , 公允价值公允价值300300万万. A. A企业如何做帐企业如何做帐? ?5353长期股权投资和企业合并长期股权投资和企业合并 例题例题(续续)合并报表的编制分录合并报表的编制分录( (同一控制下同一控制下企业合并企业合并

38、): ):Dr. 各项资产负债 270w Cr. 所有者权益 270wDr. 所有者权益 270w Cr. 长期股权投资 270w非同一控制下非同一控制下: : Dr. 长期股权投资 370w Cr. 现金 100w 土地使用权 200w 营业外收入 50w 其他应付 20w 合并报表的编制分录合并报表的编制分录: :Dr. 各项资产负债 270w Cr. 所有者权益 270wDr. 所有者权益 270w Cr. 长股投- 成本 270wDr. 合并价差 30w Cr. 长股投- 股权投资差额 30w 中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则5454长期股权投资和企业合并长期股

39、权投资和企业合并 例题例题(续续)合并报表的编制分录合并报表的编制分录( (非同一控制非同一控制下企业合并下企业合并): ):Dr. 各项资产负债 300w Cr. 所有者权益 300wDr. 所有者权益 300wDr. 商誉 70w Cr. 长期股权投资 370w 中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则非同一控制下的控股合并,长期股权投资的成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 体现为合并财务报表中的商誉.非同一控制下的吸收合并, 具体处理原则和非同一控制下的控股合并类似, 不同点在于吸收合并中, 取得的可辨认资产和负债是作为购买方个别报表中的项目列示, 产生的商誉也是作为购买方帐簿及个别财务报表中的资产列示.5555长期股权投资和企业合并（长期股权投资和企业合并（5）中国新会计准则中国新会计准则中国旧会计准则中国旧会计准则权益法下对被投资公司净亏损的分担权益法下对被投资公司净亏损的分担 投资企业确认应分担被投资公司发生的亏损时, 按照下列顺序处理:首先冲减长期股权投资帐面价值;继续冲减其他实质上构成对被投资公司净投资的长期权益帐面价值(长期应收款等);按照投资合同约定需要承担额外义务的, 应确认预计负债, 计入当期投资