总分机构-德勤2014

1、税务筹划税务筹划. 跨地区经营企业的总分机构叶永青叶永青20142014年年0707月月2929日日2关于分支机构关于分支机构分支机构的定义和分类分支机构的定义和分类什么是分支机构？为什么要有分支机构分支机构界定的法律和税收考虑分支机构的分类和级别特殊行业、特殊状态的分支机构财税制度改革的发展和影响 在法律责任上的非独立法人地位税务税务不同税务情况下不同的纳税主体和征管规则交易交易公司内部交易和外部交易的规则分支机构的筹划分支机构的筹划关心什么？关心什么？以商业安排为基础的考虑法律法律跨地区经营汇总纳税企业的相关问题企业所得税汇算清缴和分配规则？分支机构的流转税地位和处理分支机构的人员、个人所

2、得税和五险一金分支机构的税务合规和检查分支机构的特殊问题3企业所得税汇缴和申报跨地区经营汇总纳税企业所得税汇算清缴总分机构均须参与汇算清缴税款分配分支机构“三因素”所属区间的调整不就地分摊缴纳企业所得税的情况分支机构的税务检查企业所得税年度申报的资料提交要求“三因素”的表述和口径5年终汇算清缴方式事项事项5757号文号文以前规定以前规定年终汇算清缴方式 2013年度起分支机构需参与汇算清缴，就地办理年终税款缴库或退库 汇算清缴的主体：总机构 汇算清缴税款的50%由总机构向其所在地税务局缴纳，剩余50%的税款在二级分支机构之间分摊 分支机构报送参与企业年度纳税调整情况的说明，由总机构确认后提交，

3、涉及需总机构统一计算调整的项目不进行说明 注意事项年终汇总清算时，只需在总机构当地办理税款缴库或退库；各分支机构不进行汇算清缴6分摊因素事项事项5757号文号文以前规定以前规定三因素 将 “经营收入” 改为 “营业收入”，“职工工资” 调整为“职工薪酬”，对 “资产总额”是指分支机构在12月31日拥有或者控制的资产合计额， 不再排除无形资产 数据是依照国家统一会计制度规定核算的数据，而不是企业所得税法规定的概念，不需要进行纳税调整 分支机构分摊比例一经确定后，一般当年不作调整 财务报表（年度、季度和月度），审计报告和税务鉴证报告的重要性有些税务机关认为“经营收入”和“职工工资”是企业所得税法规

4、定的概念而进行纳税调整，引起总分支机构主管税务机关之间的分歧“三因素”所属区间 统一确定为上年度区分上上年度和上年度7不就地分摊企业所得税事项事项5757号文号文不就地分摊缴纳企业所得税的情况 不就地分摊缴纳企业所得税的情况包括 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构 上年度认定为小型微利企业的二级分支机构 当年新设立的二级分支机构 当年撤销的二级分支机构 汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构 进一步明确新设立的二级分支机构设立当年不就地分摊缴纳企业所得税，但不包括 由于重组等原因从其他企业取

5、得重组当年之前已存在的二级分支机构 在就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设的二级分支机构 注意“辅助性”的判定，以及总机构设立具有主体生产经营职能部门视同分支机构而参与分摊的情况8分支机构的税务检查事项事项5757号文号文分支机构的税务检查 二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查 二级分支机构所在地主管税务机关也可以自行对其主管分支机构实施税务检查，并对查实项目按规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额，但需由总机构统一计算的税前扣除项目除外 分支机构主管税务机关检查产生的查补税款50%

6、分摊给总机构缴纳，50%分摊给被检查分支机构就地缴纳9企业所得税年度申报的资料提交要求总机构总机构分支机构分支机构其中包括 企业所得税年度纳税申报表 企业年度财务报表 汇总纳税企业分支机构所得税分配表 各分支机构年度财务报表 各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明其中包括 企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目） 经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表 分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况） 分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明10企业所得税年度申报的资料提交要求总机构总机构分支机构分支机构其中包括 企业所得税年度纳税申报表 企业年度财务报表 汇

7、总纳税企业分支机构所得税分配表 各分支机构年度财务报表 各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明其中包括 企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目） 经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表 分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况） 分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明11企业所得税季度申报问题12事项事项税务规定和实践税务规定和实践 分支机构的季度申报 申报的财务数据基础 总分机构季度分配的方法：各种选择 是否进行纳税事项调整对申报缴纳的影响 分支机构的税收优惠及对季度申报的影响常见问题讨论所得税货物移送货物移送总机构总机构分支机构分支机构 C C分支

8、机构分支机构 B B分支机构分支机构 A A-何时需要确认内部销售收入？-有那些费用可以列支-跨境交易的分支机构问题-高新技术企业的分支机构问题-研发性分支机构及其收入核算-分支机构所得税也有转让定价-分支机构的资产取得和列支-特殊类型分支机构的所得税问题：银行、金融机构-常设机构和分支机构的区别服务提供服务提供人员派遣人员派遣13流转税问题分支机构的流转税问题分机构作为独立流转税纳税人的情况分支机构的增值税计算视同销售和内部销售统一汇缴增值税的情况分支机构接受劳务的增值税处理分支机构的服务出口、服务外包的流转税处理分支机构的增值税一般纳税人地位和确认15常见问题讨论流转税货物移送货物移送总机

9、构总机构分支机构分支机构 C C分支机构分支机构 B B分支机构分支机构 A A货物移送-增值税视同销售？-如何判断用于销售？向购物方开具发票并收取货款？-移送价格？如何定价？-出口货物的申报服务的流转税-如何判断服务实质？-服务定价？-营改增范围内？营业税 vs. 增值税-服务外包的分支机构问题分支机构的海关问题服务提供服务提供人员派遣人员派遣16分支机构的个人所得税问题跨地区经营汇总纳税企业个人所得税处理个人所得税的纳税原则兼职情况和个人所得税计算和缴纳五险一金的税务处理分支机构中与个人相关的费用处理个人所得税处理和企业所得税分摊分支机构间的人员派遣安排 18分支机构的合规和税务检查跨地区

10、经营企业分支机构的合规和检查分支机构的业务流程和定位业务模式带来的税务风险和影响分支机构的税务风险管理差异和统一分支机构的税务检查影响分支机构在税收平衡中的作用分支机构的功能和风险安排20分支机构的特殊问题分支机构的特殊税务问题合并分立中的分支机构税务问题研发型分支机构的税务问题境外分支机构或常设机构的税务问题特殊企业的分支机构税务问题销售模式中的分支机构问题业务重整问题高新技术企业的分支机构相关税务问题22案例讨论税务筹划案例讨论案例1总机构总机构分支机构分支机构 B B分支机构分支机构 A A24总机构总机构分支机构分支机构 C C中间公司中间公司A A分支机构分支机构 B B业务转移？人

11、员？资产？税务筹划案例讨论案例2总机构总机构分支机构分支机构 B B分支机构分支机构 A A25总机构总机构分支机构分支机构 C C分支机构分支机构 B B分支机构分支机构 A A业务转移？人员？资产？讨论讨论26谢谢！谢谢！2728关于德勤关于德勤德勤大中华德勤大中华公认的市场领导者公认的市场领导者首家在上海设立分支机构的外国会计师事务所近13,500 名员工分布于中国大陆、香港、澳门、台湾21个城市担任香港联交所上市公司审计师的数量最多中国最大的首发上市项目的申报会计师在四大中，拥有中国大陆最大的税务与法律服务*团队为中国企业最大的境外汽车收购交易提供咨询企业风险管理服务团队在中国乃至全球

12、均处于业界领先地位在四大中，在中国拥有人数最多的企业管理咨询服务团队与中国政府紧密合作，为中国大陆及香港地区会计准则、企业内控管理与税收法规的制定献计献策德勤全球德勤全球成员所网络遍及全球逾150个国家，拥有约200,000 名专业人士为近80%的全球财富500强提供服务审计税务与法律财务咨询企业管理咨询企业风险管理* 法律服务由勤理律师事务所提供。勤理是德勤全球网络的一员。29德勤税务与法律在中国的业务德勤税务与法律在中国的业务全球企业税服务跨境税务服务*由勤理律师事务所提供。勤理是德勤全球网络的一员。 *此处“跨国企业”指总部设在中国（包括香港、澳门及台湾）、日本及韩国以外的企业消费行业

13、(CB)能源与资源行业(E&R)全球金融服务行业 (GFSI)生命科学与医疗行业 (LSHC)制造业 (MFG)房地产行业 (RE)科技、传媒和电信行业 (TMT)公共部门 (PS)企业税服务私人客户服务研发与政府激励服务税务管理咨询服务商务咨询服务税务鉴证服务 国际税收服务 企业并购重组服务 转让定价服务 商业模式优化 海关与全球贸易服务 间接税服务 国际派遣服务 薪酬福利策划 国际人力资源服务 风险.人才.激励规划 技术方案全球企业税服务跨境税务服务间接税服务雇主人力资源全球服务 (GES)法律服务*国有企业服务大型民企服务日商/台商/韩商企业服务私人客户服务德勤中国 税务与法律跨

14、国企业服务*商业法解决方案公司和并购解决方案劳动法解决方案规制行业解决方案税务争议解决方案30积极投身税务高等教育积极投身税务高等教育德勤 - 全国税务硕士教育指导委员会合作协议德勤中南财经政法大学国际税务课程（2009年启动）德勤财税奖学金（2010年设立）复旦Excelorate项目（2006年启动）德勤 - 复旦MPAcc校企联合课程（2005年启动）上海财经大学税务硕士课程厦门大学经济学院及王亚南经济研究院国际资本运作总裁班德勤税务精英挑战赛（2004年启动）税务探索计划（2008年启动）探索税务电子期刊（2008年创刊）31关于德勤法律关于德勤法律当前经济形势下的企业：业务全球化业务

15、全球化挑战复杂化挑战复杂化价值最大化价值最大化德勤法律（勤理）的德勤法律（勤理）的愿愿景景成为公认的、独一无二的公认的、独一无二的业界领袖 与德勤其他部门联动，全方位全方位的的满足业务经营需求，不局限于法律技术层面透过一站式服务一站式服务优化流程，提高果效，创造最大价值成为本地及国际化专才首选的首选的专业服务机构切实的在国际化环境中从事律师职业平台平台面对来自于全球各地的客户和各类富有挑战性的项目人脉人脉成为年轻、活跃、并快速发展的团队的一份子后盾后盾德勤法律德勤法律能为你带来什么？能为你带来什么？稳健的机制、成熟的技术、领先的流程、创新的精神机遇机遇关于德勤全球关于德勤全球Deloitte

16、（“德勤”）泛指德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人担保有限公司，以下称 “德勤有限公司”) ，以及其一家或多家成员所。每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体。请参阅 中有关德勤有限公司及其成员所法律结构的详细描述。德勤为各行各业的上市及非上市客户提供审计、税务、企业管理咨询及财务咨询服务。德勤成员所网络遍及全球逾150个国家，凭借其世界一流和高质量专业服务，为客户提供应对最复杂业务挑战所需的深入见解。德勤拥有约200,000名专业人士致力于追求卓越，树立典范。关于德勤大中华关于德勤大中华作为其中一所具领导地位的专业服务事务所，我们在大中华设有21个办事处分布于北京、香港、上海、台北、重庆、大连、广州、杭州、哈尔滨、新竹、济南、高雄、澳门、南京、深圳、苏州、台中、 台南、天津、武汉和厦门。我们拥有近13,500名员工，按照当地适用法规以协作方式服务客户。关于德勤中国关于德勤中国在中国大陆、香港和澳门，我们通过德勤关黄陈方会计师行和其关联机构包括德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙），以及它们下属机构和关联机构提供服务。德勤关黄陈方会计师行为德勤有限公司的成员所。早在1917年，我们于上海成立了办事处。我们以全球