[财会金融考试]审计练习题及答案

1、1注册会计师在审查上市公司的财务报表时，实施了下表所列示的审计程序，请指出注册会计师通过每个具体审计程序所收集到的审计证据的种类，收集该证据的审计程序的种类名称以及该证据最适宜证实的管理层认定(如果有)。将答案直接填入相应栏目内。 具体审计程序审计程序种类名称管理层认定检查成本明细账的日期并与相关凭证核对监盘库存产成品向有关经手人调查坏账损失的情况计算主要产品的毛利率2.注册会计师在审查 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指

2、出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。具体目标或程序号对应的认定名称确定应收票据是否存在漏计检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为 ABC 公司固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符存货的跌价准备是否已适当计提账龄超过一年的预收账款是否已经结转确定当年所购商品验收单的最大号码编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确3.下表是注册会计师在审查 XYZ 有限责任公司（以下简称 XYZ 公司）200年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。具体审计程序管

3、理层认定名称查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项检查 12 月末入库的原材料是否直到资产负债表日仍未收到购货发票检查应付账款是否存在借方余额对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异检查投资转出的固定资产是否已作账务处理将存货明细账余额加计与总账余额核对4.A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2008 年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：财务报表项目名称金额

4、资产总计股东权益合计营业收入利润总额净利润180000 88000240000 36000 24120要求： (1)如果以资产总额、净资产（股东权益） 、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、1、0.5和 5，请代 A 和 B注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 2008 年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程） 。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。5.会计师事务所的注册会计师和接受指派，审计股份有限公司（以下简称公司）2008 年度财务

5、报表。现正在编制审计计划。资料一：根据公司的具体情况和审计质量控制的要求，会计师事务所要求和注册会计师将公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在 5的水平上。按会计师事务所的业务指导手册，规定 10（含）以下的风险水平为低水平，1040（含）的风险水平为中等水平，超过 40的风险水平为高水平。资料二: 在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，和注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。风险要素应收票据应收账款固定资产存货短期借款固有风险难以确定20303080控制风险625904090 【要求】简

6、要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。 针对资料一及二，请代和注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。 运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后 1 位。 根据以上风险评估结果，请代和注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计算、观察等） ；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。报表项目主要实质

7、性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围应收票据应收账款固定资产存货短期借款6在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。请回答：(1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？(2)针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：目标与战略涉及的内容可能导致被审计单位面临的经营风险的种类(1)行业发展(2)开发新产品或提供新服务(3)业务扩张(4)新颁布的会计法规(5)监

8、管要求(6)本期及未来的融资条件(7)信息技术的运用(3)在上表列示的各项内容中，指出最直接影响财务报表的一项。7A 和 B 注册会计师在了解被审计单位 Z 公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于 A 和 B 注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对 Z 公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是 A 和 B 注册会计师罗列的 Z 公司相关业务的特点及控制目的。(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特

9、点或控制的目的后的空格中填列“自动” ；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工” 。业务的特点或控制的目的适用的控制方式存在大额、异常或偶发的交易在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算提高信息的及时性、可获得性及准确性监督控制的有效性有助于对信息的深入分析存在难以定义、防范或预见的错误加强对政策和程序执行情况的监督降低控制被规避的风险为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？ (3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证

10、据？8A 和 B 注册会计师在了解 W 公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下是 A 和 B 注册会计师根据 W 公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。事项或情形对影响控制风险的简要解释监管及经营环境变化招聘新员工使用新的信息系统业务快速发展引进新技术生产新产品进行企业重组发展海外经营颁布新的会计准则9A 和 B 注册会计师在编制 C 公司 2008 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 C 公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司2008 年度存在以下

11、具体情况：（1）2008 年 6 月 30 日，C 公司于 2006 年 6 月 30 日从 P 银行借入、金额为 6000 万元期限为两年的长期借款到期。虽然 C 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 C 公司进行专项审计后，于 2008 年 7 月份收回了款项。（2）为扩展业务，C 公司出资 1000 万元于 2008 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 C 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。（3）2008 年 10 月，为开拓国际市场，C 公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该

12、地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万元美元在伊拉克设立分公司。到 2008 年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。（4）直到 2008 年 10 月底，C 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C 公司投资 500 万元于 2008 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2008 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。（5）2008 年 11 月起，C 公

13、司将原存放于 Q 银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。【要求】逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 C 公司产生重大错报风险，简要说明理由。上述情况中，哪一种情况很可能会导致 C 公司的财务报表产生重大错报？对此，A和 B 注册会计师应当如何应对？上述情况中，哪一种情况很可能意味着 C 公司存在特别风险？A 和 B 注册会计师应当如何应对？上述情况中，哪两种情况最可能导致 C 公司的经营风险增加？10U 公司为我国 A 地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司 2007 年末未经审计的财务报表显示的产

14、总额为 35543 万元，销售收入为 12560 万元，利润总额为 2300 万元。自 2002 年以来，U 公司的年度财务报表一直由 ABC 会计师事务所审计。2007 年 3 月，在执行完 U 公司 2006 年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事务所与 U 公司签订了其 2007 年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行 2006 年度财务报表的 A 和 B 注册会计师继续负责该项审计业务。基于 U 公司 2007 年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加 20

15、%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC 会计师事务所的业务负责人要求 A 和 B 注册会计师对 U 公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2007 年末制定 U 公司 2007 年度财务报表的审计计划。和注册会计师于 2007 年 11 月 1 日至 7 日对 U 公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 收到经管理部门审核的顾客赊购订单后，由销售部填制一式四联的销售单，并交信用管理部门审查客户信用。审批后，销售单的一联由信用管理部门留底，其余三联返还给销售部门。销售部门将其中一联留底，其余两联交仓库。仓库在根据经

16、审核销售单组织产品出库后，将其中一联作为出库单留存并登记存货明细账，另一联交发运部门传递给开具销售发票的部门并最终交会计部门登记入账。其中，出纳人员乙负责登记产成品总账和明细账。 会计人员丙负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。填写完成的销售发票经独立复核无误后将正联交顾客，第二联留底，第三联返还给发运部门附在留底的发运凭证后，第四联在附上销售单后传递给财务部门作为入账的依据。U 公司规定，所采购的货物运抵公司后，验收部门根据定购单验收货物，并编制一式 4 联

17、连续编号的验收单，验收单上有数量、品名、规格等内容，但没有单价。仓储部门职员在验收单第四联上签字后保留第一联作为入库凭证并登记材料明细账。验收单第二联返还采购部门作为实物移交凭证，应付凭单部门根据收到的第三联验收单和订购单编制付款单。并据以登记应付账款明细账第四联由验收部门留存。付款单连续编号，经批准后附上相应的订购单、验收单，据以登记应付账款明细账和总账。次月月初编制上月应付凭单汇总表并附上当月编制的付款凭单交财务部，财务主管审核并独立人员复核无误后交出纳员办理付款手续。 财务部在批准付款凭单后开具支票支付采购款项。总经理授权财务经理签署支票，财务经理将空白支票及财务专用章授权给会计人员丁负

18、责，但保留了支票印章。丁根据已复核无误的付款凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，财务人员戊在核对当日签发的支票总额与当日支付的付款凭单总额一致后在凭单上加盖“已支付”印章，并将丁开具的支票交出纳员在办理付款业务后及时登记银行存款日记账。生产计划部负责签发预先编号的生产通知单。生产部门根据生产通知单填写一式三联的领料单。仓库发料后，第二联留存作为出库凭据并据以登记材料明细账，第一联连同材料交还领料的生产部门，第三联送财务部门进行材料收发核算和成本核算。 2007 年初，股票价格直线攀升。U 公司于 3 月份设置了投资部门，主要从事交易性金融资产、可供出售金融资产等投资业务。投资部

19、门设专职投资交易员 10 名。投资交易发生后，由投资交易员在投资登记簿中加以登记，并在交易当日将相关原始凭证交给财务部门的投资记账员。投资记账员根据投资交易员交来的原始凭证编制记账凭证并据以登记相应的账簿。每月末，每位投资交易员与相对应的投资记账员依据各自当月登记的投资交易登记簿与投资明细账就投资类别进行核对，并由双方根据核对结果共同编制投资核对表。对于发现差异的核对表，交由投资经理与财务经理共同进行调查。U 公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。 U 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理业务，并登记银行存款日记账。每月

20、初，银行出纳员根据取得的上月的银行对账单，编制银行存款余额调节表，并将调节结果向财务经理汇报。U 公司各部门员工根据公司的批准手续报销各种费用。报销前需到财务部填写费用报销单，由财务部门专门负责费用报销审核的财务主管审核，现金出纳员见到加盖该主管的审核印章后办理支付业务。要求：根据资料，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出 U 公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。针对要求中对 U 公司内部控制的评价，分别指出所述的缺陷影响财务报表的哪些项目或科目（至多两个） ，以及直接影响何种认定。11ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会师负责审计甲公司 2008 年度财务报表。2008年 11

21、月，A 和 B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况： 甲公司主要生产和销售电视机； 甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2007 年度也计划不安排审计； 鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库

22、在各年年末不保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效； 甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； 甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； 甲公司生产电视机所需的零星 C 材料由 XY公司代管，但甲公司未对 C 材料的变动进行会计记录； 甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； 甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代 XY公司保管的材料。 要求：A 和 B 注册会

23、计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？简要说明理由。12会计师事务所接受委托，审计公司 2008 年度的财务报表。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得了 2008 年 12 月 31 日的应收账款明细表， 并于 2009 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期回函内容22甲3000002009,1,22购买公司 300000 元货物属实，但款项已于 2008 年 12 月 25 日用

24、支票支付。56乙5000002009,1,19因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2008 年 12 月 28 日将货物退回。64丙6400002009,1,192008 年 12 月 10 日收到公司委托本公司代销的货物 640000 元，尚未销售。82丁9000002009,1,18采用分期付款方式购货 90 万元。已根据购货合同于 2008 年 12 月 25 日首付 30 万元。134戊600000因地址错误被退回-【要求】针对上述异常情况，指出注册会计师应分别实施的重要审计程序。13N 注册会计师正在拟定对 S 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工

25、作有无不妥当之处？若有，请予以更正。 （1）N 注册会计师在制定监盘计划时，应与 S 公司沟通，确定抽查的重点。 （2）对外单位存放于 S 公司的存货，N 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 （3）S 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 （4）对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过镑工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。14ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2007 年度财务报表。2007 年 11 月 1 日至 8 日，A 和 B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。在

26、对甲公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司主要生产和销售各种型号的电冰箱；（2）甲公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。甲公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员李红登记库存商品总账和明细账；（3）各地批发商将订货单直接发给甲公司设在该地的销售员，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物；（4）各销售处由专人负责给顾客开具事先连续编号的销售发票，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，

27、记录销售额；（5）为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，甲公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员 10 万元的赊销权限。此项措施使得甲公司在本年度的销售额增加了3000 万元； （6）各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记帐凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账或现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报甲公司财务部门和销售部门。要求：（1）根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 （2）根据对甲公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分

28、别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。 151.公开发行 A 股的 X 股份有限公司（以下简称 X 公司）系 2005 年设立的家电类企业，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2007 年度财务报表进行审计。在接受该项业务以后，先对被审计单位进行了解，然后确定进一步的审计策略，在2008 年 3 月 10 日完成外勤审计工作。假定 X 公司 2007 年度财务报告于 2008 年 3 月 28 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X 公司未经审计的 2007 年度财务报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）资产总额42 000股本1

29、5 000资本公积其他资本公积8 000法定盈余公积2 000未分配利润6 000利润总额3 000净利润2 400A 和 B 注册会计师确定 X 公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，有关账户的重要性水平如下：财务报表具体项目和科目重要性水平（万元）银行存款5应收账款45存货20持有至到期投资35长期股权投资30固定资产90无形资产20长期待摊费用20应交税费10其他应付款30预计负债50 经审计，A 和 B 注册会计师发现 X 公司存在以下事项：（1）X 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1400 万元（账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万元）

30、 ，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D 公司以其 1000 万股普通股，该项股权的公允价值为 1800 万元（每股面值为 1 元）抵偿该项债务（不考虑相关税费） ，债务重组日为 2007 年 8 月 1 日。X 公司据此于 2007 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资D 公司”1000 万元、 “坏账准备”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记“应收账款D 公司”2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2007 年度财务报表附注中按规定予以披露（D 公司 2007 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案） 。 （2）E

31、 公司系 X 公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2007 年度财务报表反映的净利润为 3600 万元。X 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。 （3）2007 年 12 月，经与 F 公司协商，X 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为900 万元，营业税税率为 5%（不考

32、虑教育费附加等） ；F 公司生产设备的账面原值为 1000万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付60 万元现金给 X 公司。2007 年 12 月 31 日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计） ，尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质） 。 （4）X 公司 2007 年 1 月 30 日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（建筑物）转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物 2006 年 12 月 31 日的公允价值

33、为 2000 万元（成本 1900 万元，公允价值变动 100 万元） ，2007 年 1 月 30 日的公允价值为 2070 万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为 15 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007 年 1月 30 日，X 公司做了如下会计处理：借记“固定资产”2000 万元，贷记“投资性房地产成本”1900 万元、 “投资性房地产公允价值变动”100 万元。同时，X 公司还对该建筑物计提了当年的折旧，相应的会计处理为：借记“管理费用”122.2 万元，贷记“累计折旧”122.2 万元。 （5）X 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 H 公司于 2007 年

34、 1 月 1 日发行的债券。该债券 3 年期，票面年利率为 4%，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和利息。X 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 947.5 万元，另支付相关费用 20 万元。X 公司购入债券的实际利率为 5%，购入后将其划分为持有至到期投资。此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。X 公司于 2007 年 1 月 2 日购入该债券时，进行了如下会计处理：借记：“持有至到期投资成本”967.50 万元，贷记“银行存款”967.50 万元。2007 年 12 月 31 日确认利息收入时：借记：“持有至到期投资应计利息”40 万元、借记

35、：“持有至到期投资利息调整”8.38 万元，贷记“投资收益”48.38 万元。 （6）X 公司 2007 年度审计后的净利润为-1000 万元，2007 年 12 月 31 日流动负债为29600 万元，资产总额为 28400 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要程序后认为 X 公司编制 2007 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 （7）A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 2007 年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2007 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2006 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条

36、件，但在当月未做任何会计处理，而在 2007 年 1 月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000 元，贷记“主营业务收入”10000000 元、 “应收税费应交增值税（销项税额） ”1700000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000，贷记“存货甲产品”8700000 元。 （8）X 公司为 G 公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。2007 年 10 月，G 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担担保连带责任，支付本息 3200 万元。2008 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜

37、诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 G 公司追偿，X 公司在 2008 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X 公司拟在 2008 年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第、第、第个事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对 X 公司 2007 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响） 。 （2）如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述 8 个事项中的 1 个事项，并且只接受

38、A 和 B 注册会计师对第个事项提出的审计处理建议（如果有） ，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 （3）如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司只存在上述第个事项，并且接受 A 和B 注册会计师提出的审计处理建议（如果有） ，在不考虑其他条件的前提下，请代 A 和 B注册会计师编制 X 公司 2007 年度财务报表的审计报告。16B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对

39、存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 208 年 11 月 25 日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供208 年 11 月 27 日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱

40、检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。17A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解 208 度甲公司及其环境未发生重大

41、变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因甲公司于 208 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）208 年度甲公司购入股

42、票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。18A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在对甲公司 208 年 12 月31 日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：库号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1A 产品35 套30 套30 套2b 产品27 套25 套27 套3C 资料1600 公斤 16

43、00 公斤 1700 公斤4d 资料1200 公斤 1200 公斤 1000 公斤要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。19注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台 出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。注册会计师计划于 208 年

44、12 月 31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4）在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表

45、单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。20ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 2008 年度财务报表进行审计。2009年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2009 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控

46、制准则，回答下列问题： （1）A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。 （2）在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。 （3）ABC 会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。 21208 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 208 年度财务报表，委派A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，208 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮

47、存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 208年 12 月 31 日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是：208 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，209年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果

48、实施监盘程序。 要求： （1）根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 （2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 22ABC 会计师事务所接受委托,承办 XYZ 公司 2007 年度财务报表审计业务。A 和B 注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。A 和 B 注册会计师针对 XYZ 公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售的截止测试其目的主要在于确定 XYZ 公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提

49、前至本期。 要求：(1)请问 A 和 B 注册会计师实施哪些具体审计程序? (2)A 和 B 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款旧期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，A 和 B 注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施主营业务收入的截止测试?23注册会计师甲和乙在审计 D 公司 2007 年度财务报表时，注意购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为 D 公司管理层在资产负债便日故意推迟纪录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲

50、和乙应如何查找未入账的应付账款?24 （一）资料：注册会计师 Z、Y 已于 2010 月 2 月 28 日完成对 A 公司 2009 年度财务报表的审计工作，现已草拟审计报告。审计报告日为 3 月 25 日。在复核审计工作底稿时，存在以下情况：（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代程序。（2）A 公司自 2009 年 1 月 1 日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在财务报表附注中说明。（3）公司 2009 年 6 月状告 A 公司债权案已于 2010 年 2 月 17 日审理完毕，A 公司将向公司赔偿 150 万元，但 A 公司拒绝在 2009 年财务报表附注

51、中做出调整。（4）自 2010 年 1 月后，股市大幅下跌，A 公司如果在 3 月 25 日将投资股票转让，将导致 570 万元投资损失。A 公司拒绝在 2009 年度财务报表中做出调整，只同意在报表附注中披露。（5）存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，但未在财务报表附注中说明。（6）除注册会计师认为应收账款中的 17 万元已成坏账，A 公司未予接受调整建议外，提请调整的其他 5 780 万元调整事项，A 公司已作调整。（二）要求：请分别针对上述情况，指出 Z、Y 应发表哪种类型的审计意见，并说明理由。25 （一）资料：以下列示了注册会计师张青在审计中遇到的几种情况：（1）A 公司拥有自

52、购置之日起就大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价列示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋评估较为合理。（2）B 公司为非银行金融机构，已按照政府有关规定编制财务报表，但某些项目和企业会计准则背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在财务报表的附注中作了充分揭示。（3）C 公司对各子公司都有股票投资。已查明，各项投资均以原始成本入账，但难以审核各子公司，以查明资产负债表中长期股权投资数额的真实性。（4）D 公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，公司将要作出赔偿，公司已在财务报表附注中作了说明。（二）要求：请分别就上述情况，指出张青应出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理

53、由。26 （一）资料：注册会计师王林已完成了对 M 公司 2007 年度财务报表的审计工作，现正草拟审计报告，假定 M 公司 2007 年度的审计工作也由其完成。在复核审计工作底稿时，除发现以下几种情况需要在编制审计报告加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见审计报告的要求。（1）M 公司 2007 年末产成品期末余额多计 10 000 元，影响了当年利润，该公司未予调整。（2）M 公司从 2007 年 7 月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务成本上升 15 000 元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。（3）一些应收账款账户余额无法实施

54、函证程序，但已运用其他审计程序进行了验证。（4）M 公司 2007 年 6 月 30 日曾向某银行取得 1 000 万元长期贷款，用于构建固定资产。贷款合同限定，须到 2009 年 12 月 31 日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，M公司不愿在财务报表附注中予以说明。（二）说明上述各项情况对审计报告的影响。27 （一）资料：假设下列的审计环境都是相互独立的：（1）在对 A 公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A 公司拒绝提供合作。（2）注册会计师是在 B 公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法

55、对 B 公司的期末存货进行盘点。对于 B 公司来说，存货项目非常重要。注册会计师设法通过执行替代程序获取充分、适当的审计证据。审计工作完成后，注册会计师认为会计报表的编制符合企业会计准则的规定，公允的反映了 B 公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。（3）会计年度结束后大约四个星期，C 公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确定了其所欠的金额，因此 C 公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的 10，是当年净利润的 30。（4）D 公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年 D 公司决定不再购置运输车辆，改为租赁所

56、需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在会计报表中作了充分的披露。(二)要求：请分别针对上述情况，说明注册会计师应发表的审计意见类型，并说明理由。28 （一）资料：注册会计师陈红于 2008 年 3 月 10 日完成对 A 公司 2007 年度会计报表的审计工作，现已草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于 3 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时，存在以下情况：（1）A 公司自 2007 年 1 月 1 日将所有机器设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。（2）K 公司 2007 年 6 月状告 A 公司债权案已于 200

57、8 年 2 月 17 日审理完毕，A 公司将向 K 公司赔偿 250 万元，但 A 公司拒绝在 2007 年会计报表中做出调整。（3）自 2008 年 1 月后，股市大幅下跌，A 公司如果在 3 月 21 日将股票转让，将导致570 万元的投资损失。A 公司拒绝对 2007 年度会计报表中做出调整，只同意在财务报表附注中披露。（4）在对 A 公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但是当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A 公司拒绝提供合作。（二）要求：请分别针对上述情况，指出陈红应发表哪种类型的审计意见，并说明理由。29上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所

58、的常年审计客户。2010 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了 2010 年度财务报表审计业务约定书。XYZ 会计师事务所和 ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。A 注册会计师曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 2009 年度财务报表审计项目合伙人。（2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A 注册会计师自 2009

59、 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期 5 年。（3）B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 A 注册会计师同处一个业务部门。2010 年 3 月 1 日，B 注册会计师购买了甲公司股票 5 000 股，每股 10 元，由于尚未出售该股票，ABC 会计师事务所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 C 的妻子在丙公司担任财务总监。（5）甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。（6）2010 年 2 月 25 日，XYZ

60、 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。30ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2010 年度账务报表，并委派A 注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的 B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧