第1章企业纳税基础

1、第1章 企业纳税基础1税务会计税务会计第1章 企业纳税基础2第1章 企业纳税基础1.1 税收的概述1.2 税制要素1.3 纳税人的权利和义务 1.4 企业纳税的基本程序 第1章 企业纳税基础3第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础4（Tax）是国家为实现其职能，凭借政治权利，依法集）是国家为实现其职能，凭借政治权利，依法集中一部分社会产品取得财政收入的一种规范性的特殊分配。中一部分社会产品取得财政收入的一种规范性的特殊分配。税收分配的税收分配的主体主体是国家是国家1、税收税收定义定义税收分配的税收分配的目的目的提供公共产品提供公共产品 税收的本质是分配税收的本质是分配征税的征税的依据依据是国

2、家政治权力是国家政治权力税收分配的税收分配的客体客体是社会剩余产品是社会剩余产品第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础5强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性核核心心保证保证约束约束2、税收的特征、税收的特征税收区别于其他财政收入的形式标志税收区别于其他财政收入的形式标志第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础6（二）税收的职能（二）税收的职能组织财政收入调节经济（内在稳定器、相机抉择）监督社会经济活动第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础71按征税对象的性质为标准分类按征税对象的性质为标准分类流转税：流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象以商品或劳务的流转额为征税对象。所得税所得税：以所得

3、额为征税对象。：以所得额为征税对象。财产税财产税：以拥有或支配的财产为征税对象：以拥有或支配的财产为征税对象行为税行为税： 以特定行为为征税对象以特定行为为征税对象资源税资源税：以自然资源的绝对收益和级差收益为征税对象以自然资源的绝对收益和级差收益为征税对象（三）税收分类（三）税收分类第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础82按税收管理与使用权限分按税收管理与使用权限分类类中央税中央税地方税地方税共享共享税税税收税收管理权管理权税收税收使用权使用权中央中央地方地方共享共享第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础9第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础103按计税依据分类按计税依据分类啤酒啤

4、酒消费税消费税化妆品化妆品消费税消费税白酒白酒消费税消费税0.5元元/斤斤+20%30%250元元/吨吨应纳税额应纳税额=实物量实物量单位税额单位税额应纳税额应纳税额=价值量价值量比例税率比例税率应纳税额应纳税额=实物量实物量单位税额单位税额+价值量价值量比例税率比例税率从量税从量税从价税从价税复合税复合税第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础114按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类纳纳税税人人税税负负能能直接转嫁直接转嫁不能不能直接转嫁直接转嫁间接税间接税直接税直接税纳税人纳税人负税人负税人纳税人负税人纳税人负税人第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础125按税收与价格关系分类按税收与

5、价格关系分类价内税价内税价外税价外税商品税金是否包含价格商品税金是否包含价格?是是否否价格价格=成本成本+利润利润价格价格=成本成本+利润利润+税金税金第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础136按有独立的课税对象分类按有独立的课税对象分类附加税附加税正税正税是否有独立课税对象是否有独立课税对象?无无有有第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础147按使用会计科目分类按使用会计科目分类营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用资产成本资产成本所得税费用所得税费用不计入损益或资产不计入损益或资产利利润润影响影响不影响不影响第1章 企业纳税基础151.2 税制要素纳税人征税对象税目税率纳税环节

6、纳税期限纳税地点减免税第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础161纳税人（纳税主体纳税人（纳税主体）1.2 税制构成要素对对“谁谁”征税？征税？直接负有纳税义务直接负有纳税义务的单位和个人的单位和个人自然人自然人法人法人本国公民本国公民外国人外国人无国籍无国籍人人机关机关事业事业企业企业社社团团扣缴义务扣缴义务人人负税人负税人纳税人与税务纳税人与税务机关的中介机关的中介税款的实际承担者税款的实际承担者第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础172征税对象（纳税客体征税对象（纳税客体）对对“什么什么”征税征税问题问题区别区别不同税不同税种种的主要标志的主要标志税税目目征税对象的细征税对象的细分

7、，以列举法分，以列举法或概括法表示或概括法表示计税依据计税依据征从量计征、从价计征征从量计征、从价计征征税对象征税对象具体化数量化第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础183税税率率征征“多多少少”问题问题税收税收制度制度的核的核心心3种基本形种基本形式式比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率企业所得税企业所得税25%个人所得税（个人所得税（工资薪金）工资薪金）土地增值税土地增值税啤酒消费税啤酒消费税250元元/吨吨3种：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率种：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率税率与征税率与征税对象价税对象价值量无关值量无关税负相同，税负相同，但并不能体

8、但并不能体现税收公平现税收公平第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础19比例比例税率税率累进累进税率税率定额定额税率税率应纳税额计税依据应纳税额计税依据比例税比例税率率应纳税额计税依据应纳税额计税依据定额税定额税率率分段分段式式计算计算法法速算速算扣扣除数除数法法第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础20工资、薪金所得税率、速算扣除表工资、薪金所得税率、速算扣除表（2011年年9月月1日起执行）日起执行）级数级数含含 税税 级级 距距/ /月月税率（税率（% %） 速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过15001500元部分元部分3 30 02 2超过超过15001500元至元

9、至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至35 00035 000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过55 00055 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过80 00080 000元的部分元的部分45451350513505第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础214纳税环

10、节纳税环节“什么环节什么环节”征税征税只在一个环节征只在一个环节征收收两个以上环节征收两个以上环节征收资源税只在开采环资源税只在开采环节征收节征收增值税在生产、批发、增值税在生产、批发、零售环节均征收零售环节均征收一次课征制一次课征制多次课征制多次课征制第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础225纳税期限纳税期限“什么时间什么时间”申报税申报税按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税增值税纳税期限分别为增值税纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税以以1日、日、3日、日、5日、

11、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度个季度为一个为一个纳税期限的，自期满之日起纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，次月日内预缴税款，次月15日内日内申报纳税；以申报纳税；以1个月或个月或1个季度为一个纳税期限的，自期个季度为一个纳税期限的，自期满之日起满之日起15日内申报纳税日内申报纳税第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础236减税免税减税免税应纳税额应纳税额计税依据计税依据税率税率税税率率式式减减免免税税额额式式减减免免税基式减免税基式减免起征点起征点免征额免征额 项目扣除项目扣除7纳税纳税地点地点缴纳税款的地缴纳税款的地点点第1章 企业纳税基础241.3 纳税人的权利

12、和义务 作为纳税主体，纳税义务人应该熟悉自己有哪些权利，充分享受法律、法规赋予自己的权利；同时，必须依法履行纳税义务。 第1章 企业纳税基础25纳税人的权利知情权保密权减税、免税、退税的申请权陈述权和申辩权申请行政复议、提起行政诉讼权请求国家赔偿权检举权延期申报权延期纳税权委托税务代理权索取凭证权拒绝检查权要求回避权 第1章 企业纳税基础26纳税人的义务依法办理税务登记的义务接受账簿、凭证管理的义务纳税申报义务按时纳税的义务 配合税务部门检查的义务 及时提供有关税务信息的义务 第1章 企业纳税基础27l 未按规定登记、申报及进行账证管理行为的法律责任l 对偷税行为的认定及其法律责任l 逃避追缴

13、欠税行为的法律责任l 骗取出口退税行为的法律责任l 抗税行为的法律责任l 扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任l 不配合税务机关依法检查的法律责任l 有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任纳税人的法律责任第1章 企业纳税基础281.4 企业纳税的基本程序 税务登记 企业账簿、凭证管理 纳税申报 税款缴纳 税务检查 第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础29初始申报初始申报纳税申报纳税申报税款缴纳税款缴纳一、税务登记一、税务登记第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础30开业登记开业登记县级及以上（含本级）国家税务局分县级及以上（含本级）国家税务局分局）、地方税务局（分局）是税务登局）、

14、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关记的主管税务机关. .开业税务登记的范围：开业税务登记的范围：领取营业执照从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人其他纳税人。不从事生产、经营，但依照其他纳税人。不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人。人。1、开业登记、开业登记第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础31开开业业登登记记纳税人纳税人报送税务报送税务登记申请登记申请报告和有报告和有关资料关资料纳税人纳税人填报税填报税务登记务登记表和附表和附表表税务机关税务机关1.1.建立分建立分户档案户档案2.2.打印税打印

15、税务登记证务登记证纳税人纳税人领取税领取税务登记务登记证证税务机关税务机关审核和核审核和核定纳税事定纳税事项项第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础32变变更更登登记记纳税人纳税人报送变更报送变更申请和有申请和有关资料关资料纳税人纳税人填报税填报税务登记务登记变更表变更表税务机关税务机关1.存入分户存入分户档案档案2.修改登记修改登记内容并重新内容并重新打印税务登打印税务登记证记证纳税人纳税人取回登取回登记变更记变更表，领表，领回税务回税务登记证登记证税务机关税务机关重新核定有重新核定有关事项关事项2、变更登记、变更登记第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础33登记登记审核审核申请申请及有

16、及有关资关资料料纳税纳税人填人填写完写完毕申毕申报报有无逾期有无逾期申报、未申报、未纳税，保纳税，保证金是否证金是否结清结清注注销销税税务务登登记记报送注报送注销申请销申请及有关及有关资料资料核发注销核发注销税务登记税务登记申请审批申请审批表表发票是否发票是否缴销完毕，缴销完毕，发票领购发票领购簿是否缴簿是否缴回回有无在查有无在查案件，是案件，是否实地稽否实地稽查查立案、立案、稽查稽查注销登记清注销登记清理资料；将理资料；将注销登记户注销登记户销账；向有销账；向有关部门传达关部门传达注销登记通注销登记通知迁出户知迁出户开具迁移通开具迁移通知知不不通通过过通通过过3、注销登记、注销登记第1章 企

17、业纳税基础第1章 企业纳税基础34 纳税人在生产经营期间，因某种特殊原因不能依法办理纳纳税人在生产经营期间，因某种特殊原因不能依法办理纳税申报的，必须按规定办理停业登记。税申报的，必须按规定办理停业登记。 纳税人必须在停业期限结束以前，办理复业登记，也可办纳税人必须在停业期限结束以前，办理复业登记，也可办理延长停业期限的手续。理延长停业期限的手续。 纳税人在预计停业的上一个月向主管税务机关提出书面停纳税人在预计停业的上一个月向主管税务机关提出书面停业申请。业申请。 纳税人的停（复）手续必须在事先办理纳税人的停（复）手续必须在事先办理, ,不得事后补办；不得事后补办；凡未按规定办理停业手续的，一

18、律视同正常经营户管理。凡未按规定办理停业手续的，一律视同正常经营户管理。4、停业、复业登记、停业、复业登记第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础35 必须持税务登记证件办必须持税务登记证件办 理的税务事项：理的税务事项： (1)(1)开立银行账户；开立银行账户；(2)(2)申请减税、免税、退税；申请减税、免税、退税；(3)(3)申请办理延期申报、延期申请办理延期申报、延期缴纳税款；缴纳税款；(4)(4)领购发票；领购发票；(5)(5)申请开具外出经营活动税申请开具外出经营活动税收管理证明；收管理证明；(6)(6)申请办理停业、歇业；申请办理停业、歇业；(7)(7)申请办理其他有关税务事申请办

19、理其他有关税务事项。项。使使用用遗失补证：遗失补证：验证和换证：验证和换证：1 1年验证一次；年验证一次；3 3年换年换证一次。证一次。税务登记证件不得税务登记证件不得转借、涂改、损毁、转借、涂改、损毁、买卖和伪造纳税人必买卖和伪造纳税人必须做到亮证经营。须做到亮证经营。管管理理5、税务登记证的管理、税务登记证的管理第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础36（一）账簿、凭证的设置（一）账簿、凭证的设置 从事生产、经营的纳税人：自其领取领取工商营业执照之日起15日内日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿，所称账簿是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。 扣缴

20、义务人：自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础37（二）备案制度（二）备案制度从事生产、经营的纳税人：自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案备案（注意是备案，而不是

21、报批）。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础38（三）账簿、凭证的保管（三）账簿、凭证的保管从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年年。 第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础39按领购使用范围不同按领购使用范围不同普通发票普通发票增值税专用发票增值税专用发票第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础40 税务机关是

22、发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础41纳纳税税人人税税务务机机关关发票领发票领购簿申购簿申请审批请审批表表 发票领发票领购簿购簿凭凭发票领购簿发票领购簿核核准的种类、数量以及准的种类、数量以及购票方式，向主管税购票方式，向主管税务机关领购发票。务机关领购发票。第1章 企业纳税基础第1章 企业纳税基础42实行定期定额缴纳税款的纳税人，经实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以实行简易申报等税务机关批准，可以实行简易申报等申报纳税方式，即以缴纳税款凭证代申报纳税方式，即以缴纳税款凭证代替申报或简并征期。替申报或简并征期。以缴纳税款凭证代替申报是指纳税以缴纳税款凭证代替申报是指纳税人按照税务机关核定的税额按期缴纳人按照税务机关核定的税额按期缴纳税款，以税务机关开具的完税凭证代税款，以税务机关开具的完税凭证代替纳税申报。替纳税申报。简并征期是指纳税人按照税务机关简并征期是指纳税人按照税务机关核定的税额和指定的期限，每几个月核定的税额和指定的期限，每几个月一次或半年、一年一次进行申报纳税。一次或半年、一年一次进行申报纳税。直接申报直接申报数据电文申报数据电文申报邮寄申报邮寄申报简易申报简易申报也称也称“上门申报上门申报 ，是