第四章 应收及预付款项

1、第四章 应收及预付款项本章重点1.应收票据取得、收回和转让的会计处理；带息应收票据利息的计算方法；应收票据贴现的计算和账务处理2.影响应收账款计价的因素、应收账款发生和收回的会计处理3.坏账备抵法的内容本章难点1. 核算坏账损失的备抵法2.应收票据贴现额的计算、会计处理第一节 应收票据一、应收票据的确认、种类和计价 在我国，财务会计中的应收票据，是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票商业汇票。 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息可分为不带息商业承兑汇票和带息商业承兑汇票。 在我国，商业汇票的期限较短一般为半年一般为半年二、应收票据的取得与回收企业应设置“应收

2、票据”账户，同时设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据从取得至退出企业的详细情况。 （一）票据的取得一般企业取得商业汇票有两种情况：一是因企业销售商品、提供劳务等而收到商业汇票；二是因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 例4.12009年9月1日，明兴公司向A公司销售产品一批，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额为34 000元。收到A公司商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。 借：应收票据A公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（二）票据的计息 商业汇票如为带息票据，应于会计中期期末和年度

3、终了，按规定计算票据利息，增加应收票据的账面价值，冲减财务费用。 期限利率应收票据票面金额应收票据利息注意：注意：上式中利率一般表示年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期），一般用月或日表示。 理解：理解：（1）如果票据期限按日表示，利息计算时必须采用精确的日数。计算利息使用的利率，要换算成日利率。例如：4月7日签发的90天票据一张，面值为50 000元，利率为8%。票据利息为1 000元（50 000*8%/360*90）；（2）期限按月表示时，计算利息使用的利率要换算成月利率。承上例，如果该票据期限为3个月，其他资料不变。票据利息为1 000元（50 000*8%/12*3）（

4、三）票据到期收回1票据到期日的计算 对于按日表示期限的票据，其到期日从出票日起按按实际经历天数实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。 例如：4月7日签发的90天票据一张，该票据到期日为7月6号（90天：4月剩余天数23天+5月实有天数31天+6月实有天数30天） 期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日，如4月15日签发的1个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天未到期日。 2票据到期值的计算 不带息票据的到期值等于票据面值；带息票据的到期值等于应收票据面

5、值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。 其计算公式如下：带息票据到期值=面值+面值票面利率期限 =面值（1+票面利率期限）三、应收票据的转让应收票据的转让持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。 背书持票人在票据的背面签字，签字人成为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 （一）转让方式：背书转让 将持有的不带息应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，记入存货相关账户，同时核销应收票据的账面余额，补款或退款记入银行存款。 涉及增值税进项税额的，还要进行相应的会计处理。 如果转让的票据为带息票据，尚未计提的利息还应冲减

6、财务费用。 （二）账务处理例4.22007年11月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，合同规定款项采用商业汇票结算，货款为40 000元，适用的增值税税率为17%，票据为不带息票据，期限为3个月。2008年1月5日，甲公司将持有的票据背书转让给丙公司以取得所需材料，该批材料货款为45 000元，增值税税额为7 650元。另外，以转账支票补付材料差价款5 850元，支付运杂费850元（不考虑其他因素）。 （三）业务示例2007年11月1日：借：应收票据乙公司 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 8002008年1月5日：借：材料采购 45 850 应交

7、税费应交增值税（进项税额） 7 650 贷：应收票据乙公司 46 800 银行存款 6 700材料收到，验收入库：借：原材料 45 850 贷：材料采购 45 850例4.3资料承例4.2，甲公司2007年11月1日向乙公司销售商品，收到带息票据，票面利率为6%，其他条件不变。2007年11月1日收到票据时，账务处理相同；转让过程：期末计算票据利息：应收利息=46 8006%2/12=468元借：应收票据乙公司 468 贷：财务费用 468背书转让：借：材料采购 45 850 应交税费应交增值税（进项税额） 7 650 贷：应收票据乙公司 47 268 银行存款 6 232材料验收入库账务处理

8、相同。四、应收票据贴现 应收票据贴现企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一种融通资金的行为。 在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。 贴现期贴现率票据到期 值贴现息贴现息票据到期 值贴现所得（一）银行贴现息的计算票据贴现及贴现所得可以计算如下：其中，其中，“贴现期贴现期”为贴现日至票据到期为贴现日至票据到期日实际天数减日实际天数减1。注意：注意：用应收票据向银行申请贴现时，如果是带息票据，由于受票面上载明的利率与银行贴现率的差异和贴现期的影响，其贴

9、现所得与票面金额会产生差异，在会计上作为利息收支处理；如果是不带息票据，其贴现所得与票面金额产生的差异，在会计上作为利息支出处理。例42007年6月20日，K公司销售商品一批，收到票面额为50 000元，期限90天，签发日为2007年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日，该公司持票向银行贴现，贴现率为10%。 （1）票据为不带息票据 分析：票据到期日为9月15日；贴现天数为72天（7月5日至9月15日实际天数减1）；票据到期值为50 000元。 贴现息=50 000*10%/360*72=1 000元贴现所得=50 000-1 000=49 000元贴现所得与票面金额的差异为-1 000元。

10、 （2）票据为带息票据，利息率为12% 票据到期值=50 000*（1+12%/360*90）=51 500元贴现值=51 500*10%/360*72=1 030元贴现所得=51 500-1 030=50 470元贴现所得与票面金额的差异为470元。 （二）票据贴现的会计处理 承例4，根据上例中计算出来数据，编制会计分录如下： （1）不带息票据 借：银行存款 49 000 财务费用 1 000 贷：应收票据 50 000（2）带息票据 借：银行存款 50 470 贷：应收票据 50 000 财务费用 470注意：注意：应收票据贴现有不带追索权和带追索权两种。不带追索权出票人不按期付款时，银行

11、不可向背 书企业索偿。带追索权当出票人不按期付款时，银行可向背书 企业索偿。 贴现企业有如下两种处理方法：贴现企业有如下两种处理方法：1、单独设立“应收票据贴现”账户，核算应收票据的贴现业务，而不是直接通过减少“应收票据”账户。如果到期票据不能兑付，背书贴现的企业有责任代出票人或者付款人向银行兑付。2、不设立“应收票据贴现”账户，在贴现时，直接冲销应收票据，并在当期财务报告附注中，说明因贴现或转让商业汇票而产生的或有负债金额。如果以贴现汇票到期，但出票企业无力偿付，银行应向贴现企业追索票据到期时的本金和利息。如果贴现企业银行存款不足以支付票据的本金和利息，应作为借款处理。贴现企业应同时增加应收

12、账款和短期借款。 第二节 应收账款 一、应收账款的确认与计价 应收账款应收账款企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。确认时间确认时间应收账款是伴随着企业的销售行为发生而随之产生的一项债券，因此，通常情况下，确认收入的同时，确认应收账款。计价计价一般来说，应收账款应按未来可得现金的现值入账。但考虑到应收账款转化成现金的期限一般不会超过一年或者一个营业周期，所以其限制与经济交易发生日确定金额之间不会相差很大，可以忽略不计。所以，应收账款一般仍以其交易成交价格计量，也就是交易发生日的实所以，应收账款一般仍以其交易成交价格计量，也就是交易发生日的实际发生额入账。际发生

13、额入账。 （一）商业折扣 商业折扣商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定发票价格（即实际销售价格）的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的发票价格确认商业折扣以后的发票价格确认。 （二）现金折扣 现金折扣债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示现金折扣的账务处理方法通常有总价法和净价法两种： 1总价法把应收账款和销售收入按未扣减现金折扣前的金额入账，当顾客在折扣期内

14、支付货款时，才予以确认。总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下会引起高估应收账款和销售收入。 2净价法应收账款和销售收入按扣减现金折扣以后的金额入账，客户超过折扣期限多付的金额，销售方冲减财务费用。净价法可以避免总价法的不足，但在顾客没有享受现金折扣时，由于账上以净额入账，从而必须再查对原销售总额。在期末结账时，对已经超过折扣期尚未付款的应收账款，按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来较为麻烦。 目前，我国会计实务中，现金折扣一般采用总价目前，我国会计实务中，现金折扣一般采用总价法。法。 二、应收账款的一般业务核算 例52007年12月1日，W公司销售一批产品，按

15、价目表标明的价格计算，其金额为75 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣。增值税税率为17%。合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税。发出商品时，为买方垫付运杂费500元，以转账支票付讫。销售商品的实际售价=75 000*（1-20%）=60 000元销售商品的销项税额=60 000*17%=10 200元总价法下：总价法下： 确认收入 借：应收账款 70 700 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 银行存款 5008日付款借：银行存款 69 500 财务费用 1 200 贷：应收

16、账款 70 700 18日付款借：银行存款 70 100 财务费用 600 贷：应收账款 70 700 31日及以后付款借：银行存款 70 700 贷：应收账款 70 000 净价法下：净价法下： 确认收入借：应收账款 69 500 贷：主营业务收入 58 800 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 银行存款 500 8日付款借：银行存款 69 500 贷：应收账款 69 50018日付款借：银行存款 70 100 贷：财务费用 600 应收账款 69 500 31日及以后付款借：银行存款 70 700 贷：财务费用 1 200 应收账款 69 500 三、应收债权抵借与让售 （一）

17、应收债权抵借 应收债权抵借应收债权的持有者以应收项目作为抵押，向银行或其他金融机构借入资金。 例62007年7月1日，W公司与当地工商银行签订协议，以公司500 000元的应收账款作为抵押向银行借款，筹得资金400 000元存入企业账户，期限为6个月。按照有关规定支付银行手续费2 000元，以银行存款付讫。 借：银行存款 400 000 贷：短期借款 400 000借：财务费用 2 000 贷：银行存款 2 000注意：注意：应收债权为质押取得银行借款时，应按照实际收到的款项，增加银行存款，实际支付的手续费计入财务费用，根据借款期限及借款数额记入短期借款。 应收债权抵借后，其所有权未变，因此不

18、需要不需要冲减应收债权的金额，待企业收到债权后，再归还借款并支付利息。 （二）应收账款让售 1无追索权让售 无追索权让售，是指企业根据与债务人及银行之间达成的不附有追索权的协议将应收账款让售后，一旦所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构自己承担。 2有追索权 企业在出售应收债权过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，则应按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。 第三节 预付账款 一、预付

19、账款的性质 预付账款企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预先支付预先支付二、预付账款的主要账务处理程序 l预付款项较多的企业，可单独设置“预付账款”账户进行核算。借方登记企业向供应方预付货款；贷方登记企业收到所购商品（或劳务结算时）应结转的预付账款；期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 l预付款项不多的企业，也可将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，不单独设置“预付账款”账户。但在编制会计报告时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。l 例7W公司为增值税一般纳税企业，从外地A公司订购生产用原材料100件，单价500元，货款50

20、000元，增值税进项税额8 500元。按订货合同规定，应先向供货单位预付货款20 000元，交货后再补足余款。 单独设置账户核算单独设置账户核算 l预付款项时：l借：预付账款A公司 20 000l 贷：银行存款 20 000l收到材料：l 借：原材料 50 000l 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500l 贷：预付账款A公司 20 000l 银行存款 38 500不单设账户核算不单设账户核算 l 预付货款时：l 借：应付账款A公司 20 000l 贷：银行存款 20 000l 收到材料：l 借：原材料 50 000l 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500l 贷：应付账款A公司 58

21、 500l 补付余款：l 借：应付账款A公司 38 500l 贷：银行存款 38 500 第四节 其他应收款 l一、概念 l其他应收款企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收款项。l 二、其他应收款的内容 l1.应收的各种赔款、罚款； l2.应收出租包装物租金； l3.应向职工收取的各种垫付款项； l4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）； l5.存出保证金，如租入包装物支付的押金； l6.预付账款转入； l7.其他各种应收、暂付款项。 三、其他应收款的核算 l业务举例（略）第五节 应收款项的减值 l一、坏账及坏账损失的概念 l 企业的各种

22、应收款项，可能因债务人拒付、破产、死亡等原因不能如数收回或根本无法收回而使企业蒙受损失。l 这种无法收回的应收款项就是坏账。l 企业因坏账而遭受的损失，称为坏账损失。 坏账的确认：l一般来讲，企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏帐：l1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；l2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；l3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 二、坏账的处理方法 l （一）直接转销法l 直接转销法：当应收款项确实无法收回时，将坏账损失直接计入管理费用，同时冲销应收款项。l 优点：账务处理简单；坏账损失的确认以实际发生额为依据

23、，真实客观，避免估计的局限性。l 缺点：确认坏账的时间与赊销业务发生期相背离，不符合收支配比的原则；夸大其末资产负债表中应收款项的价值。 （二）备抵法 l 备抵法：企业按期估计可能产生的坏账损失，并将其列入资产减值损失，形成坏账准备，实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收款项。l 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；另一方面设置“坏账准备”账户，带实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项金额，是资产负债表上的应收款项反映和扣减预计坏账后的净值，并尽可能接近变现价值。l 优点：备抵法将预计坏账损失在确认收入的期间予以反映，体现了收支配比原则的要求，避免了企业虚增利润；同时，在资产负债表上列是应收款项净额，能如实反映企业的财务状况，也为财务报告使用者更好的评价和预测企业的未来现金流量提供了依据。 估计坏账的方法： l1应收账款余额百分比法 l 应收账款余额百分比法按照应收账款余额的一定比例计算出提取坏账准备的一种方法。l 这种方法是建立在坏账损失与应收账款余额直接相关性的基础上，认为应收账款余额越大，产生的坏账的风险就越高。 例12007年年末，W公司应收账款余额为2 000 000元，提取坏账准备的比例为3，“坏账准备”账户余额为0。2008年发生