第6章 企业所得税(一)

1、第第6 6章章 企业所得税企业所得税( (一一) )内容摘要内容摘要1 1、企业所得税征税对象及纳税义务人、企业所得税征税对象及纳税义务人2 2、企业所得税税率、企业所得税税率3 3、应纳税所得额的确定与计算、应纳税所得额的确定与计算1 1、收入项目的确定、收入项目的确定2 2、准予扣除项目的确定、准予扣除项目的确定重点及难点重点及难点依照外国（地区）法律成依照外国（地区）法律成 立立且且实际管理机构实际管理机构不在不在中国境内的中国境内的企业，但在中国境内设立机构、场所企业，但在中国境内设立机构、场所 的，的，或者在中国境内未设立机构、场所或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得

2、但有来源于中国境内所得的企业的企业在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。1. 1. 企业所得税征税对象及纳税义务人企业所得税征税对象及纳税义务人 非居民企业非居民企业 依法在中国境内成立依法在中国境内成立; 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；居民企业居民企业衡量标准登记注册标准实际管理机构地标准实际管理机构地标准非非企业所得税纳税人个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业对企业的生产经营,人员,财务,财产等实施实质性全面管理和控制的机构1.2 1.2 征税对象

3、征税对象 居民企业居民企业非居民企业非居民企业境内、境外所得境内、境外所得居民管辖权，就其世界范居民管辖权，就其世界范围所得征税围所得征税来源于我国境内的所得；来源于我国境内的所得；以及发生在境外但与其以及发生在境外但与其机构场所有实际联系的机构场所有实际联系的所得；所得；地域管辖权，仅就其来自地域管辖权，仅就其来自我国的所得征税我国的所得征税 A A公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，A A公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，20122012年年1 1月，该公司将其实际管理机构移至上海，月，该公司

4、将其实际管理机构移至上海，A A公司公司20122012年度来源于中国境内所得为年度来源于中国境内所得为10001000万元，来源于韩万元，来源于韩国的所得为国的所得为200200万元，来源于印度的所得为万元，来源于印度的所得为700700万元，万元，来源于老挝的所得为来源于老挝的所得为100100万元。则该公司万元。则该公司20122012年度的应年度的应纳税所得额为多少？纳税所得额为多少？ 例例6-1居民企业居民企业非居民企业非居民企业 B B公司是依照德国法律注册成立的，公司是依照德国法律注册成立的，B B公司公司20122012年度年度来源于中国境内所得为来源于中国境内所得为10010

5、0万元，来源于日本的所得为万元，来源于日本的所得为2020万元，则该公司万元，则该公司20122012年度的纳税所得为多少？年度的纳税所得为多少？ 例例6-2非居民企业非居民企业日本所得日本所得中国所得中国所得境内所得境内所得1.3 1.3 所得来源的确定所得来源的确定 （1 1）销售货物所得，按照交易活动）销售货物所得，按照交易活动发生地发生地确定；确定；（2 2）提供劳务所得，按劳务）提供劳务所得，按劳务发生地发生地确定；确定；（3 3）转让财产所得）转让财产所得转让不动产，按转让不动产，按不动产所在地不动产所在地；转让动产，按转让动产，按转让动产转让动产的企业或者机构、场所所在地；的企业

6、或者机构、场所所在地；转让权益性投资，按转让权益性投资，按被被投资企业所在地；投资企业所在地；（4 4）股息、红利等权益性投资所得，按）股息、红利等权益性投资所得，按分配所得分配所得的企业所在地；的企业所在地；（5 5）利息所得，租金所得，特许权使用费所得，按）利息所得，租金所得，特许权使用费所得，按负担、支付负担、支付所所得的企业或者机构所在地；得的企业或者机构所在地；（6 6）其他所得，由国务院财政、税务主管机关确定。）其他所得，由国务院财政、税务主管机关确定。典型例题：典型例题：n依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正确的有（

7、）。确的有（）。nA.销售货物所得，按照机构所在地确定销售货物所得，按照机构所在地确定nB.提供劳务所得，按照劳务发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定nC.不动产转让所得，按照不动产所在地确定不动产转让所得，按照不动产所在地确定nD.动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所所在地确定nE.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定业所在地确定n正确答案正确答案BCDEn答案解析答案解析选项选项A，销售货物所得，按照交易活动发生，销售货物所得，按照交易活动发生地确定。地确

8、定。2. 2. 企业所得税税率企业所得税税率非居民企业减按非居民企业减按10%3. 3. 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额免税收入免税收入- -= =应纳税所得额应纳税所得额利润总额利润总额税收调整项目税收调整项目+ +- -= =应纳税所得额应纳税所得额错误的所得额错误的所得额修正金额修正金额+ +- -= =不征收税收入不征收税收入- -扣除项目扣除项目- - -以前亏损以前亏损销售货物所得销售货物所得提供劳务所得提供劳务所得财产转让所得财产转让所得股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租赁收入租赁收入特许权使用费收

9、入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物受托加工，持续时间超过受托加工，持续时间超过12个月个月采取产品分成方式取得收入采取产品分成方式取得收入视同销售视同销售不同收入的确认时间销售货物所得销售货物所得是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入提供劳务所得提供劳务所得财产转让所得财产转让所得是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入转让股权时要

10、注意：转让股权时要注意：转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。股权转让所得股权转让所得=转让股权收入转让股权收入股权成本股权成本计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。分配金额。指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、咨询经纪、文化体育、

11、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。典型例题：典型例题：n2012年年3月甲企业将持有乙企业月甲企业将持有乙企业5%的股权以的股权以1000万元的万元的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的股权的20万元，股权的购置成本为万元，股权的购置成本为800万元。甲企业应确万元。甲企业应确认的股权转让所得为（）万元。认的股权转让所得为（）万元。nA.50B.180 nC.200 D.22

12、0n正确答案正确答案Cn答案解析答案解析股权转让收入扣除为取得该股权所发生的成股权转让收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业计算股权转让所得时，不得本后，为股权转让所得。企业计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得所可能分配的金额。股权转让所得=1000-800=200（万元（万元）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益(1)为持有期分回的税后收益为持有期分回的税后收益(2)按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现按照被投资方做出利润分配决定

13、的日期确认收入的实现(3)被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本时被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本时,不作为投资方企业的股息、不作为投资方企业的股息、红利收入红利收入,投资方企业也不得增加该项长期肌投资的计税基础投资方企业也不得增加该项长期肌投资的计税基础.利息收入利息收入租赁收入租赁收入是指企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。是指企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。是指按合同约定的债务人是指按合同约定的债务人应付利息的日期应付利息的

14、日期确认收入的实现，包括存款利息、贷款确认收入的实现，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入利息、债券利息、欠款利息等收入特许权使用费收入特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。典型例题：典型例题：n2010年初年初A居民企业通过投资，拥有居民企业通过投资，拥有B上市公司上市公司15%股权。股权。2011年年3月，月，B公司增发普通股公司增发普

15、通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，发行价格元，发行价格2.5元，股元，股款已全部收到并存入银行。款已全部收到并存入银行。2011年年6月月B公司将股本溢价形成的资本公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于公积金全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，正居民企业相关投资业务的说明，正确的是（）。确的是（）。nA.A居民企业应确认股息收入居民企业应确认股息收入225万元万元nB.A居民企业应确认红利收入居民企业应确认红利收入225万元万元nC.A居民企业应增加该项投资的计税基础居民企业应增加该项投资的计税基础225万元万元nD.A居民企业转让股权时不得扣除转增股

16、本增加的居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元万元n正确答案正确答案Dn答案解析答案解析根据税法的规定被投资企业将股权（票）溢价所形成的根据税法的规定被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。企业也不得增加该项长期投资的计税基础。n接受捐赠收入接受捐赠收入(1)企业接受捐赠的货币性资产企业接受捐赠的货币性资产:计入当期应纳税所得计入当期应纳税所得(2)企业接受捐赠的非货币性资产企业接受捐赠的非货币性资产:按接受捐赠时资产的入账价值确认

17、捐按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入、并计入当期应纳税所得赠收入、并计入当期应纳税所得.其内容包括其内容包括:受赠资产价值和由捐赠受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税企业代为支付的增值税,不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费.某企业某企业20102010年年1212月接受捐赠设备一台月接受捐赠设备一台, ,收到的增值税收到的增值税专用发票上注明价款专用发票上注明价款1010万元万元, ,增值税增值税1.71.7万元万元, ,企业另支付企业另支付运输费用运输费用0.80.8万元万元, ,该项受赠资产应交企业所得税的应纳税该项受赠资产应交企业所得

18、税的应纳税所得额是所得额是()()：A A、11.711.7万元万元B B、10.7410.74万元万元C C、10.810.8万元万元D D、12.512.5万元万元答案：答案：A A 例例6-3其他收入其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收益等。下

19、列各项中，属于企业所得税中的下列各项中，属于企业所得税中的“其他收入其他收入”的是：的是：A A、接受非货币性资产捐赠收入、接受非货币性资产捐赠收入B B、债务重组收入、债务重组收入C C、补贴收入、补贴收入D D、转让旧固定资产收入、转让旧固定资产收入答案：答案：BCBC 例例6-4分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物受托加工，持续时间超过受托加工，持续时间超过12个月个月采取产品分成方式取得收入采取产品分成方式取得收入视同销售视同销售1.1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。现。2.2.企业受托加

20、工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2l2个月的，按照纳税个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐

21、赠、偿企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另有规定的除外。视同销售视同销售视同销售收入对比（自产）视同销售收入对比（自产）典型例题：典型例题：n2012年年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元

22、同期对外销售万元同期对外销售价格为价格为25万元；取暖器的购进价格为万元；取暖器的购进价格为10万元。根据企业万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（）万元。）万元。nA.10B.20C.30D.35n正确答案正确答案Dn答案解析答案解析企业发生视同销售情形时，属于企业自制的企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产对外销售价格确定销售收入，属资产，应按企业同类资产对外销售价格确定销售收入，属于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购

23、买后在一个纳税年度内处置的，可按购用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。应确认的收入入时的价格确定销售收入。应确认的收入=25+10=35（万（万元）元）典型例题：典型例题：n依据企业所得税相关规定，企业将资产移送用依据企业所得税相关规定，企业将资产移送用于下列情形，应视同销售确定收入的有（）于下列情形，应视同销售确定收入的有（）。nA.用于对外捐赠用于对外捐赠nB.用于市场推广或销售用于市场推广或销售nC.用于股息分配用于股息分配nD.用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利nE.从总机构转移到其境内分支机构从总机构转移到其境内分支机构n正确答案正确答案ABC

24、Dn答案解析答案解析选项选项E不视同销售确认收入。不视同销售确认收入。财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费; 政府性基金；政府性基金；国务院规定的其他不征税收入；国务院规定的其他不征税收入；国债利息收入国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营

25、利组织收入；符合条件的非营利组织收入；不征税收入不征税收入免税收入免税收入注意：注意：n符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益。n在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。居民企业和非居民企业取得的上述免税收益益。居民企业和非居民企业取得的上述免税收益不包括不包括连连续持有居民企业公开发行并上

26、市流通的股票续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足12个月个月取取得的投资收益。得的投资收益。n新增：新增：对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有税。其中，内地居民企业连续持有H股满股满12个月取得的股个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。息红利所得，依法免征企业所得税。下列各项中，不征税收入是：下列各项中，不征税收入是：A A、股权转让收入、股权转让收入B B、因债权人原故确实无法支付的应

27、付款项、因债权人原故确实无法支付的应付款项C C、依法收取并纳入财政管理的行政事业单位收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业单位收费D D、接受捐赠收入、接受捐赠收入答案：答案：C C 例例6-5 A A公司是居民企业，公司是居民企业，20102010年度获得下列收入：销售年度获得下列收入：销售货物收入货物收入50005000万元，转让财产收入万元，转让财产收入3 3万元，租金收入万元，租金收入7070万元，财政拨款收入万元，财政拨款收入4040万元，国债利息收入万元，国债利息收入5 5万元，万元，从符合条件的居民企业获得股息，红利收入从符合条件的居民企业获得股息，红利收入3030万元，万元，

28、则该公司的应纳税收入是多少？则该公司的应纳税收入是多少？应纳税收入应纳税收入=5000+3+70=5000+3+70 例例6-6典型例题：典型例题：n根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（）。收入有（）。nA.国债利息国债利息B.存款利息存款利息n C.财政补贴财政补贴D.财政拨款财政拨款n E.居民企业直接投资于其他居民企业（非上居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息市公司）取得的股息n正确答案正确答案AEn答案解析答案解析只有选项只有选项A和和E属于免税收入。属于免税收入。（1 1）成本）成本 包括包括销售成本、销货成本、业

29、务支出以及其销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费他耗费。即销售商品、提供劳务、转。即销售商品、提供劳务、转 让固定资产、无形资产（包括技术转让）的让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。成本。（2 2）费用）费用 期间费用期间费用( (销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用) )范围范围典型例题典型例题n某位于市区的冰箱生产企业为增值税一般纳税人，用一批某位于市区的冰箱生产企业为增值税一般纳税人，用一批自产的冰箱对外投资，产品成本为自产的冰箱对外投资，产品成本为320万元，同类型冰箱万元，同类型冰箱的不含税售价为的不含税售价为500万元，该企业未作任何账务处理。万元，

30、该企业未作任何账务处理。n答案解析答案解析用自产产品对外投资视同销售处理用自产产品对外投资视同销售处理n收入方面应调增应纳税所得额收入方面应调增应纳税所得额500万元万元n成本方面应调减应纳税所得额成本方面应调减应纳税所得额320万元万元n净调增应纳税所得额净调增应纳税所得额180万元万元n增值税销项税额为增值税销项税额为50017%85（万元）（万元）（3）税金）税金 销售税金及附加销售税金及附加n（1）在发生当期扣除：）在发生当期扣除：n计入计入管理费用管理费用：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税税（通过计入管理费用而减少应纳税所得额）（通过计入管

31、理费用而减少应纳税所得额）n计入计入营业税金及附加营业税金及附加：消费税、城市维护建设税、出口关：消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税和教育费附加（税、资源税、土地增值税和教育费附加（五税一费）（直五税一费）（直接减少应纳税所得额）接减少应纳税所得额） （2）在发生当期计入相关资产成本，在以后各期分摊扣除）在发生当期计入相关资产成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、进口关税、车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税不得抵扣的增值税注意注意：不得不得税前扣除的税金包括税前扣除的税金包括增值税和企业所得税增值税和企业所得税某生产小轿车的企业，出售自产小轿车某生产小轿车的企业

32、，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格辆，每辆的含税价格是是17.55万元，增值税税率万元，增值税税率17%，消费税税率，消费税税率12%。该企业将自产小。该企业将自产小轿车出售给职工轿车出售给职工40辆，按成本价收回辆，按成本价收回400万元（成本万元（成本10万元万元/辆），请辆），请列出上述业务的应纳税所得额。列出上述业务的应纳税所得额。 例例6-7收入收入= 17.551.17（1000+40）成本成本= 10（1000+40）税金税金=消费税消费税-城建税和教育费附加城建税和教育费附加应纳税所得额收入应纳税所得额收入-成本成本-相关税金相关税金（4）损失企业在生产经营活动中损失和

33、其他损失）损失企业在生产经营活动中损失和其他损失 n1）固定资产和存货盘亏、毁损、报废净损失、转让财产）固定资产和存货盘亏、毁损、报废净损失、转让财产损失、呆账损失、以及遭受自然灾害等不可抗拒因素造成损失、呆账损失、以及遭受自然灾害等不可抗拒因素造成的非常损失；的非常损失；n2）企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部或）企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部或部分收回时，应计入当期收入；部分收回时，应计入当期收入；n3）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额任人赔偿和保险赔款后的余额 ；n(5)扣除的

34、其他支出。除了成本、费用、税金、损失外，扣除的其他支出。除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。理的支出。典型例题：典型例题：n某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非某外商投资者开办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失不含增值税的原材料金额正常损失，损失不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额万元（其中含运费金额2.79万元，以上万元，以上金额为不含税金额）。金额为不含税金额）。n进项税额转出（进项税额转出（32.79-2.79）17%2.7911%5.10.315.41（万元）

35、（万元）n资产损失资产损失=32.79+5.41=38.2（万元）（万元）典型例题：典型例题：n某企业司机陈某驾驶企业小汽车违章行驶造成某企业司机陈某驾驶企业小汽车违章行驶造成车辆报废，该车账面净值车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给万元，保险公司给予赔偿予赔偿6万元，企业要求陈某赔偿万元，企业要求陈某赔偿3万元，则该万元，则该车可在企业所得税前扣除的净损失为？车可在企业所得税前扣除的净损失为？n净损失净损失=10-6-3=1 标准标准注意：注意：n工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳

36、动报酬，包者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。以及与任职或者受雇有关的其他支出。n属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。n企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘

37、离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。扣除项目的标准扣除项目的标准职工福利费、工会经费、职工教育经费（三步法）职工福利费、工会经费、职工教育经费（三步法）n1.企业职工福利费，包括以下内容：企业职工福利费，包括以下内容：n（a）为

38、职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。n（b）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职）

39、企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。、住房公积金、劳务费等人工费用。n（c）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。基金支出。n（d）离退

40、休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。用。n（e）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。款项目中的其他支出。n2.“工资薪金总额工资薪金总额”，是按规定实际发放的工资薪金总和，是按规定实际发放的工资薪金总和，不包括不包括企业的职工福利企业的

41、职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。n3.软件软件生产企业的职工教育经费中的生产企业的职工教育经费中的职工培训费职工培训费可以可以全额全额税前扣除。税前扣除。典型例题：典型例题：n已计入成本、费用中的全年实发工资总额为已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费万元、职工福利费60

42、万元、职万元、职工教育经费工教育经费15万元。要求计算允许税前扣除的金额和纳税调整的金额万元。要求计算允许税前扣除的金额和纳税调整的金额？n 正确答案正确答案n允许扣除的工会经费限额允许扣除的工会经费限额4002%8（万元），实际发生（万元），实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；万元，因此按发生额扣除，不需调整；n允许扣除的职工福利费限额允许扣除的职工福利费限额40014%56（万元），实际发（万元），实际发生额生额60万元，超标，调增万元，超标，调增4万元；万元；n允许扣除的职工教育经费限额允许扣除的职工教育经费限额4002.5%10（万元），实际（万元），实际发生额发生额15万元，

43、超标，调增万元，超标，调增5万元。万元。n1.允许扣除的金额？允许扣除的金额？6+56+10=72万元万元n2.纳税调整的金额？纳税调整的金额？4+5=9万元万元符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金五险一金（可扣除）（可扣除）财产险财产险寿险寿险（可扣除）（可扣除）（不可扣除）（不可扣除）补充社保补充社保商业保险商业保险（可扣除）（可扣除）标准标准扣除项目的标准扣除项目的标准保险费保险费典型例题：典型例题：n2011年某软件生产企业发放的合理工资总额年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元；实际发生职工福利费万元；实际发生职工福利费用用35万元、工会经费万元、工会经费3.5万元、职

44、工教育经费万元、职工教育经费8万元（其中职工培训经费万元（其中职工培训经费4万万元）；另为职工支付补充养老保险元）；另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险万元、补充医疗保险8万元。万元。2011年企年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额（）万元。业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额（）万元。A.7B.9C.12D.22n正确答案正确答案Bn答案解析答案解析补充养老保险：实际发生补充养老保险：实际发生12万元，扣除限额万元，扣除限额=2005%=10（万（万元）调增所得额元）调增所得额2万元；补充医疗保险：实际发生万元；补充医疗保险：实际发生8万元，扣除限额万元，扣除限额=20

45、05%=10（万元），不需要调整。职工福利费：实际发生（万元），不需要调整。职工福利费：实际发生35万元，扣除万元，扣除限额限额=20014%=28（万元），需要调增所得额（万元），需要调增所得额7万元；万元；n职工教育经费：软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付职工教育经费：软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的的4万元培训费可以全额扣除，实际发生万元培训费可以全额扣除，实际发生4万元，职工教育经费扣除限额万元，职工教育经费扣除限额=2002.5%=5（万元），可以全额扣除；工会经费：实际发生（万元），可以全额扣除；工会经费：实际发生3.5万元，扣万元，扣除限额除限额=

46、2002%=4（万元），可以全额扣除。（万元），可以全额扣除。n综上分析，上述费用应调增所得额为综上分析，上述费用应调增所得额为9万元。万元。非金融企业向金融企业借款的利息支出；非金融企业向金融企业借款的利息支出； 金融企业的各项存款利息金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：准予扣除准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过不超过按照按照金融企业同期金融企业同期同类贷款利率同类贷款利率计算的数额部分扣除计算的数额部分扣除,超过部分不许扣除超过部分不许扣除

47、;企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过超过规定标规定标准而发生的利息支出准而发生的利息支出,不得不得在计算应纳税所得额时扣除在计算应纳税所得额时扣除接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其；其他企业，为他企业，为2：1。金融企业金融企业：不等同于银行，指各类银行、保险公司、及经中国人民银行批准从事：不等同于银行，指各类银行、保险公司、及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。金融业务的非银行金融机构。生产经营活动中发生的合理的生产经营活动中发生的

48、合理的不需要资本化不需要资本化的借款费用：的借款费用：准予扣除准予扣除；企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2l2个月以上的建造才能达个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 某企业某企业4月月1日向银行借款日向银

49、行借款500万元用于建造厂房，借款期限万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向年，当年向银行支付了银行支付了3个季度的借款利息个季度的借款利息22.5万元，该厂房于万元，该厂房于10月月31日竣工结算并投入日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。计入当期损益。 例6-8 甲企业自甲企业自20082008年年2 2月月1 1日起融资租入设备一台，合同规定每月向出租日起融资租入设备一台，合同规

50、定每月向出租方支付租赁费方支付租赁费3 3万元，共支付三年，三年后支付象征性买断款万元，共支付三年，三年后支付象征性买断款1 1元，该设元，该设备归甲企业所有，则该企业能否按月将支付的备归甲企业所有，则该企业能否按月将支付的3 3万元租赁费作为租金额万元租赁费作为租金额计入成本费用？计入成本费用？公益性捐赠支出公益性捐赠支出n汶川、玉树地震灾后重建、举办北京奥运和上汶川、玉树地震灾后重建、举办北京奥运和上海世博会特定事项的捐赠可以据实全额扣除。海世博会特定事项的捐赠可以据实全额扣除。n自自2013年年4月月20日起，对企业、个人通过公益日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其

51、部门向芦性社会团体、县级以上人民政府及其部门向芦山地震灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税山地震灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税税前全额扣除。税前全额扣除。典型例题：典型例题：n2008年某居民企业主营业务收入年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出万元，营业外支出60万万元（其中符合规定的公益性捐赠支出元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），万元），2007年年度经核定结转的亏损额度经核定结转的亏

52、损额30万元。万元。2008年度该企业应缴纳年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。企业所得税（）万元。nA.47.5B.53.4C.53.6D.54.3n正确答案正确答案Bn答案解析答案解析会计利润会计利润5000+80-4100-700-60220（万元）万元）n公益性捐赠扣除限额公益性捐赠扣除限额22012%26.4（万元）税（万元）税前准予扣除的捐赠支出是前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。万元。n应纳企业所得税应纳企业所得税=（2205026.4-30）25%=53.4（万元）（万元）扣除限额扣除限额= =纳税调整前所得纳税调整前所得* *适用税率适用税率 =300=300* *12%=

53、3612%=36万元万元该企业当年公益性救济性捐赠超支额为该企业当年公益性救济性捐赠超支额为505036361414万元万元 例6-9 某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300300万元，万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠当年通过政府机关对受灾地区捐赠5050万元，其当年公益救万元，其当年公益救济性捐赠支出扣除限额是多少？济性捐赠支出扣除限额是多少？ 若利润总额不变，当年直接给受灾灾民发放慰问金若利润总额不变，当年直接给受灾灾民发放慰问金1010万元，通过政府机关对受灾地区捐赠万元，通过政府机关对受灾地区捐赠3030万元，其当年公万元，其当年公益

54、性捐赠的调整金额是多少？益性捐赠的调整金额是多少？5. 若销售收入为若销售收入为40004000万元，当年实际发生业务招待费万元，当年实际发生业务招待费3030万元，则该万元，则该企业当年可在所得税前列支的业务招待费是多少？企业当年可在所得税前列支的业务招待费是多少？ 例6-10 某企业所销售收入净额为某企业所销售收入净额为30003000万元，业务招待费万元，业务招待费3030万元，试计算业万元，试计算业务招待费的扣除限额。务招待费的扣除限额。计算扣除计算扣除 3000* 60% =18万元万元扣除限额扣除限额=3000* 515万元万元则当年可在所得税前列支的业务招待费金额是则当年可在所得

55、税前列支的业务招待费金额是15万元。万元。不得超过销售不得超过销售收入收入( (营业收入营业收入) )的的15%15%超过部分可无超过部分可无限期向以后年限期向以后年度结转度结转广告支出的三个条件：通过工商部广告支出的三个条件：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定的媒用并取得相应发票；通过一定的媒体传播。体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不非广告性质的赞助费在所得税前不得列支得列支业务招待费业务招待费广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费注意注意1：n业务招待费、广告费和业务宣传费中所提到的业务招待费、广告费和业务宣传费中所提到的“当

56、年销售当年销售（营业）收入（营业）收入”是指：这一收入是指税法规定的收入口径是指：这一收入是指税法规定的收入口径，不是会计规定的收入口径。包括，不是会计规定的收入口径。包括会计上确认的主营业务会计上确认的主营业务收入、其他业务收入和会计上不确认收入而税法视同销售收入、其他业务收入和会计上不确认收入而税法视同销售的收入，但不含营业外收入、投资收益等的收入，但不含营业外收入、投资收益等。n对从事对从事股权投资业务股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入（

57、其实就是其主营收入）权转让收入（其实就是其主营收入），可以按规定的比例，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算业务招待费扣除限额。n企业在企业在筹建期间筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按出，可按实际发生额的实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。定在税前扣除。注意注意2：n广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费。（1）企业在）企业在筹建期间筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。计入企业筹办费，并按有

58、关规定在税前扣除。（2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除赞助支出不得扣除（3）烟草企业烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。扣除。（4）对）对化妆品制造、医药制造和饮料制造化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当不超过当年销售（营业）收入年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年

59、度结转扣除。典型例题：典型例题：n2012年某居民企业实现商品销售收入年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现万元，发生现金折扣金折扣100万元，接受捐赠收入万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产万元，转让无形资产所有权收入所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费万元，广告费240万元，业务宣传费万元，业务宣传费80万元。万元。2012年度该年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。（）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330n正确答案正

60、确答案Bn答案解析答案解析销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费：折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费： 20000.5%=10（万元），（万元），3060%=18（万元），按（万元），按10万元扣除。广告费和业务宣传费：万元扣除。广告费和业务宣传费： 200015%=300（万（万元），小于实际发生额元），小于实际发生额320万（万（240+80），按），按300万元扣万元扣除。合计除。合计=10+300=310（万元）（万元）(1)(1)财产保险财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后企业按当年全部