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文档简介

1、德州学院 经济管理系 2013届 会计学专业 毕业论文浅谈固定资产折旧方法对所得税的影响摘要:为保证企业再生产,同时实现期间收入费用的正确匹配,企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。本文对固定资产折旧、固定资产折旧方法及企业所得税进行了详细的解释说明,对固定资产折旧方法对企业所得税的影响进行了分析,并且对固定资产折旧方法的选择给出了几点建议。关键词: 固定资产折旧 固定资产折旧方法 企业所得税 引言不同固定资产折旧方法将会导致不同的报告利润,并对企业的所得税产生影响。不论国外发达国家还是我国都比较注重折旧方法的研究、发展和应用。折旧方法直接影响了计提的折旧额,直接影响到当期的成本、费用计算,

2、进而影响到企业的收入和纳税额。因此,必须研究和探讨企业固定资产折旧方法。一 固定资产折旧及固定资产折旧方法的概述(一)企业固定资产折旧固定资产是长期资产的重要组成部分,是企业生产经营的基础。尽管固定资产在为企业提供服务、带来利益的过程中不会改变他的实物形态,但在这一过程中却会使固定资产发生磨损,降低其自身的价值,直至固定资产退废。因此,按权责发生制原则,同时也为了使收入和费用进行配比,应该根据固定资产的使用磨损程度,将其成本进行分摊参考文献:1李壮志,谈固定资产折旧方法对所得税的影响,企业家天地,2012,(05):84892晋自力,固定资产折旧及其政策的选择,企业经济,2012,(05):5

3、5583李彦,浅析固定资产折旧方法的完善,会计师,2010,(07):25264张晓民,关于高校固定资产计提折旧的探讨,沈阳师范大学学报(社会科学版),2013,(01):1271295 刘轶格,对企业固定资产折旧方法的探究J,现代商业.,2013,(02):2412426雷健,关于固定资产加速折旧的财务解析,时代金融,2013,(06):357 吴钦玮,浅析不同资产折旧方式优劣及对企业经营影响,商,2012,(04):418 李玉兰,浅谈实行加速折旧法的必要J, 山东省农业管理干部学院学报,2012,(02):1621639曲云,双倍余额递减法的应用及启示J,商业会计,2012,(18):2

4、42510周庆海 万希宁,固定资产折旧方法比较及应用思考,财会月刊,2011,(23):484911张海涛,企业所得税纳税统筹方法在企业的运用,现代经济信息,2013,(05):196 12高晓飞,基于新企业所得税法的纳税筹划分析,企业导报,2013,(02):11611713陈丽霞,企业固定资产折旧方法的探究,中国外资,2013,(03):6314王晓燕,浅析固定资产折旧方法对企业所得税的影响,现代商业,2008,(03):8115向敏,浅析固定资产折旧方法的选择,湖南财经高等专科学校学报,2010,(05):12112316马西牛,选择固定资产折旧方法的探讨,经济研究导刊,2012,(04

5、):888917李宏轩. 浅析企业如何科学合理地选择折旧政策J. 企业导报. 2012(17) 97-98。Effects of Fixed Assets Depreciation Method on Income TaxJin Bao-zhi( Department of Economical management, Dezhou University, Dezhou Shandong, 253023) Abstract: In order to ensure the enterprise reproduction, and make sure that revenues of enterp

6、rise are matched with its expenses, the enterprise must compute depreciation during the effective period. Here, I had made detailed introduction on fixed asserts depreciation ,fixed assets depreciation method and income tax ,and analysed the effects of fixed assets depreciation method on income tax

7、as well.Whats more ,I had made several pieces of suggestions on the choice of fixed assets depreciation method. Keywords: Depreciation of fixed assets ;Fixed assets depreciation method; Business income taxes; Present value 谢 辞作为一个本科生的毕业设计,由于经验的匮乏,难免会有许多考虑不周全的地方,如果没有老师的督促与指导,想要完成这个毕业论文的设计是十分困难的。在这里首先

8、要感谢我的指导老师张燕张老师。张老师平日里工作繁多,但是从课题的确定到毕业论文的最终完成,张老师还是对我进行了无私的指导与帮助,不厌其烦的帮助进行的修改与帮助,在这里向张老师表示我最真挚的谢意。其次还要感谢大学四年来所有的老师,为我们打下会计学专业知识的基础,同时还要感谢所有的同学们,正是因为有了你们的支持和鼓励,我的大学四年生活才充满了开心与幸福。最后感谢我的母校德州学院四年来对我的栽培。固定资产在使用的过程中由于物理磨损因素而造成的有形损耗和由于科学进步是设备过时或不适用而产生的无形损耗而转移到产品中的那部分以货币表现的价值就是折旧,实质上是为满足配比原则对固定资产成本进行的一种分摊程序。

9、固定资产折旧的过程,也是将固定资产成本计入成本、费用的过程,即固定资产价值逐渐转移,并以折旧的形式从销售收入中得到补偿的过程,就其实质而言,是一种在计提期间没有发生实际货币资金流出的费用。折旧是指固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值,应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊,形成折旧费用,计入各期成本。为了保证再生产的正常进行,必须把转移到新产品上去的这部分固定资产价值,从销售商品的收入中及时的提取并积累起来,以备将来更新和恢复固定资产之用。必须值得注意的是,固定资产折旧不是一个计价的过程,折旧的计提不是以固定资产公允市价的下降为基础进行的,也即折旧的计提与

10、该项固定资产的市价是否下降没有关系。折旧是一个成本分配的过程,计提固定资产折旧的原因在于它服务潜能的下降。(二)企业固定资产的折旧方法人们无法根据固定资产的实际磨损程度来确定固定资产在各期应该分摊的数额,因而只能通过人为设定的一些方法将固定资产的应计折旧总额在其预期使用年限内进行系统、合理的分摊。分摊的方法就是折旧的方法,不同的分摊过程形成不同的折旧方法。折旧方法一经确定应保持相应的稳定性。当然,如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,那么也应该相应的改变折旧的计提方式。折旧方法主要有平均法和加速折旧法两中。本文主要介绍平均法中的年限平均法,加速折旧法中的年数总和法和双倍余额递减法

11、对所得税的影响。1年限平均法年限平均法又称直线折旧法,它是使固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法,固定资产在一定时期内应计提折旧额的大小,主要取决于两个基本因素,即固定资产的原值和预计使用年限。除此之外,固定资产报废清理时所取得的残值收入和支付的各项清理费用的多少对固定资产在一定时期内应计提的折旧额的大小也有一定的影响,因此采用这种方法计提折旧时,也应该考虑固定资产的残值收入和清理费用这两个因素。综上所述,年限平均法的固定资产折旧额可用公式表述如下:固定资产年折旧额=年限平均法由于其具有直观、容易理解、计算简便的优点,因而在实际工作中是一种最常用的折旧方法。如果固定资产在各个会

12、计期间的使用负荷基本一致,采用这种方法是合理的。但是如果固定资产在各期的使用程度相差很大,那么使用这种折旧方法,将会导致折旧数与固定资产的实际磨损程度不相符,计提的折旧费用将不能很好地与固定资产在各期的预计经济利益相匹配。例如一些季节性使用的机器设备。此外,直线折旧法还有两点不足:其一,它只考虑时间因素没有考虑效率因素,一般来说,固定资产在使用前期的效率高于后期,其所带来的经济利益也相对高于后期,如果按照时间平均分摊费用显然不符合配比原则。其二,固定资产在使用后期的维修频率一般也会越来越高,发生的维修保养费用也就越来越大,固定资产在各期的使用费用总额,即折旧费加维修费也是不均衡的,后期会大于前

13、期。2加速折旧法所谓加速折旧法,就是在固定资产预期使用期间的前期多提折旧,后期少提折旧,相对加快折旧的速度,使固定资产的大部分成本在预计使用期间的前期得到补偿。通常我们所说的加速折旧法并不缩短折旧的时间,也即与平均折旧法一样都是在预计的使用年限内分配固定资产的成本。常用的加速折旧法有年数总和法和双倍余额递减法。(1)年数总和法年数总和法是以固定资产应计折旧总额乘以一个逐年递减的折旧率计提折旧的方法。该方法的特点在于其逐年递减的折旧率,正是由于逐年递减的折旧率使各期的折旧额逐年下降,从而达到加速折旧的目的。年数总和法折旧计算公式如下:各期固定资产的折旧额=应计折旧总额×折旧率折旧率=固

14、定资产年初尚可使用年限/固定资产预计使用年数总和(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是以年初固定资产当期期初固定资产的账面余额乘以一个预先设定的折旧率即预计使用年限倒数的两倍来计算各期应计折旧额的折旧方法。该方法的特点在于计算折旧的折旧基数是逐年递减的,折旧率固定不变。由于折旧率是一个设定值,因而这个折旧率分配不能正好在使用年限的最后一年将应计折旧额分配完。所以,在使用该法时,为保证使用年限结束时,固定资产账面余额呈递减趋势,必须在按余额递减法计提的折旧金额小于直线折旧法计算的折旧金额时,改用直线折旧法,进行折旧方式的转变。余额递减法的折旧计算公式如下:双倍余额递减法下的折旧率=×2&

15、#215;100%当期固定资产应计提的折旧额=固定资产当期期初账面余额×折旧率使用加速折旧法主要基于下面几个理由:使用加速折旧法可以均衡各期的固定资产的使用成本;使用加速折旧法能够减少无形资产带来的损耗;使用加速折旧法能够使收入和费用更为合理的配比;使用加速折旧法能够给企业带来一定的财务利益。总之,固定资产折旧的过程,也是将固定资产成本计入成本、费用的过程,即固定资产价值逐渐转移,并以折旧的形式从销售收入中得到补偿的过程。二 企业所得税概述(一)企业所得税的概念企业所得税是以企业或组织机构为纳税人,以其一定时间内的所得额为课税对象的一种税。企业所得税是国家参与企业利润分配、正确处理国

16、家与企业的分配关系的一个重要税种。企业所得税是指内资企业所得税,是对我国境内企业(除外国投资企业和外国企业以及个人独资、合伙性质的私营企业外)或组织,在一定期间内合法生产、经营所得和其他所得征收的一种税。(二)企业所得税2009-2013的变化1.税率的统一对于内外资两种不同的企业所得税率,新企业所得税法统一设为25%,使各类企业的税负承担趋于相同,促进了公平竞争的实现。一是25%为标准税率;二是20%为小型微利企业的税率;三是中国境内的非居民企业设立的机构所预提的税率为20%;四是15%税率的企业所得税征收是国家需要扶持的高新技术产业。2.纳税人与征收地的规定新企业所得税法中,企业所得税的纳

17、税人,是依据“企业和其他取得收入的组织”进行规定的,即纳税人的形式为法人组织。且在征收地点方面,对于居民企业的界定,所采用的标准是实际管理机构所在地及公司组建地的双重标准。3.税前扣除标准与办法的规范在费用扣除方面,新企业所得税法取消了旧企业所得税法的严格限制,据实可对更多的成本费用进行扣除,对于限额扣除比例也做了一定的变动,使得应纳税所得额有所下降。新企业所得税法还对税收优惠政策进行了统一,区域优惠为辅,产业优惠为主是税收优惠的重要原则。三 固定资产折旧方法对企业所得税的影响我国会计制度允许的固定资产折旧的方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的固定资产折旧方法对纳税企

18、业会产生不同的税负影响。本文从理论、财务、相关性和显著性方面对固定资产折旧方法对企业所得税的影响进行了分析。(一)理论分析固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同,从而影响到企业每期的纳税总额。采用直线法计提折旧,固定资产价值补偿的时间和金额在其使用期间是均衡的;而采用加速折旧法,在固定资产使用的前期会得到更多的补偿,从而影响到企业每期的纳税总额。不同的折旧方法计提的年折旧额不一样,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同,从而对企业纳税产生不同的影响,具体有以下几个方面的影响:1.企业负担的所得税负不一样。从企业的税负来看,在比例税率税率的情况下,采用加速折旧法对企业更有利,因为加速折旧

19、法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿,企业前期利润少,税负少;后期利润多,纳税多,从而达到延期纳税的作用。2.企业应纳税额的现值不一样。从应纳税额现值来看,运用加速折旧法在最初的年份里提取了更多的折旧,因而冲减的税基较多,从而使应纳税额减少,这样,在考虑货币时间价值的情况下其应纳税额的现值便较低。加速折旧可以使企业的前期折旧费用加大,应纳所得税减少,以充分享受资金的时间价值所带来的税收收益。(二)财务分析 1.不考虑货币时间价值的数据分析为了更好的了解国定资产折旧方法对企业所得税的影响,本文从一个例子出发,对其影响进行数据分析。假定北化公司有一生产设备原值100000元,预计净残值400

20、0元,使用年限为5年。该企业使用25%的所得税率,资金成本率为10%。若计入折旧前由设备带来的年利润为60000元,没有其他纳税调整事项。本文用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法分别来计算其对企业所得税的影响。其中,公司所得税=(60000-年折旧)×25%影响额=60000×25%-(60000-年折旧)×25%=年折旧×25%表1 年限平均法对企业所得税的影响计算表 单位:元年序年折旧余值年折旧率%年折旧累计折旧影响额累计影响额110000020192001920048004800280800201920038400480096003616002

21、01920057600480014400442400201920076800480019200523200201920096000480024000合计400096000960002400024000表2 年数总和法对企业所得税影响计算表 单位:元年序年折旧余值年折旧率年折旧累计折旧影响额累计影响额11000005/153200032000800080002680004/1525600576006400144003424003/1519200768004800192004232002/1512800896003200224005104001/15640096000160024000合计4000

22、96000960002400024000表3 双倍余额递减法对企业所得税影响计算表 单位:元年序年折旧余值年折旧率%年折旧累计折旧影响额累计影响额110000040400004000010000100002600004024000640006000160003360004014400784003600196004216005088008720022002180051280050880096000220024000合计400096000960002400024000由以上数据可知,年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法对企业所得税的影响总额是一样的,都为24000元。由推导的公式 :折旧对所得税

23、的影响额=年折旧额×所得税率可知,不同的年折旧额对所得税的影响是不同的。年限平均法每年折旧额每年都为19200元,所以对所得税的影响额均衡分布,每年都是4800元;年数总和法和双倍余额递减法计提的折旧额都是呈递减趋势的,即前期计提的折旧多,后期计提的折旧少,相对应的就是,前期纳税少,后期纳税多,也就是前期对所得税的影响额大,后期影响额小。图一由上图可知,双倍余额递减法对的企业所得税影响的折线斜率最大,年数总和法次之,年限平均法为0。也就是说双倍余额递减法下折旧对所得税的影响变化最大,年数总和法次之,年限平均法下折旧对所得税的影响额每年都是一样的,没有变化。从图一也可以看出,加速折旧法

24、对企业所得税的影响额即节税额前期比年限平均法大,后期比年限平均法小。这是因为加速折旧法计提的折旧前期多,后期少,故而前期纳税少,后期纳税多。所以对于年限平均法来说,加速折旧法相当于享受了政府的一笔无息贷款。2.考虑货币时间价值的数据分析从上文可知不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响总额都是一样的,但是不同折旧方法对所得税影响额即节税额影响的前后期数额不同。在考虑货币时间价值的情况下,不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响额的现值是不一样的。根据上文数据编制固定资产折旧方法对企业所得税影响的图表。如下:表4 固定资产折旧方法对企业所得税影响现值计算表 单位:元年限折旧系数年限平均法年数总和法双

25、倍余额递减法年节税额现值年节税额现值年节税额现值10.90948004363.28000727210000909020.82648003964.864005286.46000495630.75148003604.848003604.836002703.640.68348003278.432002185.622001502.650.62148002980.81600993.622001366.2合计24000181922400019342.42400019618.4由表4可知虽然不同折旧方法对所得税影响总额都为24000。但是不同的折旧方法对所得税的影响的现值总和是不同的。双倍余额递减法下,对所

26、得税影响的累计现值最大为19618.4,年数总和法下对所得税影响的累计现值居中为19342.4,年限平均法下对所得税的影响的累计现值最小为18192。所以,双倍余额递减法下的企业价值最大,年数总和法下次之,年限平均法下最小。可见在盈利的情况下,加速折旧法更有利于企业价值最大化的实现。之所以不同折旧方法对所得税的影响的现值不同,是因为不同折旧方法对固定资产成本进行价值补偿的早晚不同即分摊的成本数额前后期不一致。加速折旧法前期计提折旧多,对固定资产价值补偿的前期多,后期少,对固定资产价值补偿的也就少,造成了前期节税额大,后期小。在考虑时间货币时间价值的情况下,加速折旧法的现值就会比年限平均法大。具

27、体可以通过图二看出:图二由图二可以清楚明了的知道双倍余额递减法对所得税影响的现值变化最大,年数总和法次之,年限平均法基本没有变化。双倍余额递减法和年数总和法下的节税额的现值之所以比年限平均法下的节税现值大,其原因在于加速折旧法下,前期计提的折旧多,节税额大,相应的节税额的现值也比较大。即前期计提的折旧越多,节税额的现值越大。(三) 年折旧与节税额及其现值的相关性分析表5 节税额与年折旧计算表 单位:元年限年限平均法年数总和法双倍余额递减法年折旧节税额现值年折旧节税额现值年折旧节税额现值11920048004363.2320008000727240000100009090219200480039

28、64.82560064005286.4240006000495631920048003604.81920048003604.81440036002703.641920048003278.41280032002185.6880022001502.651920048002980.864001600993.6880022001366.2合计960002400018192960002400019342.4960002400019618.4图三不考虑折旧应交的企业所得税=折旧前利润×所得税率考虑折旧后的利润=(折旧前利润-年折旧额)×所得税率节税额=不考虑折旧前的利润-考虑折旧后的利

29、润=折旧前利润×所得税率-(折旧前利润-年折旧)×所得税率=年折旧×所得税率=25%×年折旧=年折旧×b节税额的现值=节税额×折现系数 =年折旧×25%×折现系数 =年折旧×k有推导公式可知,节税额年折旧额的相关系数为1,是完全正相关。节税额的现值在折现系数相同的情况下,也是称完全正相关的。并且由表5也可以得知节税额与年折旧是呈线性关系的,并且年折旧额的大小也部分影响到了节税额现值的大小,在同一时期计提的折旧额越大,现值也就越大,即年折旧与节税额的现值是正相关的。从图三中可以明显的看出,在相同的折现系数的

30、情况下,即在同一年份下,年折旧额与节税额的现值也是完全正相关的,即相关系数为1。也就是说折旧额可以完全影响到节税额的大小,而年折旧额由折旧方法确定,所以说折旧方法可以影响到的节税额的大小,进而影响到节税额现值的大小,即折旧方法可以影响到企业价值最大化的实现。 (四) 年折旧与节税额现值之间关系的显著性性分析 表6 节税额现值平均值计算表 (样本表) 单位:元第一年第二年第三年第四年第五年年限平均法4363.23964.83604.83278.42980.8年数总和法72725285.43604.82185.6993.6余额递减法909049562703.61502.61366.2平均值6908

31、.44735.733304.42322.21780.2组间数据不同即每年的节税额的现值不同,是由两方面的因素引起的:第一,为折现系数的不同;第二,计提的折旧额不同,即固定资产折旧方法不同造成的。而根据实际情况,组间的数据差异主要由折旧方法不同而造成的折旧额的不同引起的,但是谨慎性原则出发,本文将折现系数和折旧方法对节税额现值的影响进行均分,各占组间数据差异的50%。组内数据的差异主要是由折旧方法的不同而造成年折旧额不同引起的的。所以,本文采用的显著性指标为变异后的R×R=(SSA/SST×50%+SSE/SST) ×100%来衡量折旧方法对数据差异造成的影响的显著

32、性,即折旧方法对所得税现值影响的显著性。其中,SSA为组间平方和,SSE为组内平方和,SST为总平方和,MSA=组间平方和/自由度=SSA/k-1,MSE=组内平方和/自由度=SSE/n-k。表7 样本方差分析表误差来源平方和SS自由度均方F值F临界值组间SSA51138979.984127847457.65853.838组内SSE16693454.99101669346总和SST67832434.9714R×R=(SSA/SST×50%+SSE/SST) ×100%=37.70%+24.60%=62.30%由于F值7.6585大于F 的临界值3.838,所以我们

33、有充分的理由相信折旧方法和折现系数对节税额的现值有显著影响。因为显著性指标为62.30%,这表明折旧方法对节税额现值的影响效应占总效应的62.30%,而折现系数则占37.7%.也就是说,固定资产折旧方法对节税额现值数据的差异解释的比例达到62.30%,表明固定资产折旧方法对节税额现值有明显显著影响,且之间的关系接近高水平。(五)结论从上文可知,我们知道不同固定资产折旧方法计提的折旧总额是相同的,但是固定资产成本的分摊额前后期是不一样的。加速折旧法前期计提的折旧多,后期少,而这种趋势双倍余额递减法尤为明显;而年限平均法各年计提的年折旧额是均衡的。也就是说加速折旧不仅可以使企业尽快收回固定资产的成本,避免了由于科学

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