第3章《存货》-14

1、第三章第三章存存 货货本章考情分析本章考情分析n本章内容涉及存货的确认和计量。近本章内容涉及存货的确认和计量。近3年考题年考题为客观题，分数为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。分左右，属于不重要章节。n 本章近年主要考点：（本章近年主要考点：（1）停工损失的会计）停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；（2）存货包括的内容、初始计量及期末账面）存货包括的内容、初始计量及期末账面价值的计算。价值的计算。n本章应关注的主要问题：（本章应关注的主要问题：（1）存货成本的构）存货成本的构成；（成；（2）存货发出的计价方法；（）存货发出的计价方法

2、；（3）材料或）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货）存货跌价准备的计提和转回。跌价准备的计提和转回。本章应关注的主要内容有本章应关注的主要内容有 （1）存货初始计量的核算；）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法；）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。）存货期末计量的核算。本章基本结构框架本章基本结构框架存货存货存货的确认和存货的确认和初始计量初始计量发出存货计量发出存货计量期末存货计量期末存货计量 第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义（一）

3、存货的定义n存货，是指企业在存货，是指企业在日常活动中日常活动中持有以备出持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。 【提示提示】n（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。算。n （2）下列项目属于企业存货）下列项目属于

4、企业存货n企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；房地产开发企业购入的土地用视同企业的产成品；房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；已经取得商品所有于建造商品房属于企业的存货；已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托代销商品。加工物资；委托代销商品。 （二）存

5、货的确认条件（二）存货的确认条件n存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：n（1）与该存货有关的经济利益很可能流入）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；企业；n（2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。【例题例题11多选题多选题】下列各种物资中，应当作下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（为企业存货核算的有（ ）。）。n A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房n B.发出商品发出商品n C.低值易耗品低值易耗品n D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房房地产开发企业建造的用于对外

6、出售的商品房n 【答案答案】BCDn 【解析解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项存货，选项A不属于存货。不属于存货。二、存货的初始计量二、存货的初始计量n存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货存货成本成本采购成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存卸费、保险费以及其他可归属于存货采购

7、成本的费用。货采购成本的费用。加工成本加工成本直接人工以及按照一定方法分配的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用。其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。发生的其他支出。（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本 【提示提示】下列费用应当在发生时确认为当期下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：损益，不计入存货成本：n （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；n （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生）仓

8、储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；产阶段所必需的费用）； （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；出；n （4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用，应当计入存货采购成本。n （5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，预付货款

9、未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。广告营销性质的服务比照该原则进行处理。n【例题例题2 2】某工业企业为增值税一般纳税企业，某工业企业为增值税一般纳税企业，20042004年年4 4月购入月购入A A材料材料10001000公斤，增值税专用发票公斤，增值税专用发票上注明的买价为上注明的买价为3000030000元，增值税额为元，增值税额为51005100元，该元，该批批A A材料在运输途中发生材料在运输途中发生1%1%的合理损耗，实际验收的合理损耗，

10、实际验收入库入库990990公斤，在入库前发生挑选整理费用公斤，在入库前发生挑选整理费用300300元。元。该批入库该批入库A A材料的实际总成本为材料的实际总成本为( )( )元。元。 n A29700 B29997 C30300 D35400 n【答案答案】Cn【解析解析】该批入库该批入库A材料的实际总成本材料的实际总成本=30000+300=30300元元n商品流通企业在采购商品过程中发生的商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，本的费用等进货费用，应当计入

11、存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。较小的，可以在发生时直接计入当期损益。n【例题例题3】某商品流通企业采购甲商品某商品流通企业采购甲商品100件，件，每件售价每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为明的增值税为34万元，

12、另支付采购费用万元，另支付采购费用10万万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。万元。n A2 B2.1 n C2.34 D2.44 n【答案答案】Bn【解析解析】单位成本单位成本=（1002+10）100=2.1万元。万元。n【例题例题4】下列各项与存货相关的费用中，应下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有计入存货成本的有( )。（。（2007年考题）年考题）n A材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费n B材料入库前发生的挑选整理费材料入库前发生的挑选整理费n C材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用n D材料

13、采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用nE材料采购过程中发生的运输费用材料采购过程中发生的运输费用n【答案答案】ABDEn【解析解析】材料入库后发生的储存费用应计入当材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。期管理费用。【例题5单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。nA.32.4 B.33.33 nC.35.28 D.36n【答案

14、答案】Dn【解析解析】购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实（元），实际入库数量际入库数量=200（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本原材料实际单位成本=6480/180=36（元（元/公斤），选项公斤），选项D正确。正确。n（二）加工取得的存货的成本（二）加工取得的存货的成本n存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。方法分配的制造费用。n（三）其他方式取得的存货的成本（三）其他方式取得的存货的成本n1.投资者投入存货的成本

15、投资者投入存货的成本n2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货并等方式取得的存货n3.盘盈存货的成本盘盈存货的成本n在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：本：n（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。造费用。n（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。下一个生产阶段所必需的费用）。n（3）不能归属于使存货达

16、到目前场所和状态）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。的其他支出。n【例题例题6】下列项目中，应计入存货成本的有（下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。）。nA商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费nB非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用nC为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用nD不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出出nE正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用n【答案答案】AC

17、En【解析解析】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n一、发出存货成本的计量方法一、发出存货成本的计量方法n企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月企业可采

18、用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。货的实际成本。n【提示提示】n（1）发出存货不能采用后进先出法计量。）发出存货不能采用后进先出法计量。n（2）期初存货）期初存货+本期购货本期购货=本期销货本期销货+期末存期末存 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n（一）先进先出法（一）先进先出法n先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。对发出存货进行计价的一

19、种方法。n【提示提示】期末存货成本接近于市价，如果存货期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势而发出成本偏低，会高估企的市价呈上升趋势而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。业存货价值和当期利润。 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n（二）移动加权平均法（二）移动加权平均法n计算公式如下：计算公式如下：n存货单位成本存货单位成本=（原有库存存货的实际成本（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量（原有库存存货数量+本次进货数量）本次进货数量）n本次发

20、出存货的成本本次发出存货的数量本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本n本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n（三）月末一次加权平均法（三）月末一次加权平均法n计算公式如下：计算公式如下：n存货单位成本存货单位成本=月初库存存货的实际成本月初库存存货的实际成本+本月某本月某批进货的实际单位成本批进货的实际单位成本本月某批进货的数量）本月某批进货的数量）/（月初库存存货数量（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月各批进货数量

21、之和）n本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单存货单位成本位成本n本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货存货单位成本单位成本n（四）个别计价法（四）个别计价法n【提示提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。价法确定发出存货的成本。 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量【例题例题7计算题计算题】甲公司甲公司2013年年3月份月份A商品有关收、发、商品有关

22、收、发、存情况如下：存情况如下：n（1）3月月1日结存日结存300件，单位成本为件，单位成本为2万元。万元。n（2）3月月8日购入日购入200件，单位成本为件，单位成本为2.2万元。万元。n（3）3月月10日发出日发出400件。件。n（4）3月月20日购入日购入300件，单位成本为件，单位成本为2.3万元。万元。n（5）3月月28日发出日发出200件。件。n（6）3月月31日购入日购入200件，单位成本为件，单位成本为2.5万元。万元。n要求：要求：n（1）采用先进先出法计算）采用先进先出法计算A商品商品2013年年3月份发出存货的月份发出存货的成本和成本和3月月31日结存存货的成本。日结存存

23、货的成本。n（2）采用移动加权平均法计算）采用移动加权平均法计算A商品商品2013年年3月份发出存月份发出存货的成本和货的成本和3月月31日结存存货的成本。日结存存货的成本。n（3）采用月末一次加权平均法计算）采用月末一次加权平均法计算A商品商品2013年年3月份发月份发出存货的成本和出存货的成本和3月月31日结存存货的成本。日结存存货的成本。 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n【答案答案】n（1）本月可供发出存货成本）本月可供发出存货成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2 230（万元）（万元）n本月发出存货成本本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（

24、1002.2+1002.3）=1 270（万元）（万元）n本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）（万元）n（2）3月月8日购货的加权平均单位成本日购货的加权平均单位成本=（3002+2002.2）（300+200）=2.08（万元）（万元）n3月月10日发出存货的成本日发出存货的成本=4002.08=832（万元）（万元）n3月月20日购货的加权平均单位成本日购货的加权平均单位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）=2.245（万元）（万元）n3月月28日发出存货的成本日发出存货的成本=2002.245=449（万元）（万元）n本月发

25、出存货成本本月发出存货成本=832+449=1 281（万元）（万元）n本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2 230-1281=949（万元）（万元）n（3）加权平均单位成本）加权平均单位成本=2230（300+200+300+200）=2.23（万元）（万元）n本月发出存货成本本月发出存货成本=（400+200）2.23=1 338（万元）（万元）n本月月末结存存货成本本月月末结存存货成本=2 230-1 338=892（万元）（万元） 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n【例题例题8单选题单选题】甲公司库存甲公司库存A产成品的月初数量为产成品的月初数量为1 000台，月台，

26、月初账面余额为初账面余额为8 000万元；万元；A在产品的月初数量为在产品的月初数量为400台，月初账台，月初账面余额为面余额为600万元。当月为生产万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计和制造费用共计l5 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品产成品2 000台，台，销售销售A产成品产成品2 400台。当月末甲公司库存台。当月末甲公司库存A产成品数量为产成品数量为600台，台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算

27、发出无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成产成品的成本。本。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第）题至第（2）题。（）题。（2011年）年）n（1）下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述）下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（中，正确的是（ ）。）。nA.作为管理费用计入当期损益作为管理费用计入当期损益nB.作为制造费用计入产品成本作为制造费用计入产品成本nC.作为非正常损失计入营业外支出作为非正常损失计入营业外支出nD.作为当期已售作为当期已售A产成品的销售成

28、本产成品的销售成本 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n【答案答案】C Cn【解析解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。常损益，应当作为营业外支出处理。n（2）甲公司）甲公司A产成品当月末的账面余额为（产成品当月末的账面余额为（ ）。）。nA.4 710万元万元 nB.4 740万元万元 nC.4 800万元万元 nD.5 040万元万元n【答案答案】Bn【解析解析】根据一次加权平均法按月计算发出根据一次加权平均法按月计算发出A产成品产成品的成本的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000

29、+2 000）=7.9（万元），（万元），A产品当月末的余额产品当月末的余额=7.9600=4 740（万元）。（万元）。 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n二、存货成本的结转二、存货成本的结转n对已售存货计提了存货跌价准备的，还应对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转结转已计提已计提的存货跌价准备，的存货跌价准备，冲减冲减当期主营业务成本或其他业务当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例

30、结转相应的存货跌价准存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。备。n（一）对外销售商品的会计处理（一）对外销售商品的会计处理n借：主营业务成本借：主营业务成本 n 存货跌价准备存货跌价准备n 贷：库存商品贷：库存商品 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n（二）对外销售材料的会计处理n借：其他业务成本借：其他业务成本 n 存货跌价准备存货跌价准备n 贷：原材料贷：原材料 n（三）包装物的会计处理（三）包装物的会计处理n1.生产领用的包装物n借：制造费用等借：制造费用等n 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物n2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物 n借：销售费用借：销售费

31、用n 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物n3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物n借：其他业务成本借：其他业务成本n 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n【例题例题9单选题单选题】企业对随同商品出售而不单企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（实际成本应结转到（ ）。）。nA.制造费用制造费用 nB.销售费用销售费用nC.管理费用管理费用 nD.其他业务成本其他业务成本n【答案答案】Bn【解析解析】随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装

32、物的实际成本应转入销售费用。的实际成本应转入销售费用。 第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则n资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。计提存货跌价准备，计入当期损益。 第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量n二、存货的可变现净值二、存货的可变现净值n存货的可变现净值，是指在存货的可变现净值，是指在日常活动中日常活动中，存货的，存货的估计售价估计售价减去减去至完工时估计将要发生的成本、估计

33、的销售费用以及相关税费至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。后的金额。n（一）可变现净值的基本特征（一）可变现净值的基本特征n1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动n2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价或合同价n3.不同存货可变现净值的构成不同不同存货可变现净值的构成不同n（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售

34、货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。n （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量n（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素n企业确定存货的可变现净值，

35、应当以取得的企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据确凿证据为基础，并且考虑持有存货的为基础，并且考虑持有存货的目的目的、资产负债表日后资产负债表日后事项的影响等因素。事项的影响等因素。 三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定 三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法 （二）材料存货的期末计量（二）材料存货的期末计量 三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法【例题例题12单选题单选题】甲公司甲公司2012年年12月月31日库存配件日库存配件100套，套，每套配件的账面成本为每套配件的账面成本为12万元，

36、市场价格为万元，市场价格为10万元。该批配万元。该批配件专门用于加工件专门用于加工100件件A产品，将每套配件加工成产品，将每套配件加工成A产品尚需产品尚需投入投入17万元。万元。A产品产品2012年年12月月31日的市场价格为每件日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2012年年12月月31日该配件的账面价值为（日该配件的账面价值为（ ）万元。）万元。 A.1 200 B.1 080 C.1 000 D.1 750 三、

37、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法【答案答案】A【解析解析】该配件所生产的该配件所生产的A产品成本产品成本 =100（12+17）=2 900（万元），（万元），其可变现净值其可变现净值=100（30.7-1.2）=2 950（万元），（万元），A产品没产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本本1 200万元（万元（10012）。）。n【例题例题13】甲公司期末原材料的账面余额为甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为万元，数量为10吨。该原材料专门用于生吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的产

38、与乙公司所签合同约定的20台台Y产品。该合产品。该合同约定同约定:甲公司为乙公司提供甲公司为乙公司提供Y产品产品20台，每台台，每台售价售价10万元万元(不含增值税，本题下同不含增值税，本题下同)。将该原。将该原材料加工成材料加工成20台台Y产品尚需加工成本总额为产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费产品尚需发生相关税费l万元万元(不含增值税，本题下同不含增值税，本题下同)。本期期末市场。本期期末市场上该原材料每吨售价为上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原万元。期

39、末该原材料的账面价值为材料的账面价值为( )万元。万元。 nA.85 B.89 C.100 D.105n【答案答案】An【解析解析】产成品的成本产成品的成本10095195万元，万元，产成品的可变现净值产成品的可变现净值2010201180万元。期末该原材料的可变现净值万元。期末该原材料的可变现净值20109520185万元，成本为万元，成本为100万元，账万元，账面价值为面价值为85万元。万元。n【例题例题14】甲公司甲公司207年年12月月31日库存配件日库存配件100套，每套配件的账面成本为套，每套配件的账面成本为l2万元，市场万元，市场价格为价格为10万元。该套配件可用于加工万元。该套

40、配件可用于加工l00件件A产品，将每套配件加工成产品，将每套配件加工成A产品尚需投入产品尚需投入l7万万元。元。A产品产品207年年12月月31日的市场价格为每日的市场价格为每件件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司存货跌价准备，甲公司207年年12月月31日该配日该配件应计提的存货跌价准备为件应计提的存货跌价准备为( )。（。（2007年考年考题）题）n A0 B30万元万元 n C150万元万元 D200万元万元【答案答案】Cn【解析解析】该配件所生产的

41、该配件所生产的A产品成本产品成本=100（12+17）=2900万元，其可万元，其可变现净值变现净值=100（28.7-1.2）=2750万万元，元，A产品发生减值。该配件的可变现产品发生减值。该配件的可变现净值净值=100（28.7-17-1.2）=1050万万元，应计提的存货跌价准备元，应计提的存货跌价准备=10012-1050=150万元。万元。（三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法n存货跌价准备通常应当按存货跌价准备通常应当按单个单个存货项目计存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照货，可以按照存货类别存货类别计提

42、存货跌价准备。计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。提存货跌价准备。（三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法n期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没

43、有合同价格约定的存货，合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。跌价准备。n【例题例题15单选题单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。低法计价。2013年年9月月26日日B公司与公司与M公司签订销售合同：由公司签订销售合同：由B公司于公司于2014年年3月月6日向日向M公司销售笔记本电脑公司销售笔记本电脑1 000台，每台，每台台1.2万元。万元。2013年年12月月31日日B公

44、司库存笔记本电脑公司库存笔记本电脑1 200台，台，单位成本单位成本1万元，账面成本为万元，账面成本为1 200万元。万元。2013年年12月月31日市日市场销售价格为每台场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台万元，预计销售税费均为每台0.05万万元。元。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至题至第第(2)题。题。n(1)下列关于下列关于B公司期末笔记本电脑计提存货跌价准备的说法公司期末笔记本电脑计提存货跌价准备的说法中，正确的是（中，正确的是（ ）。）。nA.计算计算1 000台有合同的笔记本电脑的估计售价为台有合

45、同的笔记本电脑的估计售价为1 200万元万元nB.计算计算1 000台有合同的笔记本电脑的估计售价为台有合同的笔记本电脑的估计售价为950万元万元nC.计算计算1 200台有合同的笔记本电脑的估计售价为台有合同的笔记本电脑的估计售价为1 440万元万元nD.计算计算1 200台有合同的笔记本电脑的估计售价为台有合同的笔记本电脑的估计售价为1 140万元万元n【答案答案】An【解析解析】由于由于B公司持有的笔记本电脑数量公司持有的笔记本电脑数量1 200台多于已经签订销售合同的数量台多于已经签订销售合同的数量1 000台。台。因此，因此，1 000台有合同的笔记本电脑和超过合台有合同的笔记本电脑

46、和超过合同数量的同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现台笔记本电脑应分别计算可变现净值。则有合同的笔记本电脑的估计售价净值。则有合同的笔记本电脑的估计售价=1 0001.2=1 200(万元万元)，超过合同数量部分的，超过合同数量部分的估计售价估计售价=2000.95=190(万元万元)，所以，所以1 200台笔记本电脑的估计售价台笔记本电脑的估计售价=1 200+190=1 390（万元）。（万元）。n (2)2013年年12月月31日笔记本电脑的账面价值为（日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。）万元。nA.1 200 B.1 180 nC.1 170 D.1 230n【答案答案】Bn【

47、解析解析】销售合同约定数量销售合同约定数量1 000台，其可变现净值台，其可变现净值=1 0001.2-1 0000.05=1 150(万元万元)，成本，成本=1 0001=1 000(万元万元)，账面价值为，账面价值为1 000万元；超过合同部分的可变万元；超过合同部分的可变现净值现净值=2000.95-2000.05=180(万元万元)，其成本，其成本=2001=200(万元万元)，账面价值为，账面价值为180万元。该批笔记本电万元。该批笔记本电脑账面价值脑账面价值=1 000+180=1 180(万元万元)。（四）存货跌价准备转回的处理（四）存货跌价准备转回的处理n企业应在每一资产负债表

48、日，比较存货成本与可变现企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备n当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准

49、备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。n借：存货跌价准备借：存货跌价准备n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失（四）存货跌价准备转回的处理（四）存货跌价准备转回的处理n【提示提示】当存货可变现净值小于存货成本时，当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备存货跌价准备“科目贷方余额科目贷方余额=存货成本存货成本-存存货可变现净值货可变现净值 n【教材例教材例3-2】 （五）存货跌价准备的结转（五）存货跌价准备的结转n对已售存货计提了存货跌价准备的，还应对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转结转已计提的存货跌价准备，已计提的存货跌

50、价准备，冲减冲减当期主营业务成当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。也应按比例结转相应的存货跌价准备。n企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照存货，应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换和和企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组规定

51、进行会计处理。规定进行会计处理。n【例题例题16单选题单选题】甲公司（增值税一般纳税人）甲公司（增值税一般纳税人）2013年年12月月31日日A库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备30万元。万元。2014年年1月月20日，甲公司将上述商品全部对外出售，售日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为价为200万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为34万元，收万元，收到款项存入银行。到款项存入银行。2014年年1月月20日甲公司出售日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为（商品影响利润总额的金额为（ ）。）。nA.10 B.-20 nC.4

52、4 D.14n【答案答案】An【解析解析】甲公司出售甲公司出售A商品影响利润总额的金商品影响利润总额的金额额=200-（220-30）=10（万元）。（万元）。（六）存货盘亏或毁损的处理（六）存货盘亏或毁损的处理 n存货发生的盘亏或毁损，应作为存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢待处理财产损溢进行进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：毁损的原因，分别以下情况进行处理：n（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保

53、险赔偿和货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入过失人赔偿，将净损失计入管理费用管理费用。n（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入先扣除处置收入(如残料价值如残料价值)、可以收回的保险赔偿、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。营业外支出。n因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵不能抵扣的增值税进项税额扣的增值税进项税额，应当予以转出。，应当予以转出。 原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢其他应收款其他

54、应收款原材料原材料管理费用管理费用营业外支出营业外支出批准处理前批准处理前由过失人赔偿部由过失人赔偿部分 残料入库残料入库 一般经营损失一般经营损失 非常损失非常损失n【例题例题16多选题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为用的增值税税率为17%。甲公司。甲公司208年度发生的部年度发生的部分交易或事项如下：分交易或事项如下：n(1)1O月月5日，购入日，购入A原材料一批，支付价款原材料一批，支付价款702万元万元(含增值税含增值税)，另支付运输费、保险费，另支付运输费、保险费20万元。万元。A原材原材料专门用于为乙公司制造料专门用于为乙公司制造B产

55、品，无法以其他原材料产品，无法以其他原材料替代。替代。n(2)12月月1日起，开始为乙公司专门制造一台日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。产品。至至12月月31日，日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人产品尚未制造完成，共计发生直接人工工82万元；领用所购万元；领用所购A原材料的原材料的60%和其他材料和其他材料60万万元；发生制造费用元；发生制造费用120万元。在万元。在B产品制造过程中，产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗发生其他材料非正常损耗20万元。万元。n甲公司采用品种法计算甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。产品时确认

56、产品销售收入。n(3)12月月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为原材料的公允价值为400万元。至万元。至12月月31日，来料加日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本实际发生加工成本340万元。万元。n假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。转加工成本。n(4)12月月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产产品一批，销售价格品一批，销售价格(不含增值税，下同

57、不含增值税，下同)为为200万元，成万元，成本为本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至并向丁公司收取货款。至12月月31日，丁公司尚未提货。日，丁公司尚未提货。n(5)12月月20日，发出日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司万元。戊公司按照按照D产品销售价格的产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。甲公司的款项中扣除。n12月月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊日

58、，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销公司已销售上述委托代销D产品的产品的20%，销售价格为，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。万元。甲公司尚未收到上述款项。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（）题至第（3）题。（）题。（2009年新制度考题）年新制度考题）n（1）下列各项中，作为甲公司）下列各项中，作为甲公司208年年12月月31日资日资产负债表存货项目列示的有产负债表存货项目列示的有( )。nA.尚未领用的尚未领用的A原材料原材料 nB.尚未制造完成的尚未制造完成的B在产品在产品nC.

59、尚未提货的已销售尚未提货的已销售C产品产品 nD.尚未领用的来料加工原材料尚未领用的来料加工原材料nE.已发出但尚未销售的委托代销已发出但尚未销售的委托代销D产品产品n【答案答案】ABEABEn（2）下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，）下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有正确的有( )。nA.A原材料取得时按照实际成本计量原材料取得时按照实际成本计量nB.领用的领用的A原材料成本按照个别计价法确定原材料成本按照个别计价法确定nC.发生的其他材料非正常损耗计入发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本产品的生产成本nD.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工来料加工

60、业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本成本nE.为制造为制造B产品而发生的制造费用计入产品而发生的制造费用计入B产品的生产产品的生产成本成本n【答案答案】ABDEn（3）下列各项关于甲公司）下列各项关于甲公司208年年12月月31日资产账面价日资产账面价值的表述中，正确的有值的表述中，正确的有( )。nA.B在产品的账面价值为在产品的账面价值为634万元万元nB.A原材料的账面价值为原材料的账面价值为240万元万元nC.委托代销委托代销D产品的账面价值为产品的账面价值为480万元万元nD.应收戊公司账款的账面价值为应收戊公司账款的账面价值为280万元万元nE.来料加工业务形成存货的账面价值为