第三章 债务重组

1、【例题1多选题】2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。 A减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C以公允价值为500万元的固定资产偿还 D以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还【答案】ABE 【例2】甲企业于2013年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%

2、，按合同规定，乙企业应于2013年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。（1）乙企业的账务处理：计算债务重组利得：应付账款账面余额234 000减：支付的现金204 000债务重组利得30 000应作会计分录：借：应付账款234 000贷：银行存款204 000 营业外收入债务重组利得30 000（2）甲企业的

3、账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额234 000减：收到的现金204 000差额 30 000减：已计提坏账准备 20 000债务重组损失 10 000应作会计分录：借：银行存款 204 000营业外支出债务重组损失 10 000坏账准备 20 000贷：应收账款234 000若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备甲企业的账务处理：借：银行存款 204000 坏账准备 40000 贷：应收账款 234000 资产减值损失 10000【例题3】2012年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2013月3月20日，乙公司财务发生困

4、难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。（1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款甲公司117 贷：银行存款97 营业外收入20 （2）甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款97坏账准备15营业外支出 5贷：应收账款117若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款97坏账准备25贷：应收账款117资产减值损失5 【例15-2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年

5、7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。（1）甲公司的账务处理：借：应付账款350 000贷：主营业务收入200 000应交税费增（销） 34 000营业外收入债务重组利得 116 000借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000（2）乙公司的账务处理： 借：库存商品200 000应交税费增（进） 34 000坏账准备 50 0

6、00营业外支出债务重组损失 66 000贷：应收账款 350 000若乙公司向甲公司单独支付增值税单独支付增值税（1）甲公司的账务处理借：应付账款 350000 银行存款 34000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销项税额） 34000 营业外收入债务重组利得 150000（2）乙公司的账务处理借：库存商品 200000 应交税费增（进项税额） 34000 坏账准备 50000 营业外支出债务重组损失 100000 贷：应收账款 350000 银行存款 34000【例15-3】甲公司于205年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约

7、定，乙公司应于205年10月31日前支付货款，但至206年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。206年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于206年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。（1）乙公司的账务处理： 将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300 000累计折旧 50 000贷：固定资产350 000确

8、认债务重组利得：借：应付账款400 000贷：固定资产清理360 000营业外收入债务重组利得 40 000确认固定资产处置利得：借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入处置固定资产利得60 000（2）甲公司的账务处理： 借：固定资产360 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款 400 000【例15-4】甲公司于206年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于206年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于206年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商

9、，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。 （1）乙公司的账务处理： 借：应付账款450 000投资收益 20 000贷：交易性金融资产400

10、 000营业外收入债务重组利得70 000（2）甲公司的账务处理：借：交易性金融资产380 000营业外支出债务重组损失30 000坏账准备 40 000贷：应收账款 450 000 假定乙公司股票的账面价值400000元（成本390000元，公允价值变动10000元），其他条件不变。乙公司还应编制一笔分录：借：公允价值变动损益 10000 贷：投资收益 10000【例题4单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增

11、值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( ).A405万元 B100万元 C1205万元 D180万元【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350（1+17%）=40.5（万元）。 【例题5多选题】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账

12、面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益 C债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 D债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益E债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益【答案】CD【例题6】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成

13、本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。（1）丙公司会计处理如下：借：应付账款150贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17营业外收入 33借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（2）甲公司的会计处理如下：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17坏账准备 30营业外支出3贷：应收账款150【例15-5】206年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿

14、该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。 （1）乙公司的账务处理： 借：应付账款60 000贷：股本20 000资本公积股本溢价30 000营业外收入债务重组利得10 000（2）甲公司的账务处理： 借：长期股权投资50 000营业外支出债务重组损失8 000坏账准备 2 000贷：应收账款60 000【例题7单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别

15、用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。A.16 B.16.9 C.26.9 D.0【答案】B 【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（301.17+45）=16.9（万元）。【例题8单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。A. 冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B. 冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减

16、销售费用【答案】A 【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例15-6】甲公司206年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于206年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于207年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至208

17、年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。（1）乙公司的账务处理： 债务重组时的会计分录：借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组利得50 000营业外收入债务重组利得15 400207年12月31日支付利息：借：财务费用 1 000贷：银行存款（50 0002%）1 000208年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000贷：银行存款51 000（2）甲公司的账务处理：债务重组日的会计分录：借：应收账款债务重组 50

18、000营业外支出债务重组损失 10 400坏账准备 5 000贷：应收账款 65 400207年12月31日收到利息：借：银行存款1 000贷：财务费用（50 0002%）1 000208年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款 51 000贷：财务费用 1 000应收账款 50 000 【例题9多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（ ）。A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D或有应付金额一定计入将来应付