第17章_政府补助

1、政府补助的定义及特征政府补助的定义及特征第十六章第十六章 政府补助政府补助 政府补助的形式及分类政府补助的形式及分类政府补助的会计处理政府补助的会计处理政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。资本。（一）政府补助的定义（一）政府补助的定义问题：政府作为所有者投入企业的资本为何不认定为政府补助？问题：政府作为所有者投入企业的资本为何不认定为政府补助？政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有

2、权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。 第一节政府补助概述第一节政府补助概述1 1、政府补助的无偿性、政府补助的无偿性 政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。提供服务、转让资产等方式偿还。（

3、二）政府补助的特征（二）政府补助的特征第一节政府补助概述第一节政府补助概述3 3、政府补助通常附有条件、政府补助通常附有条件（1 1）政策条件）政策条件政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域领政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域领域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性。策性。（2 2）使用条件）使用条件企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按规定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的规

4、定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。资金。（三）政府补助不包括政府的资本性投入（三）政府补助不包括政府的资本性投入 （一）财政拨款（一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。（二）财政贴息（二）财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还（三）税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款。税收返还是政府向企业返还的税款。 ( (

5、四四) )无偿划拨的非货币性资产无偿划拨的非货币性资产二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式（一）与资产相关的政府补助（一）与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。一般以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。一般以银行转账的方式拨付。应当在实际收到款项时按照到银行转账的方式拨付。应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，应当在账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允

6、价值确认和计量。确认和计量。三、政府补助的分类三、政府补助的分类（二）与收益相关的政府补助（二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常以银行转账的方式拨付。补助之外的政府补助。通常以银行转账的方式拨付。应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。量。第三节第三节 政府补助的会计处理政府补助的会计处理一、政府补助的核算方法一、政府补助的核算方法资本法资本法资本法是指将政府补助计入所有者权益收益法收益法收益法是指将政府补助计入当期或递延收益总额法：是指

7、将政府补助全额作为补贴收入核算在利润表中作为补贴收入单独列示的方法。净额法：是指将政府补助与相关资产账面余额或所补偿费用相冲抵。根据本准则第六条、第七条规定，政府补助根据本准则第六条、第七条规定，政府补助应当划分与资产相关和与收益相关、货币性应当划分与资产相关和与收益相关、货币性资产补助和非货币性资产补助，并采用收益资产补助和非货币性资产补助，并采用收益法中的总额法分别不同情况进行处理。法中的总额法分别不同情况进行处理。二、政府补助的计量二、政府补助的计量按照按照收到或应收的金额收到或应收的金额计量。计量。 通过银行转账等方式拨付的补助通常按照通过银行转账等方式拨付的补助通常按照实际实际收到的

8、金收到的金 额计量。额计量。 确凿证据表明是固定定额标准拨付的，如实际销确凿证据表明是固定定额标准拨付的，如实际销量、储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按量、储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按应收应收的金的金额计量。额计量。（1 1）货币性资产）货币性资产二、政府补助的计量二、政府补助的计量按照按照公允价值计量公允价值计量计量。计量。v如附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明价值如附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明价值的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；（有依据按相关依据）（有依据按相关依据）v没有注明价值或注明价值

9、与公允价值差异较大、但有活没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或似类市跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或似类市场交易价格作为公允价值计量；（没有依据按市场价格）场交易价格作为公允价值计量；（没有依据按市场价格）v没有注明价值，没有活跃市场，按名义价值没有注明价值，没有活跃市场，按名义价值1元计价元计价公允价值不能可靠取得的公允价值不能可靠取得的，按照按照名义金额名义金额计量计量2 2、非货币性资产、非货币性资产三、与资产相关的政府补助的核算方法三、与资产相关的政府补助的核算方法与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应与资产相关

10、的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。按照名义金额计量的政府补助，直接确认为当期营业外按照名义金额计量的政府补助，直接确认为当期营业外收入收入提前处置的，将尚未分配的递延收益余额应当一次性转提前处置的，将尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期收益。入资产处置当期收益。 借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益（一）收到政府补助款时（一）收到政府补助款时（一）用补助款购建长期资产时（一）

11、用补助款购建长期资产时借：在建工程或研发支出借：在建工程或研发支出 贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产或无形资产借：固定资产或无形资产 贷：在建工程或研发支出贷：在建工程或研发支出（一）长期资产开始使用起，按预计使用年限（一）长期资产开始使用起，按预计使用年限借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入例题例题1 1：甲公司于：甲公司于20082008年申请对年申请对A A生产线进行改造，生产线进行改造，9 9月收月收到国家拨给的技术改造款到国家拨给的技术改造款340340万元，万元，A A生产线的账面价值生产线的账面价值400400万元，累计折旧万元，累计折旧240240万元

12、，预计净残值率万元，预计净残值率10%10%，预计使，预计使用寿命用寿命6 6年，已使用年，已使用4 4年，采用直线折旧。于当月投入改年，采用直线折旧。于当月投入改造，造，1212月底生产线的改造工程达到预定使用状态，至此，月底生产线的改造工程达到预定使用状态，至此，改扩建支出改扩建支出340340万元，全部用银行存款支付。改扩建后该万元，全部用银行存款支付。改扩建后该生产线预计延长了生产线预计延长了6 6年，报废时预计残值率不变。年，报废时预计残值率不变。 二、政府补助的会计处理二、政府补助的会计处理（1 1）收到拨款时）收到拨款时 借：银行存款借：银行存款 3 400 0003 400 0

13、00 贷：递延收益贷：递延收益 3 400 0003 400 000（2 2）转入改造）转入改造 借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 累计折旧累计折旧 2 400 0002 400 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 000 0004 000 000（3 3）发生改扩建支出）发生改扩建支出 借：在建工程借：在建工程 3 400 0003 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 400 003 400 00（4 4） 借：固定资产借：固定资产 5 000 0005 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 5 000 0005 000 000（5 5）每年年底

14、计提折旧）每年年底计提折旧 每年折旧每年折旧=500=500（1-10%1-10%）8=56.258=56.25（万元）（万元） 借：制造费用借：制造费用 562 500562 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 562 500562 500 每年确认收益每年确认收益=340 =340 8=42.5 8=42.5 （万元）（万元） 借：递延收益借：递延收益 425 000425 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 425 000425 000例题例题2 2：20082008年年1 1月日，乙公司为建造一项环保工程向银月日，乙公司为建造一项环保工程向银行贷款行贷款200200万元，期限万元，期限

15、2 2年，年利率年，年利率8%8%。当年。当年1212月月3131日，日，公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额批准按照实际贷款额200200万元给予公司年利率万元给予公司年利率4%4%的财政贴的财政贴息，共计息，共计1616万元，分两次支付。万元，分两次支付。20092009年年1 1月月1515日，第一笔日，第一笔财政贴息资金财政贴息资金6 6万元到账，工程完工；万元到账，工程完工；20092009年年7 7月月1 1日，第日，第二笔财政贴息资金二笔财政贴息资金1010万元到账，该工程预计使用寿命万元到账，该工程预

16、计使用寿命1010年。年。 （1 1）20092009年年1 1月月1515日，收到第一笔财政贴息日，收到第一笔财政贴息 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：递延收益贷：递延收益 60 00060 000（2 2）20092009年年7 7月月1 1日，受到第二笔财政贴息日，受到第二笔财政贴息 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：递延收益贷：递延收益 100 000100 000（3 3）20092009年年7 7月月1 1日起开始分配递延收益（假定按月分配）日起开始分配递延收益（假定按月分配） 每年确认收益每年确认收益=160 000=160 00

17、0120=0.1333120=0.1333（万元）（万元） 借：递延收益借：递延收益 1 3331 333 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 3331 333四、与收益相关的政府补助的核算方法四、与收益相关的政府补助的核算方法用于补偿企业以后期间相关费用或损失的：用于补偿企业以后期间相关费用或损失的： 取得时确认为一项负债取得时确认为一项负债( (递延收益科目）递延收益科目）递延收益是原本属于未来的收益，未来的收益现在一次确认，所以属于负债 在确认相关费用的期间内，计入当期损益（营业外收在确认相关费用的期间内，计入当期损益（营业外收入）。入）。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的用于补偿企业已

18、发生的相关费用或损失的 确认为当期损益，直接计入当期营业外收入确认为当期损益，直接计入当期营业外收入2011年年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款款2000万元，同期银行贷款利率为万元，同期银行贷款利率为6。自。自2011年年4月开始，月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。支付给银行。(1)2011年年4月，实际收到财政贴息月，实际收到财政贴息3

19、0万元时万元时 借：银行存款借：银行存款 300000 贷：递延收益贷：递延收益300000(2)将补偿将补偿2011年年4月份利息费用的补贴计入当期收益月份利息费用的补贴计入当期收益 借：递延收益借：递延收益100000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000002011年年5月和月和6月的分录同上。月的分录同上。 vABC出租车公司2008年由于油价持续上涨，市政俯根据听证会对该行业临时执行油价补贴，根据有关政策规定，公司可从2008年8月1日起，每辆车可获得补贴款200元，该公司共有出租车500辆，年终一次性收到补贴款50万元。（1 1）20082008年年8 8月末至月末至1212月末

20、，每月计算应获得补贴款月末，每月计算应获得补贴款1010万元万元 借：其他应收款借：其他应收款 100 000100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000100 000（2 2）20082008年年终一次取得年年终一次取得5050万元万元 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 500 000500 000乙企业账务处理如下：乙企业账务处理如下：（1 1）20201111年年1 1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：月，乙企业收到财政拨付的补贴款时： 借：银行存款借：银行存款 3900000 3900000 贷：递延收益贷：递延收益

21、3900000 3900000（2 2）20201111年年1 1月，将补偿月，将补偿1 1月份保管费的补贴计入当期收益月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益借：递延收益 1300000 1300000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1300000 1300000（20072007年年2 2月和月和3 3月的会计分录同上）月的会计分录同上） 例题例题2 2：乙企业为一家储备粮企业，：乙企业为一家储备粮企业，20201111年实际年实际粮食储备量粮食储备量1 1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤照企业的实际储备量给与每斤0.0390

22、.039元的粮食保管费元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。补贴，于每个季度初支付。例题例题2 2：乙企业为一家储备粮企业，为购买粮食：乙企业为一家储备粮企业，为购买粮食于于2002008 8年年3 3月从国家农业银行贷款月从国家农业银行贷款36003600万元，同期银万元，同期银行利率为行利率为6%6%。自。自20082008年年4 4月起，财政部门按有关规定月起，财政部门按有关规定于每季度初，按照乙企业的实际贷款额和贷款利率于每季度初，按照乙企业的实际贷款额和贷款利率拨付给乙企业贴息资金。拨付给乙企业贴息资金。（1 1）20082008年年4 4月，实际收到财政贴息月，实际收到财政贴息54

23、54万元万元 借：银行存款借：银行存款 540 000540 000 贷：递延收益贷：递延收益 540 000540 000（2 2）20082008年年4 4月、月、5 5月和月和6 6月没月月末，分摊各期收益月没月月末，分摊各期收益 每年确认收益每年确认收益=540 000=540 0003=180 0003=180 000 借：递延收益借：递延收益 180 000180 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 180 000180 000例题例题4 4：A A公司公司2002009 9年年1212月申请某国家级研发补贴。月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于申报书中的有关内容如下：本公司于20200909年年1 1月启动月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资数字印刷技术开发项目，预计总投资360360万元、为期万元、为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万元。项目还需新增投资万元。项目还需新增投