第六章成本报表和成本分析

1、第六章第六章 成本报表和成本分析成本报表和成本分析教学要点教学要点目的和目的和要求要求难点和难点和重点重点教学形教学形式和时式和时间安排间安排 成本报表和成本分析成本报表和成本分析内容要点内容要点成本报表的概念及作用1成本报表的种类及特点2成本报表的编制3成本分析的程序与方法4 成本报表和成本分析成本报表和成本分析第一节第一节 成本报表成本报表 一、成本报表的意义一、成本报表的意义 成本报表是根据日常成本核算资料及其他成本报表是根据日常成本核算资料及其他有关资料编制的，用以反映企业生产费用与有关资料编制的，用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核产品成本的构成及其升降变动情

2、况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表。表。请思考请思考 成本报表和成本分析成本报表和成本分析二、成本报表的分类二、成本报表的分类反映费用支出反映费用支出情况的报表情况的报表 反映成本计划反映成本计划执行情况的报执行情况的报表和反映专项表和反映专项管理的成本报管理的成本报表表日报、周报、日报、周报、旬报、月报、旬报、月报、季报、年报季报、年报对外成本报表对外成本报表和）对内成本和）对内成本报表报表 成本报表和成本分析成本报表和成本分析三、成本报表的特点三、成本报表的特点1编报的目的主要服务于内部2内部成本报表的内容灵活3内部成本报表格式与内容相

3、适应4内部成本报表编报不定时5内部成本报表按生产经营组织体系上报 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（一）成本报表编制概述（一）成本报表编制概述1.成本报表的设置要求(1) 报表的专题性。(2) 报表指标内容的实用性。(3) 报表格式的针对性。四、成本报表的编制四、成本报表的编制 成本报表和成本分析成本报表和成本分析2、 成本报表的编制要求 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 商品产品成本表是反映企业在报告期内生商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本以及各种主要商产的全部商品产品的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。品产品的单位成本和总成本的报表。含义

4、含义（ （二）商品产品成本报表的编制二）商品产品成本报表的编制 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 (1)按产品种类反映的商品产品成本报表的结构及编制方法 按产品种类反映的商品产品成本表，是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部商品产品的单位成本和总成本的报表。该表将全部产品分为可比产品和不可比产品，列示各种产品的单位成本、本月总成本、本年累计总成本 。2.商品产品成本报表的结构及编制方法商品产品成本报表的结构及编制方法 成本报表和成本分析成本报表和成本分析具体编制方法实际产量实际产量单位成本项目单位成本项目上年实际平均上年实际平均本年计划本年计划本月实际和本年累计本月实际和本年累计实际

5、实际本月总成本和本年累计总成本月总成本和本年累计总成本项目本项目 成本报表和成本分析成本报表和成本分析表表6.1 6.1 商品产品成本表（按产品种类反映）商品产品成本表（按产品种类反映）编制单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：元单位：元 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 按成本项目反映的商品产品成本表，是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及商品产品生产总成本的报表。该表可以分为生产费用和生产成本两部分。（2）按成本项目反映的商品产品成本报表的）按成本项目反映的商品产品成本报表的结构及编制方法结构及编制方法 成本报表和成本分析成本报表和成本分析表表6.2

6、 6.2 商品产品成本表（按成本项目反映）商品产品成本表（按成本项目反映）编制单位：编制单位： 201 201 年年1212月月 单位：元单位：元 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 按成本性态反映的商品产品成本报表，反映企业在报告期内发生的全部生产成本费用（按成本性态反映）和各成本性态（分别反映变动费用和固定费用）的成本费用。（3）按成本性态反映的商品产品成本报表）按成本性态反映的商品产品成本报表 成本报表和成本分析成本报表和成本分析表表6.3 6.3 商品产品成本表（按成本性态反映）商品产品成本表（按成本性态反映）编制单位：编制单位： 201 201 年年1212月月 单位：单位：元元

7、成本报表和成本分析成本报表和成本分析某企业有关产量、单位成本和总成本的资料如下：某企业有关产量、单位成本和总成本的资料如下：要求：根据上述资料，编制要求：根据上述资料，编制“商品产品成本表商品产品成本表”。练习题练习题 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（三）主要产品单位成本表的编制（三）主要产品单位成本表的编制 成本报表和成本分析成本报表和成本分析主要产品单位成本表主要产品单位成本表编制单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：元单位：元 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（四）制造费用明细表（四）制造费用明细表上年实际数上年实际数根据本表上年同期的本年实际数填根据本表上年

8、同期的本年实际数填列列本年计划数本年计划数根据本年制造费用计划填列根据本年制造费用计划填列本年实际数本年实际数根据上述制造费用明细帐本月末的根据上述制造费用明细帐本月末的累计数汇总计算填列累计数汇总计算填列是反映企业报告期内所发生的制造费用的报表。是反映企业报告期内所发生的制造费用的报表。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析表表6.5 6.5 制造费用明细表制造费用明细表编制单位：编制单位： 201 201年年 单位：元单位：元 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（五）期间费用明细表的编制（五）期间费用明细表的编制上年实际数上年实际数根据上年度本表的根据上年度本表的“本年实际数本年实际数”

9、栏相应数字填列栏相应数字填列本年计划数本年计划数根据本年度各项费用预算填列根据本年度各项费用预算填列本年实际数本年实际数根据本年度根据本年度“管理费用明细账管理费用明细账”、“财务费用明细账财务费用明细账”和和“销售费用销售费用明细账明细账”中各项费用的累计数填列中各项费用的累计数填列是反映企业在报告期内发生的各种期间费用情况的报表，包是反映企业在报告期内发生的各种期间费用情况的报表，包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（六）责任成本报表（六）责任成本报表 1. 责任成本报表的含义 责任成本

10、报表是实行责任成本预算和核算的企业，根据各成本责任中心的日常责任成本核算资料编制的，用以反映和考核责任成本预算执行情况的报表。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析2. 责任成本报表的结构 责任成本报表的内容通常按各成本中心的可控制成本列示其预算数、预算调整数、实际数、业务量差异和各种差异。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析3.3. 责任成本报表责任成本报表的的编制方法编制方法 (1) (1) 栏直接根据各责任中心的责任成本预算填列；栏直接根据各责任中心的责任成本预算填列；(2) (2) 栏以实际生产量、标准单耗和标准单价三者的乘积填列栏以实际生产量、标准单耗和标准单价三者的乘积填列(3)

11、 (3) 和和栏直接根据各责任中心的成本和有关差异账户的数据填列。栏直接根据各责任中心的成本和有关差异账户的数据填列。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析(七七) 质量成本表质量成本表1.质量成本表的含义和内容 质量成本表是根据企业质量管理的需要，按照质量成本项目计算企业实际发生的质量成本，用以反映、分析和考核一定时期内质量成本预算执行情况的内部成本报表，反映的内容包括：故障成本、鉴定成本和预防成本。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析2.质量成本表的编制方法质量成本表的编制方法-表表6.10 (1) 表中质量成本的实际数一般来源于原始记录和原始凭证。如废品通知单、返修单、检验工时报告单、

12、质量事故减产损失计算表及各种台账的统计数等。质量管理各网点的核算人员，应负责收集原始资料，进行登记、汇总，并据以编制质量成本表。 (2)表中质量成本的预算控制数，应根据计划年度企业制订的质量成本预算控制数逐项填列。 (3)表中的差异数应根据质量成本实际数与预算控制数逐项计算填列。差异栏中用金额表示的差异应等于实际数减去预算控制数，用百分比表示的差异应等于差异额除以预算控制数。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析第二节第二节 成本分析成本分析 成本报表和成本分析成本报表和成本分析一、成本分析的作用一、成本分析的作用在经济活动开展之前，通过成本预测分析，可以选择达到最佳经济效益的成本水平，确定目

13、标成本，为编制成本预算提供可靠依据。在经济活动过程中，通过成本控制分析，可以及时发现实际成本支出脱离目标成本的差异（尤其是不利差异）及原因，进而采取相应的措施，保证目标成本的实现。在经济活动完成之后，通过实际成本分析，可以评价成本计划的执行结果，考核业绩，总结经验教训，指导未来。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析二、成本分析的内容二、成本分析的内容（1）全部商品产品成本计划完成情况分析。（2）可比产品（主要产品）成本计划完成情况分析。（3）主要产品单位成本分析。（4）期间费用预算执行情况分析。（5）主要技术经济指标对产品成本影响分析。（6）责任成本分析。（7）质量成本分析。 成本报表和成本

14、分析成本报表和成本分析三、成本分析的一般程序及原则三、成本分析的一般程序及原则（一）成本分析的一般程序（一）成本分析的一般程序制定成本计划，确定成本分析目标制定成本计划，确定成本分析目标 收集成本信息，整理成本资料收集成本信息，整理成本资料降低降低发现成本管理问题，分析成本变动原因发现成本管理问题，分析成本变动原因作出综合评价，提出改进建议作出综合评价，提出改进建议 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（二）成本分析的原则（二）成本分析的原则1遵纪守法，实事求是2全面分析和重点分析相结合3辩证统一 成本报表和成本分析成本报表和成本分析四、成本分析的基本方法四、成本分析的基本方法 成本报表和成本

15、分析成本报表和成本分析(1)分析期实际数据与计划(预算)数据对比实际脱离计划的差异额（一）对比分析法（一）对比分析法实际较计划增减的数额分析期指标的实际数据分析期指实际较计划增减的数额分析期指标的实际数据分析期指标的计划数据标的计划数据实际脱离计划的差异率实际脱离计划的差异率实际较计划增减实际较计划增减%=%=分析期指标的实际数据分析期指标的计划数据分析期指标的实际数据分析期指标的计划数据100100 分析期指标的计划数据分析期指标的计划数据 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 (2)分析期实际数据与前期实际数据对比可比产品实际成本降低额可比产品实际产量按上年平均单位成本计算的总成本可比产品

16、实际总成本可比产品实际成本降低率可比产品实际成本降低额可比产品实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本100可比产品计划成本降低额可比产品计划产量按上年平均单位成本计算的总成本可比产品计划总成本 可比产品计划成本降低率可比产品计划成本降低额可比产品计划产量按上年平均单位成本计算的总成本100（一）对比分析法（一）对比分析法 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 1.连环替代法的程序连环替代法的程序(1)确定分析指标与其影响因素之间的关系(2)确定分析对象(3)连环顺序替代，计算替代结果(4)比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度(5)检验分析结果（二）因素分析法（二）因素分析法

17、 成本报表和成本分析成本报表和成本分析例例6.1 材料成本资料材料成本资料要求：分析各因素变动要求：分析各因素变动对材料费用的影响程度对材料费用的影响程度根据连环替代法的程序和上述对材料费用的因素根据连环替代法的程序和上述对材料费用的因素分解式，可得出：分解式，可得出： 实际指标体系：实际指标体系：1101109 98.5 8.5 8 415(8 415(元元) ) 基期指标体系：基期指标体系：10010010109 9 9 000(9 000(元元) ) 分析对象：分析对象： 8 4159 000 8 4159 000- 585(- 585(元元) ) 在此基础上，进行连环顺序替代，并计算在

18、此基础上，进行连环顺序替代，并计算每次替代后的结果：每次替代后的结果： 基期指标体系：基期指标体系：1001001010 9 9 9 000( 9 000(元元) ) 替代第一因素：替代第一因素：11011010109 9 9 900( 9 900(元元) ) 替代第二因素：替代第二因素：1101109 9 9 98 910(8 910(元元) ) 替代第三因素：替代第三因素：1101109 98.58.58 415(8 415(元元) ) 确定各因素对材料费用的影响程度：确定各因素对材料费用的影响程度： 产品产量的影响：产品产量的影响： 9 900-9 000 9 900-9 000900(

19、900(元元) ) 材料单耗的影响：材料单耗的影响：8 910- 9 9008 910- 9 900-990(-990(元元) ) 材料单价的影响：材料单价的影响： 8 415-8 910=- 495( 8 415-8 910=- 495(元元) ) 最后检验分析结果：最后检验分析结果： 900-990-495 900-990-495-585(-585(元元) ) 成本报表和成本分析成本报表和成本分析(1)因素分解的相关性(2)分析前提的假定性(3)因素替代的顺序性(4)顺序替代的连环性 2.应用连环替代法应注意的问应用连环替代法应注意的问题题 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（一）成本计

20、划完成情况分析五、成本分析实例五、成本分析实例 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（1）全部产品生产成本计划完成情况分析）全部产品生产成本计划完成情况分析 1产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况分析 设设 P P1 1 ：计划产量；：计划产量；P P2 2 ：实际产量；：实际产量；C C0 0：上年实际平均单位成本；：上年实际平均单位成本；C C1 1：本年计划单位成本；：本年计划单位成本； C C2 2：本年实际单位成本。：本年实际单位成本。全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。对全部产品的分析，只全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。对全部产品的分析，只能以本年实际成

21、本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划能以本年实际成本和本年计划成本进行比较，确定其实际成本较计划成本的降低额和降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。成本的降低额和降低率，初步了解企业完成成本计划的一般情况。例例62 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 商品产品成本表（按产品种类反映）商品产品成本表（按产品种类反映）编制单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：元单位：元 成本报表和成本分析成本报表和成本分析全部产品成本降低额计划总成本实际总成本（实际产量计划单位成本）（实际产量实际单位成本）P2 C1P2 C2=P2 (C1C2)=109000108400600

22、（元）全部产品成本降低率成本降低额计划总成本1006001090001000.55%解析：解析： 成本报表和成本分析成本报表和成本分析练习题练习题某企业本年度生产五种产品，有关产品产量及单某企业本年度生产五种产品，有关产品产量及单位成本资料如下：产量及单位成本资料位成本资料如下：产量及单位成本资料要求：根据上述资料，按产品别计算企业全部商要求：根据上述资料，按产品别计算企业全部商品产品成本计划的完成情况，并将计算结果填入品产品成本计划的完成情况，并将计算结果填入下表中。下表中。全部商品产品成本计划完成情况分析表全部商品产品成本计划完成情况分析表 成本报表和成本分析成本报表和成本分析计划降低额全

23、部可比产品计划产量按上年 全部可比产品计划产量按计划 实际平均单位成本计算的总成本 单位成本计算的总成本 （计划产量上年实际平均单位成本）（计划产量计划单位成本） P1 C0P1 C1计划降低率计划降低额全部可比产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本100 （P1 C0P1 C1）P1 C0100实际降低额全部可比产品实际产量按上年 全部可比产品实际产量按本年 实际平均单位成本计算的总成本 实际单位成本计算的总成本 （实际产量上年实际平均单位成本）（实际产量本年实际单位成本） P2 C0P2 C2实际降低率实际降低率实际降低额全部可比产品实际产量按上年实际平均单位成本 计算的总成本10

24、0 （P2 C0P2 C2）P2 C0100 （2）可比产品成本降低任务完成情况的分析）可比产品成本降低任务完成情况的分析 成本报表和成本分析成本报表和成本分析例例6.3 可比产品的成本及产量资料可比产品的成本及产量资料编制单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：单位：元元要求：分析全部可比产品成本降低任务完成情况。要求：分析全部可比产品成本降低任务完成情况。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 首先计算全部可比产品的成本降低任务即首先计算全部可比产品的成本降低任务即计划降低额和计划降低率计划降低额和计划降低率 可比产品成本计划完成情况分析表可比产品成本计划完成情况分析表编制

25、单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：单位：元元 成本报表和成本分析成本报表和成本分析其次，计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降其次，计算全部可比产品成本的实际降低额和实际降低率，与计划降低额和计划降低率相对比，分析其成本低率，与计划降低额和计划降低率相对比，分析其成本降低任务完成情况降低任务完成情况 可比产品成本的实际完成情况分析表可比产品成本的实际完成情况分析表编制单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：元单位：元可见，可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低可见，可比产品实际降低额超额完成了计划，比计划多降低42004200元；实际降低率没有完

26、成计元；实际降低率没有完成计划，低于计划划，低于计划0.3%0.3%。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（3）影响可比产品成本降低任务完成的因素分析）影响可比产品成本降低任务完成的因素分析 产品产量产品产量1品种结构品种结构2单位成本单位成本3影响可比产影响可比产品成本降低品成本降低任务完成的任务完成的因素因素 成本报表和成本分析成本报表和成本分析产品产量产品产量 在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，然而，却不会影响成本的降低率发生变化。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 例例6.46.4 接上例，假定该企业本年甲、乙产品产量都比计划增长了接

27、上例，假定该企业本年甲、乙产品产量都比计划增长了2020，实际的单位成本又完全等于计划单位成本，其结果如下表实际的单位成本又完全等于计划单位成本，其结果如下表6.166.16。表表6.16 6.16 可比产品成本的实际完成情况分析表可比产品成本的实际完成情况分析表编制单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：元单位：元上表两种产品实际产量比计划产量增长了上表两种产品实际产量比计划产量增长了2020，因而使成本降低额相应从计划的，因而使成本降低额相应从计划的30003000元，增长到元，增长到36003600元，增长率为元，增长率为2020（60060030003000），但成本降

28、低率仍然为），但成本降低率仍然为7.5%7.5%，由此可见，在其他因素不变的条件下，产品产量的变动只影响成本降低额发生变化，由此可见，在其他因素不变的条件下，产品产量的变动只影响成本降低额发生变化，并不影响成本的降低率。并不影响成本的降低率。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析产品品种结构产品品种结构 由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比计划提高，则整体的降低额和降低率都会加大，反之亦然。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析7.5%7.5% 3000 30001001001000100020002000 100100 40000 40000 =

29、 （20000200005 520000200001010）100100 40000 40000 20000 20000 5 520000 20000 1010 100100 40000 40000（50505 550501010）100100 上式中上式中5050、5050是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产是甲、乙产品计划产量上年成本占可比产品计划产量上年总成本的比重，也就是产品品种结构。品计划产量上年总成本的比重，也就是产品品种结构。解析：解析： 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 产品单位成本产品单位成本 产品实际单位成本比计划降低的多，降低额和降低率就越大，反之亦然。 成本报表和成

30、本分析成本报表和成本分析用用连环替代法连环替代法分别计算产品产量、产品品种结构、分别计算产品产量、产品品种结构、产品单位成本三个因素的变动对成本降低任务完产品单位成本三个因素的变动对成本降低任务完成情况的影响成情况的影响可比产品的成本及产量资料可比产品的成本及产量资料编制单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：元单位：元 成本报表和成本分析成本报表和成本分析 可比产品成本降低任务完成情况分析表可比产品成本降低任务完成情况分析表编制单位：编制单位： 201 201年年1212月月 单位：元单位：元 成本报表和成本分析成本报表和成本分析2.主要产品单位成本的分析主要产品单位成本的分

31、析技术经济指标变动对单位成本技术经济指标变动对单位成本的影响的影响1单位成本计划完成情况的分析单位成本计划完成情况的分析2 成本报表和成本分析成本报表和成本分析（1）技术经济指标变动对单位成本的影响分析）技术经济指标变动对单位成本的影响分析原材料技术经济指标变动对产品成本的影响第一，改进产品设计对产品成本影响的分析1改进产品设计引起的单位产品成本降低率改进后产品重量=改进前单位产品材料成本占产品成本比重改进前产品重量改进产品设计引起的单位产品成本降低额 即节约的单位产品材料成本改进前单位产品成本 改进产品设计引起的单位产品成本降低率 成本报表和成本分析成本报表和成本分析第二，原材料利用率变动对

32、产品成本影响的分析第二，原材料利用率变动对产品成本影响的分析1原材料利用率变动对单位产品成本降低率的影响上年原材料利用率上年单位产品材料成本占产品成本比重本年原材料利用率 成本报表和成本分析成本报表和成本分析第三，配料比例变动对产品成本影响的分析第三，配料比例变动对产品成本影响的分析首先，计算平均单价 计划配比计划价格计算的平均单价（又称计划平均单价）（计划单耗计划单价）（计划配比计划单价）计划单耗实际配比计划价格计算的平均单价（实际单耗计划单价）（实际配比计划单价）实际单耗实际配比实际价格计算的平均单价（又称实际平均单价）（实际单耗实际单价）（实际配比实际单价）实际单耗 成本报表和成本分析成

33、本报表和成本分析然后，分析配料比例变动对产品成本的影响然后，分析配料比例变动对产品成本的影响 这一过程实际上是“连环替代法”的运用过程。因为，单位产品材料成本=（单耗单价）=单耗总量（配料比例单价） 所以可以将“单位产品材料成本”指标，视为待分析的综合指标，而影响其变动且相互关联的三个因素，依次是单耗总量、配料比例和单价。 成本报表和成本分析成本报表和成本分析第四，合理代料对产品成本影响的分析第四，合理代料对产品成本影响的分析合理代料而形成的材料成本节约额=代用材料用量代用材料价格原用材料用量原用材料价格第五，综合利用材料对产品成本影响的分析第五，综合利用材料对产品成本影响的分析 成本报表和成本分析成本报表和成本分析劳动生产率变动对产品成本影响的分析劳动生产率变动对产品成本影响的分析111劳动生产率增长和人平工资增长对成本降低率的影响人平工资增长率=上年工资成本占产品成本的比重劳动生产率增长率