审计学——第2章

1、第二章第二章 审计准则、职业道审计准则、职业道德与法律责任德与法律责任第一节第一节 注册会计师审计准则注册会计师审计准则 第二节第二节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 第三节第三节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。行为规范，是衡量审计工作质量的标准。一、我国审计准则的体系一、我国审计准则的体系（一）政府审计准则（一）政府审计准则（3个层次组成）个层次组成） 根据根据审计法审计法和和审计法实施条例审计法实施条例制定制定（二）内部审计准则（二）内部审计准则（3个层次

2、组成）个层次组成）（三）注册会计师执业准则（三）注册会计师执业准则 根据根据注册会计师法注册会计师法制定制定第一节第一节 注册会计师审计准则注册会计师审计准则（一）政府审计准则国家审计基本准则通用审计准则专用审计准则审计指南（二）内部审计准则内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计实务指南（三）注册会计师执业准则体系（三）注册会计师执业准则体系事务所质量控制准则相关服务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则审阅准则其他鉴证业务准则审计准则审计准则具体准则一般原则与责任风险评估与风险应对审计证据利用其他主体工作审计结论报告特殊领域二、注册会计师业务准则的

3、内容二、注册会计师业务准则的内容(一一)鉴证业务鉴证业务及其分类及其分类 1.鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。任程度的业务。（1）审计业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审）审计业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审计业务。计业务。（2）审阅业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审）审阅业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审阅业务，相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有阅业务，相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审

4、阅成本也低。限，审阅成本也低。（3）其他鉴证业务。是指除历史财务信息审计和审阅业）其他鉴证业务。是指除历史财务信息审计和审阅业务之外的鉴证业务。这些鉴证业务可以增强使用者的务之外的鉴证业务。这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。信任程度。（4）相关服务业务。相关服务是指注册会计师执行除鉴）相关服务业务。相关服务是指注册会计师执行除鉴证业务之外的其他相关服务业务。证业务之外的其他相关服务业务。2.鉴证业务的分类表2-1：合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务表2-2 基于责任方认定的业务与直接报告业务的区别（二）鉴证业务要素鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。1.三方

5、关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。注册会计师注册会计师责任方预期使用者预期使用者三方关系人：谁委托谁审计谁三方关系人：谁委托谁审计谁2.鉴证对象鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。在鉴证业务中，存在着不同类型的鉴证对象，相应的鉴证对象信息也具有多种不同的形式，同样不同的鉴证对象也具有不同的特征。理解鉴证对象与鉴证对象信息形式如：鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息是（ ）。3.（鉴证）标准注意：同一鉴证对象，标准不一定相同。 标准来自正式规定和非正式规定。

6、 标准要适当4.证据应获取充分、适当的证据；保持职业怀疑态度。5.鉴证报告书面报告；注意表述形式（较难）鉴证业务的分类练习1）合理保证与有限保证的鉴证业务如，审计业务属（ ）业务，审阅业务属（ ）业务。2）基于责任方认定的业务和直接报告业务在（ ）业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息；在（ ）业务中，预期使用者能事先通过责任方编制的报表获取鉴证对象信息，（三）鉴证业务准则的内容注册会计师鉴证业务准则分为两个层次：第一层次是起统领作用的鉴证业务基本准则，是为了规范注册会计师执行鉴证业务。第二层次分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务。1.审计准则审计准则是审计人员实施审计工作时应

7、遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准，是规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是审计执业规范体系的核心内容和重点所在。2.审阅准则和其他鉴证业务准则审阅准则和其他鉴证业务准则对注册会计师从事的审计以外的鉴证业务的执业过程进行了规范和要求。对应的有财务报表审阅、历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务、预测性财务信息的审核、对财务信息执行商定程序、代编财务信息等具体审计准则进规范。（四）相关服务准则内容相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。对应的有中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息、中国注册会计

8、师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序等。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。三、会计师事务所质量控制准则三、会计师事务所质量控制准则（一）质量控制制度的目的（一）质量控制制度的目的1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定。准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定。2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报表。会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报表。项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并项目负责人，

9、是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。字的注册会计师。（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序：定的政策和程序：1.对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；2.职业道德规范；职业道德规范；3.客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；4.人力资源；人力资源；5.业务执行；业务执行；6.业务工作底稿；业务工作

10、底稿；7.监控。监控。第二节第二节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德审计人员审计人员被审计单位被审计单位委托（授权人委托（授权人）一、诚信一、诚信二、独立二、独立三、客观三、客观四、专业胜任能力和应有关注四、专业胜任能力和应有关注五、保密五、保密六、职业行为六、职业行为一、诚信诚实、守信保持正直和诚实，应避免与相关联，如果关系应努力消除二、独立独立独立 实质实质-内心状态内心状态（公正无私）（公正无私） 形式形式-身份身份（经济利益）（经济利益）可能损害独立性的因素可能损害独立性的因素1.自身利益威胁自身利益威胁2.自我评价威胁自我评价威胁3.过度推介威胁过度推介威胁4.密切关系威胁密

11、切关系威胁5.外界压力威胁外界压力威胁注会难以保持独立性，应向事务所声明，并实行回避（若事务所难以保持独立性，则拒绝接受委托）；要杜绝“不相容”的业务思考：以下情况该注会是否能够保持独思考：以下情况该注会是否能够保持独立性？立性？1、某注会持有、某注会持有A公司公司10%股权股权2、某注会大舅系、某注会大舅系B公司高管公司高管3、某注会去年刚从、某注会去年刚从C公司调出，与公司调出，与C公公司上下很熟司上下很熟2.ABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司208年年度财务报表，并委派度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组

12、遇目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（到下列与职业道德有关的事项：（6分）分）（1）A注册会计师与甲公司副总经理注册会计师与甲公司副总经理H同为同为京剧社票友，经京剧社票友，经H介绍，介绍，A注册会计师从其他注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员）审计项目组成员B与甲公司基建处处长与甲公司基建处处长I是战友，是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让将甲公司职工集资建房的指标转让给给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。资款。（3）审计项目组成员）审计项目组

13、成员C与甲公司财务经理与甲公司财务经理J毕毕业于同一所财经院校。业于同一所财经院校。2009年注会（新制度）审计试题简答题（4）审计项目组成员）审计项目组成员D的朋友于的朋友于207年年2月月购买了甲公司发行的公司债券购买了甲公司发行的公司债券20万元。万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理会计师事务所原行政部经理E于于205年年10月离开事务所，担任甲公司办公室月离开事务所，担任甲公司办公室主任。主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。）甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为股流通股

14、股票，该股票每股市值为12元。元。要求：要求：针对上述事项（针对上述事项（1）至（）至（6），分别指出是否），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由明理由。（1）第（）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负）项对独立性产生威胁。项目组负责人责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。对独立性的威胁。（2）第（）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成）项对独立性产生威胁。项目组成员员B与审计客户的基建处处长与审计客户的基建

15、处处长I关系密切，而且关系密切，而且因为因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组）项对独立性不产生威胁。项目组成员成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性

16、的影响。的影响。（4）第（）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任进入审计客户担任办公室主任的职务。由于的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时

17、在审计客户担任的职对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。自身利益威胁。三、客观客观（客观（o

18、bjectivity） :实事求是实事求是思考思考:下面这句话是否体现客观原则下面这句话是否体现客观原则 1、老师说：期末卷面答什么样就给相应、老师说：期末卷面答什么样就给相应分数，考试后没有必要找老师。分数，考试后没有必要找老师。 2、某注会早已对被审计单位的造假有所、某注会早已对被审计单位的造假有所耳闻，但仍然以审计调查发现事实为依耳闻，但仍然以审计调查发现事实为依据而作出专业判断。据而作出专业判断。四、专业胜任能力和应有关注专业胜任能力的获取专业胜任能力的保持应有的职业关注五、保密对客户信息保密在以下情况下可以披露客户的有关信息1.法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；2.根据

19、法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3.会员有义务或权利披露且法律法规未予禁止六、职业行为（一）对公众的责任（二）对客户的责任（三）对同行的责任练习：请说说是否违背职业道德要求1、张注会杜撰自己8年执业经验，实际只有3年。2、王注会在CCTV黄金时段打广告宣传自己稳健和成功执业经历。3、赵注会的个人名片上显要位置有：XX省2006年度十佳注会。4、爱德事务所向B公司暗示，在当地政府有“人”，可以适当时机帮B公司搞定承包工程。同时，要求B公司应在审计收费上给爱德事务所特别待遇，否则不够哥们。5、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一项验资业务。

20、6、华德事务所是当地一大所。当地另一家仁义事务所常以华德所名义承接业务，并给对方一定好处费。（二）（二）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。项，请代为作出正确的专业判断。5.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（注册会计师认为正确的是（ ）。）。A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象在基于责任方认定的业务中，预期使用者

21、只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息信息B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定【答案】【答案】D 【解析】【解析】P45(三三)倒数第二段倒数第二段6.甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册注册会计师认为不能接受的是（会计师认

22、为不能接受的是（ ）。）。A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解甲公司对原来要求的业务性质存在误解B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息D.法律法规发生重大变化法律法规发生重大变化【答案】【答案】C 【解析】【解析】P47（三（三)37.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是注册会计师认为错误的是（ ）。）。A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者责任方可能是预期使用者，但不是唯

23、一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责【答案】【答案】D 【解析】【解析】P45（三）（三）8.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的时（注册会计师认为错误的时（ ）。）。A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规在对甲

24、公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定【答案】【答案】A 【解析】【解析】P50 第一段（三）第一段（三）

25、A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制和归整年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1.上市公司甲公司系上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2010年年4月月1日，日，ABC会计师事务所与会计师事务所与甲公司续签了甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和会计师事务所和ABC会计师事务所使用会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。同一品牌

26、，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。年度财务报表审计项目合伙人。A注注册会计师曾担任甲公司册会计师曾担任甲公司2004年度至年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年年度财务报表审计项目合伙人。度财务报表审计项目合伙人。（2）2010年年9月月15日，甲公司收购了乙公司日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。的股权，

27、乙公司成为其控股子公司。A注册会注册会计师自计师自2009年年1月月1日起担任乙公司的独立董事，任期日起担任乙公司的独立董事，任期5年。年。（3）B注册会计师系注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。注册会计师同处一个业务部门。2010年年3月月1日，日，B注册会计师购买了甲公司股票注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股股，每股10元，由于尚未出售该股票，元，由于尚未出售该股票，ABC会计师会计师事务所未委派事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计

28、项目组成员）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。的妻子在丙公司担任财务总监。（5）甲公司审计项目组成员）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年年2月月10日离日离开甲公司，加入开甲公司，加入ABC会计师事务所。会计师事务所。（6）2010年年2月月25日，日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：要求：针对上述（针对上述（1）至（）至（6）项，逐项指出）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计

29、师职业会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。道德守则，并简要说明理由。（1）违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合）违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不

30、符合职业道德守则的规定。再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。（2）违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计）违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A担担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的

31、不利影响，导致没有任何防任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。范措施可以能够将其降低至可接受的水平。（3）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。身利益产生非常严重的不利影响，

32、导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（4）违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理）违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。（5）不违反职业道德守则。）不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工