税法-第6章_关税法_PPT下载

1、1第六章第六章 关税法关税法n关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。权利义务关系的法律规范。n是海关依法对进出境货物、物品征收的一种是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税税q货物货物-贸易性商品贸易性商品q物品物品-个人物品个人物品2征税对象征税对象是准许进出境的货物和物品是准许进出境的货物和物品纳税义务人纳税义务人为进口货物的收货人、出口货物的发为进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人货人、进出境物品的所有人征税对象及纳税义务人征税对象及纳税义务人3 进出口税则进出口税则n一、进出口税则概况一、进出口税则概况q进

2、出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经进出口税则是指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表，其中以税率出口货物和物品应税的关税税率表，其中以税率为主体为主体q20022002年进口税则中的部分税目内容进行了调整，年进口税则中的部分税目内容进行了调整，并将总税目数增加到并将总税目数增加到73167316个，其中个，其中53325332个税目的个税目的税率有不同程度的降低。降税后，我国关税总水税率有不同程度的降低。降税后，我国关税总水平下降到平下降到12%12%。q对对5252个税目按规定的税

3、率实行从量税、复合税和个税目按规定的税率实行从量税、复合税和滑准税。滑准税。q对对3636个税目的出口商品征收出口关税。个税目的出口商品征收出口关税。 4进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率率和普通税率4个栏目。个栏目。最惠国税率适用原产于与我国共同适用最最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定有相互给予最口货物；或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。的进口货物。

4、协定税率适用原产于我国参加的含有关税协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。进口货物。 特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。惠关税协定的国家或地区的进口货物。普通税率适用原产于上述国家或地区以外普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物。的国家和地区的进口货物。 5n二、税则商品分类目录二、税则商品分类目录n三、税则归类三、税则归类q将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某

5、一个税号，以便确定其适用的税率。适合的某一个税号，以便确定其适用的税率。n四、税率及运用四、税率及运用6（一）进口关税税率（一）进口关税税率税率设置与运用税率设置与运用 普普通通税税率率特特惠惠税税率率协协定定税税率率最最惠惠国国税税率率后后加加入入优优惠惠税税率率普普通通税税率率前前加加入入WTOWTO7税率水平与结构：近几年关税总水平不断下降税率水平与结构：近几年关税总水平不断下降税率计征办法税率计征办法基本上都实行从价税，基本上都实行从价税，1997/7/1日起，部分产品实行日起，部分产品实行从量税、复合税和滑准税从量税、复合税和滑准税从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计从量税

6、是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。如对原油、啤酒等。量单位为计税依据。如对原油、啤酒等。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如对录像机、摄像机等。一种计征关税的方法。如对录像机、摄像机等。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法。如对新闻纸。低至高设置计征关税的方法。如对新闻纸。暂定税率与关税配额税率暂定税率与关税配额税率8（二）出口关税税率（二）出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率我国出口税则为一栏税率，即出

7、口税率我国真正征收出口关税的商品只是我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低种，税率也较低（三）特别关税（三）特别关税报复性关税报复性关税反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税保障性关税保障性关税（四）税率的运用（四）税率的运用进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的进出口货物，应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。（税号，并按照适用的税率征税。（P125）9例：某公司经批准暂时进口施工机械一台，海例：某公司经批准暂时进口施工机械一台，海关估定其完税价格为关估定其完税价格为100,000100,000美元，该设备美元，该设备20022002年年9 9月月

8、1 1日进入我国，当期该机械关税税率为日进入我国，当期该机械关税税率为14%14%，汇率汇率8.2788.278，作为海关批准暂时进口货物给予免，作为海关批准暂时进口货物给予免税，税，20032003年年8 8月该公司申请将该货物转为正式进月该公司申请将该货物转为正式进口，当期该机械关税税率为口，当期该机械关税税率为8%8%，汇率，汇率8.2778.277，则，则该公司应补交多少关税？该公司应补交多少关税？暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按正暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按正式申报进口日税率、汇率计算（式申报进口日税率、汇率计算（P125（四）（四）应补关税应补关税=100000*8

9、. 277*8%=66216元元10 原产地规定原产地规定n全部产地生产标准全部产地生产标准q指进口货物指进口货物“完全在一个国家内生产或制造完全在一个国家内生产或制造”，生，生产或制造国即为该货物的原产国（产或制造国即为该货物的原产国（P126）n实质性加工标准实质性加工标准q适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准的原产国的标准,以最后一个对货物进行经济上可以以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。其它其它11一、一般进口货物的完税价格一、一般进口货物的完

10、税价格（一）以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格（一）以海关审定的以成交价格为基础的到岸价格为完税价格 到岸价格（到岸价格（CIF）：包括货价，加上货物运抵中华人民共和）：包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。费等费用。 在确定进口货物的完税价格时，在确定进口货物的完税价格时，下列费用或价值应下列费用或价值应当计入当计入: 由买方负担的以下费用：由买方负担的以下费用： 1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费； 2.与该货物

11、视为一体的容器费用；与该货物视为一体的容器费用； 3.包装材料和包装劳务费用。包装材料和包装劳务费用。 关税完税价格关税完税价格12可以按照适当比例分摊的，由卖方直接或间接免费提供或可以按照适当比例分摊的，由卖方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给买方或有关方的下列货物或服务的以低于成本价方式销售给买方或有关方的下列货物或服务的价值：价值： 1.该货物包含的材料、部件、零件和类似货物；该货物包含的材料、部件、零件和类似货物； 2.在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物；在生产该货物过程中使用的工具、模具和类似货物； 3.在生产该货物过程中消耗的材料；在生产该货物过程中消耗的材料；

12、4.在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研在境外进行的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等。发、工艺及制图等。 与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的与该货物有关并作为卖方向中华人民共和国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。所得中获得的收益。 13下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，分，不得计入完税价格不得计入完税价格:进

13、口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。货物抵运境内输入地后的运输费用。货物抵运境内输入地后的运输费用。进口关税及其它国内税。进口关税及其它国内税。 14（二）进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应（二）进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应当依次以下列价格为基础估定完税价格：当依次以下列价格为基础估定完税价格：1、 从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类似货物的成交价格；似货物的成交价格； 2、 倒扣价格法：相同或类似进口货物在境内销售的价格为倒扣价格法：相同或类似

14、进口货物在境内销售的价格为基础的完税价格。基础的完税价格。 3、 计算价格法：成本计算价格法：成本+利润利润+到岸前运输等相关费到岸前运输等相关费 4、 海关用其他合理方法估定的价格。海关用其他合理方法估定的价格。 15二、特殊进口货物的完税价格二、特殊进口货物的完税价格三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格以海关审定的货物售与境外的离岸价格以海关审定的货物售与境外的离岸价格(FOB)(FOB)，扣除出口，扣除出口关税后，作为完税价格。离岸价格不能确定时，完税价格关税后，作为完税价格。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。由海关估定。出口货物海关估价方法出口货物海关估价方法四、进出口货

15、物完税价格中的运输及费用、保险费四、进出口货物完税价格中的运输及费用、保险费的计算的计算五、完税价格的审定五、完税价格的审定16例：某公司将一台设备运往境外修理，出境时向例：某公司将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值海关报明价值100,000100,000美元，当期汇率为美元，当期汇率为8.2788.278。支付境外修理费支付境外修理费4,0004,000美元，料件费美元，料件费1,0001,000美元；美元；支付复运进境的运输费支付复运进境的运输费2,0002,000美元和保险费美元和保险费500500美美元。当期汇率元。当期汇率8.2778.277。该设备适用税率。该设备适用税率7

16、%7%，计算该，计算该公司进口关税。公司进口关税。元元应应纳纳关关税税元元完完税税价价格格43.4345%75 .077,625 .077,62277. 8)500200010004000( 17 应纳税额的计算应纳税额的计算n从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算 关税税额关税税额=进出口货物数量进出口货物数量*单位完税价格单位完税价格*税率税率n从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算关税税额关税税额=进出口货物数量进出口货物数量*单位货物税额单位货物税额n复合税（先计征从量税，再计征从价税）应纳税额复合税（先计征从量税，再计征从价税）应纳税额的计算的计算关税税额关税税额=进出口货物数量

17、进出口货物数量*单位货物税额单位货物税额+ 进出口货物数量进出口货物数量*单位完税价格单位完税价格*税率税率n滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算关税税额关税税额=进出口货物数量进出口货物数量*单位完税价格单位完税价格*滑准税税率滑准税税率18例：某进出口公司例：某进出口公司2002年年2月从德国进口小轿车月从德国进口小轿车10辆，其应付价格为每辆辆，其应付价格为每辆18000欧元（欧元（1欧元欧元=6.5人民币），在其应付价格总额中包括了运人民币），在其应付价格总额中包括了运抵我国境内上海港之后发生的运费抵我国境内上海港之后发生的运费3200元人民元人民币。除此之外，还发生了下列费用，未

18、计入应币。除此之外，还发生了下列费用，未计入应付价格总额中：（付价格总额中：（1）由买方负担的包装材料费）由买方负担的包装材料费12000元；（元；（2）由买方负担的包装劳务费用）由买方负担的包装劳务费用2400元。已知小轿车进口关税税率为元。已知小轿车进口关税税率为10%，消，消费税税率为费税税率为5%，计算进口小轿车应缴纳的关税、，计算进口小轿车应缴纳的关税、消费税和增值税。消费税和增值税。19（1）进口小轿车应纳关税计算：）进口小轿车应纳关税计算：完税价格完税价格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元元应纳关税应纳关税=1181200*10%=118

19、120元元（2）进口小轿车应纳消费税计算：）进口小轿车应纳消费税计算：组成计税价格组成计税价格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元元应纳消费税应纳消费税=1367705.26*5%=68385.26元元（3）进口小轿车应纳增值税的计算：）进口小轿车应纳增值税的计算：组成计税价格组成计税价格=1181200+118120+68385.26=1367705.26元元应纳增值税应纳增值税=1367705.26*17%=232509.89元元20 关税减免关税减免n法定减免税法定减免税:税法中明确列出的减税或免税税法中明确列出的减税或免税P134n特定减免税特定减免

20、税:也称政策性减免也称政策性减免 税政策税政策特定行业或用途的减免特定行业或用途的减免进口设备进口设备出口加工区进出口货物出口加工区进出口货物保税区进口货物保税区进口货物边境贸易进口物资边境贸易进口物资加工贸易产品加工贸易产品扶贫、慈善性捐赠物资扶贫、慈善性捐赠物资残疾人专用品残疾人专用品科教用品科教用品临时减免税临时减免税:法定和特定减免税以外的其他减免法定和特定减免税以外的其他减免21关税缴纳关税缴纳关税的强制执行关税的强制执行征收关税滞纳金征收关税滞纳金(=滞纳税额滞纳税额*滞纳金征收率滞纳金征收率*滞纳天数滞纳天数)强制征收强制征收(强制从开户行中扣缴及变价抵缴强制从开户行中扣缴及变价抵缴)关税退还关税退还关税补征和追征关税补征和追征追征追征:由于纳税人违反海关规定造成短征关税的由于纳税人违反海关规定造成短征关税的补征补征:非因纳税人违反海关规定造成短征关税的非因纳税人违反海关规定造成短征关税的关税纳税争议关税纳税争议 关税征收管理关税征收管理22例：某公司进口货物一批，例：某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币成交价格为人民币600万万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用用30万元，该货物进口关税税率为万元，该货物进口