第七章财产清查__2014

1、 第七章第七章 财财 产产 清清 查查 一、一、财产清查的概念和意义财产清查的概念和意义 二、财产清查的种类（分类）二、财产清查的种类（分类） 三、财产清查结果的处理程序和方法三、财产清查结果的处理程序和方法 四、库存现金清查的方法及处理四、库存现金清查的方法及处理 五、银行存款清查的方法及处理五、银行存款清查的方法及处理 六、实物财产清查的方法及处理六、实物财产清查的方法及处理 七、往来款项的清查七、往来款项的清查一、财产清查的概念和意义一、财产清查的概念和意义（一）概念：财产清查，就是根据账簿记录，通过对企业的各项实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来确定各种财产物资、往来款

2、项的实有数，并检查账存数与实有数是否相符的一种会计专门方法。（二）理解： 1、以账簿记录和实地盘点的数据为清查的依据和基础 2、财产清查是对财产物资的账存数与实有数进行核对 3、它是会计核算的一种专门方法（三）财产清查的意义 1、保证会计核算资料的准确可靠 2、保护财产物资的安全完整 3、促进挖掘财产物资的潜力及有效使用 4、促进生产经营管理二、财产清查的种类（分类）二、财产清查的种类（分类）（一）按范围不同分（一）按范围不同分 1 1、全面清查、全面清查：对所有的财产物资、货币资金和往来款项进行全面彻底的清查、盘点和核对。 主要内容：年终结算前；单位被撤消、合并或改变隶属关系；国内合资或中外

3、合资前；股份制改造前；全面的资产评估、清产核资前；单位主要负责人调离工作岗位前 2 2、局部清查、局部清查：根据经营管理的需要，对财产物资的一部分进行清查和核对。 主要内容：库存现金；银行存款(借款)；债权(债务)；存货等。（二）按时间不同分（二）按时间不同分 1 1、定期清查、定期清查：按照预先规定的时间进行的财产清查； 2 2、不定期清查、不定期清查：根据经营管理的实际需要，临时安排的清查。三、财产清查结果的处理程序和方法三、财产清查结果的处理程序和方法（一）财产清查结果的处理程序 1、认真调查和分析财产清查中发现问题的原因； 2、合理确定对所发现问题的处理办法； 3、调整有关账簿记录，做

4、到账实相符； 4、建立、健全和完善财产物资的管理制度。（二）财产清查结果的账务处理程序 1、据财产清查的实际结果先调整有关账簿的记录； 2、根据领导的批准意见进行账务处理。（三）财产清查专用账户的设置 设置资产类专门账户“待处理财产损溢”借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷借方发生额 贷方发生额 借方余额 贷方余额借方发生额登记：发生的待处理财产盘亏盘亏和毁损数 经批准转销的待处理财产的盘盈数贷方发生额登记：发生的待处理财产盘盈盘盈数 经批准转销的待处理财产的盘亏数借方余额表示：尚未批准处理的财产盘亏数与盘盈数的差额贷方余额表示：尚未批准处理的财产盘盈数与盘亏数的差额该账户下设两个明细科目：

5、“待处理流动资产损溢” “待处理固定资产损溢”四、库存现金清查的方法及处理四、库存现金清查的方法及处理（一）出纳员清点现款。（二）现金日记账（总账）与现款核对（三）编制“库存现金盘点表”（现金盘点报告表）（四）处理：通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户现金盘点报告表现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额账存金额对比结果备 注盘盈盘亏负责人： 盘点人： 出纳员： 例1、某企业某日盘点现金，发现账面数5000元，实际数为4800元，原因待查。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 200 贷： 库存现金 200例2、接上例，经查明现金短缺200元，属出纳员张三挪用，应予退收。 借

6、：其他应收款张三 200 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 200例3、两天后，企业财务科收到张三退回的现金200元。 借：库存现金 200 贷：其他应收款张三 200例4、某企业某日现金实际盘点数为6500元，账面数为6000元，原因待查。 借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500例5、接例4，盘盈现金原因无法查明，经批准作营业外收入。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 贷：营业外收入 500五、银行存款清查的方法及处理五、银行存款清查的方法及处理（一）核对“银行存款日记账”与“银行存款总账”（二）核对企业账(银行存款日记账)与银行账(银行对账

7、单)（三）未达账项的概念及表现 1、概念：由于记账时间不同而引起的银行和企业一方已入账，而另一方尚未入账的各种款项。 2、表现形式： 银行已收账（记增加），企业未收账； 银行已付账（记减少），企业未付账； 企业已收账（记增加），银行未收账； 企业已付账（记减少），银行未付账。（四）编制“银行存款余额调节表”（余额余额调节） 例：某企业6月30日银行存款日记余额为100,000元，银行对账单余额为104,000元，经核对发现存在以下未达账项：企业委托银行托收的货款9,000元收到，银行已记账，企业未收到入账通知；企业收到转账支票6,000元送存银行，企业已记账，银行未记账；银行代企业支付水电费2

8、,000元，银行已记账，企业未收到通知；企业开出转账支票3,000元，企业已记付账，但银行未记账。项 目金 额项 目金 额银行存款日记账余额加：行收企未收减：行付企未付 100 0009 0002 000银行对账单余额 加：企收行未收 减：企付行未付104 0006 0003 000调节后余额107 000调节后余额107 000银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 6 月月 30 日日（四）银行存款余额调节后的会计处理 企业未做账的未达账项只有和两项经济业务，分别编制会计分录如下：企业委托银行托收的货款9,000元收到，银行已记账，企业未收到入账通知。（若对账后收到银行进账单） 借：银

9、行存款 9,000 贷：应收账款 9,000银行代企业支付水电费2,000元，银行已记账，企业未收到通知。（若对账后企业收到有关付款通知） 借：管理费用 2,000 贷：银行存款 2,000（未达账项中的和两项经济业务，企业已经入账）六、实物财产清查的方法及处理六、实物财产清查的方法及处理（一）实物财产的内容：材料、商品、机器设备等。（二）财产清查的盘存制度 A A、永续盘存制：、永续盘存制： 1、概念：永续盘存制又称“账面盘存制”，是按照财产物资增加和减少的发生顺序，根据会计凭证，在账簿中及时地、连续地逐笔进行登记，并能随时在账簿上计算出各项财产物资的结存数额的一种盘存制度。 2、公式：期末

10、结存数=期初结存数+本期增加数本期减少数 3、优点： 通过财产物资明细账，可以随时了解和掌握各种财产物资的收入、发出和结存情况，并能从数量和金额两方面进行控制。 通过账实核对，有利于查明溢余或短缺的原因，明确责任； 通过账存数量与最高、最低库存限额比较，以判断是否库存积压或不足，以便及时进行处理。 4、缺点：财产物资按品种设置明细分类账，其核算工作量过大。 5、适用范围：由于永续盘存制的优点比较突出，在实际工作中企业一般都采用永续盘存制核算财产物资。B B、定期盘存制、定期盘存制: : 1、概念：定期盘存制又称“实地盘存制”，是平时只记录财产物资的增加，不记录减少，在期末根据实际结存财产物资的

11、数量和金额倒推本期发出财产物资的数量和金额的一种盘存制度。 2、公式：本期减少数=期初结存数+本期增加数期末结存数 3、优点：财产物资平时发出不计数量明细账，简化了核算的工作量。 4、缺点： 不能随时反映财产物资的账面结存数量和金额，不利于管理； 倒挤销售成本或耗用成本，不利于发现财物的损耗、差错、短缺等现象，影响成本计算的正确性，掩盖了各种弊端； 不利于保护财产物资的安全与完整，不利于查找短损原因，不利于明确经济责任。 5、适用范围：只适用于经营的商品品种多、价值低、交易频繁、数量不稳定、损耗大且难以控制的企业。 例：某企业某年8月份购入商品2批，数量分别为900件和800件，单位成本均为1

12、0元/件，对外销售4次，销售数量分别为200件、300件、400件、600件，月末盘点，实际结存数量190件。 要求：在永续盘存制和定期盘存制下计算本月商品销售成本和月末商品存货成本。（三）确定实物结存数的方法： 1、实地盘点：通过点数、尺量、过磅等方法清查； 2、技术推算：根据体积或单位重量等指标进行的测算 抽样盘存外调核对质量检查（四）编制“盘存表”或编制“实存账存对比表”（五）处理：通过“待处理财产损溢” 盘盘 存存 表表 单位名称： 盘点时间： 财产类别： 存放地点： 编号：编号 财产类别 计量单位 数量 单价 金额 备注 盘点人签章： 保管人签章： 例1、某企业月末盘存库存商品，实际

13、结存数为8,000元，账面结存数为9, 000元，原因待查。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1,000 贷：库存商品 1,000例2、接上例，数日后原因查明，商品盘亏属自然因素造成，经批准作营业外支出处理。 借：营业外支出 1,000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1,000例3、接例1，原因查明属意外事故造成，按规定应向保险公司全额索赔。 借：其他应收款保险公司 1,000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1,000收到保险公司赔偿款时： 借：银行存款 1,000 贷：其他应收款保险公司 1,000例4、接例1，经查明短缺的商品是由于保管员玩忽职守造成的，按规定应

14、由保管员李四全额赔偿。 借：其他应收款李四 1,000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1,000收到李四交来现金赔偿款时： 借：库存现金 1,000 贷：其他应收款李四 1,000例5、某企业根据“实存账存对比表”列示盘盈材料5,000元，原因待查。 借：原材料 5,000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5,000例6、接例5，经调查原材料盘盈属于自然升溢所致，经批准作冲减管理费用处理。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5,000 贷：管理费用 5,000 例7、根据“固定资产盘盈盘亏报告表”列示盘盈生产用机器一台，重置价值为40000元，据其新旧程度估计已提折旧1

15、5000元，净值为25000元，原因待查。 借：固定资产 25 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 25 000例8、接例7，经查明原因为该设备完工交付使用后未及时入账所致，经批准作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 25 000 贷：营业外收入 25 000（如果该业务涉及以前年度，贷：以前年度损益调整 25 000）例9、根据“固定资产盘盈盘亏报告表”资料显示，盘亏一台管理用设备，账面原价为60,000元，已提折旧10,000，原因待查。 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 50,000 借：累计折旧 10,000 贷：固定资产 60,000例10、接

16、例9，经调查得知该设备因管理不善导致被偷盗，未参加保险，经领导批准作营业外支出处理。 借：营业外支出 60,000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 60,000七、往来款项的清查七、往来款项的清查 （一）检查本企业往来款项账簿记录的正确性 1、全面检查： 正查法：又叫顺查法，按照记账顺序进行检查； 反查法：又叫逆查法，按照记账的相反顺序进行检查。 2、个别检查： 差数法：检查容易混淆的数字。如1和7，2和3，6和0等 除2法：检查借贷方向错误。对于一笔业务如果把借方错记为贷方或者把贷方错记为借方，此时借贷双方合计数的差额正好等于错记金额的2倍，将合计数除以2即可得出错误数。（二）编制应

17、收款对账单和应付款对账单：发函询证（三）清查核对后的处理： 1、对于应收款，采取措施积极收取； 2、对于应付款，应积极筹款归还； 3、收不回来或收回的可能性极小的账款，作坏账核销； 4、有能力但无法偿还的账款可转作营业外收入。（四）坏账确认的条件 1、债务人破产或死亡，财产或遗产不足偿还部分； 2、债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核实无法偿还； 3、债务人撤消、资不抵债或现金流量不足，确实不能偿还； 4、因自然灾害等原因导致的停产而在短期内无法偿还。【复习思考题】【复习思考题】 1、什么是财产清查？ 2、为什么要进行财产清查？ 3、简述永续盘存制的概念、优缺点及适用范围。 4、简述定期盘存制的概念、优缺点及适用范围。 5、财产清查的种类有哪些？ 6、某企业8月31日银行存款日记账的余额为20000元，银行对账单的余额为21000元，经核对存在以下未达账项