论现代企业制度下的内部审计(阅）

1、论现代企业制度下的内部审计内部审计是现代审计体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步发展和完善，我国现有的内部审计制度的一些弊端越来越明显。本文通过对我国内部审计制度的要求及现代企业内部存在的主要问题做出分析，提出了加强我国企业内部审计的具体措施。一、 现代企业制度对内部审计工作的要求 现代企业制度是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。由于现代企业体制改革的不断深化，市场经济多元化发展，企业规模迅速膨胀及产权关系的日益复杂，迫切需要在企业内部建立完善机制，以加强企业内部管理

2、，企业内部审计无论在内涵，还是在外延上都有了质的变化，传统意义上的内部审计已不能适应现代企业制度的要求。为了顺应现代企业制度下内部审计的发展趋势，现阶段内部审计应加强和完善。现代企业中，内审作为内部经营管理的一个组成部分，其服务和服从于本企业是其主要的职能。现代企业经营方式和手段都发生着较大的变化，对内部审计提出了更高的要求。1. 企业结构的多层次性和资本经营日渐频繁，在企业的收购、分离、出售等决策过程中，要求内部审计对企业的决策活动和操作过程进行分析判断，对企业经营目标的影响和决策的执行情况，内部审计作为决策层的代言人，应踏实地发行监督、评价工作。2. 企业经营权与所有权的分离，经营者与所有

3、者之间的利益冲突始终存在，投资人关心的是企业资产安全和投资收益，经营者关心的是经营业绩和自身报酬。因此，要求内部审计对企业资产的真实性和安全性予以格外的关注。3. 对企业的分配政策予以评价和监督，在保证企业长期发展和股东利益方面以及对企业的整体价值，特别是股份制企业的市场影响做出分析和评价。4. 在企业管理方面，各项制度和决策即便制订的完善和可行，但是如果缺乏监督机制，就会流于形式或因人为改变落空，从而使内部控制失去应有的效能。因此，要求内部审计在对各项制度和决策的执行过程进行监督和评价，以保证各项管理措施的有效执行。 总之，在现代企业制度下，要求内部审计在微观上以利润最大化为目标，对企业经营

4、管理和经济活动中的各个具体的因素及环节的合理性做出评价；在宏观上，以维护企业的可持续发展为目的而发挥重要作用。二、现代企业内部审计的作用“内部审计是指部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法、合规和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动”。此定义说明内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动，肯定成绩，找出差距，为企业提出一些改进措施，促进企业整体效益提高。（一）制约作用1.随着企业的改革发展，企业的联合、兼并不可避免，投资主体的多元化，混合型经济不

5、断增多，为保障各方投资者的利益， 企业经营者要对投资者的资本保值、增值，要克服盲目性和不合法性，就必须自我约束，这需要内审的监督和制约；内审工作是对会计、管理控制的再监督、再控制；企业要保证会计信息的真实准确，保证经营目标的实现，需要内部审计监督和服务。2.内审是强化企业管理，规范企业行为，实现自我约束、自我激励、自我发现机制的中心环节。通过对被审计单位的财务收支和其他经济活动进行审核检查，对其中的错误和舞弊给予揭露和纠正，从而可以有效地制止经济活动中的违法违纪行为；维护财经纪律和市场秩序，保护所有者的权益；促使企业改进生产经营过程中的不足，在竞争中不断占有市场，持续、稳定地发展。（二）促进作

6、用1.内部审计工作是保证企业营运效率、财务报告的可靠性、财产的安全完整、相关法规的遵循等而进行的一种管理活动。现代企业处在一个开放、激烈竞争的环境中，经济因素的波动，客户需求与偏好的变动，随时都可能使企业面临危机的境地。企业必须适时优化内部控制环境来适应外部环境的不断变化。因而内部审计机构在对内部控制的监督与评价时所保持的权威性和独立性，才能对内部控制的优劣作出正确的评价，找出不足，促进管理。2.内部审计机构通过对企业内部控制的监督，从财务会计系统或其他管理活动中发现内部控制的缺陷或职员舞弊等问题，通过对所发现问题的分析，帮助管理当局找到进一步完善内部控制、消除潜在隐患的措施，从而达到保护企业

7、财产的完整、保证财务信息的真实、提高经营效益。3.现代内部审计的重点已由财务审计转向经营效率审计与风险审计。经营效率审计是通过对会计、采购部门以及其他单位的检查，促使组织提高经营效率。风险审计是通过对内控制度和经营过程的监督，发现潜在风险，并且评价这些风险的重要性和可能带来的后果。三、企业内部审计存在的主要问题 随着我国社会经济不断进步及企业组织不断变化的情况下，企业内部审计中存在的诸多问题也逐步暴露出来，已经成为现代企业内部审计发展的障碍。这主要表现在以下几个方面： （一）内部审计职能不能有效发挥 现代企业制度下的内部审计职能既不同于我国计划经济体制下的内部审计，也有别于西方国家的内部审计。

8、现代企业内部审计主要应强化管理、经济监督、经济评价及经济鉴证等职能，而这几个职能的发挥受以下因素的影响：1.内部因素 制约审计职能发挥作用的因素主要有审计人员的素质、审计内部规章制度及审计结果的处理和处罚。 （1）审计人员素质 影响审计职能作用的充分发挥的首要因素是要有一只政治素质高、业务能力强的审计队伍，随着全球经济的一体化，计算机的广泛应用和网络的普及，对审计人员的要求越来越高，审计人员所应掌握的知识面应不断拓宽。而当前审计人员的素质普遍偏低，知识的更新能力较差，现代审计方法很难掌握，这些都影响到审计职能的发挥。 (2)审计内部制度 在进行审计工作中，要严格执行中华人民共和国审计法和相关的

9、审计准则及规章，除了要严格执行技术操作规程之外，更重要的是要加大对审计结果的处理和处罚力度。如果处理和处罚不到位，必然会影响审计的权威性，从而影响审计职能作用的发挥。 2.外部因素 影响审计职能发挥作用的外部因素有经济环境、法律环境。(1)经济环境 在我国企业依附于政府的计划经济条件下，内部审计所起的作用只不过是高层次的国家审计监督在企业中的延伸而已，内部审计对国家的这种依附不仅影响了内部审计的独立运行，而且也限制了内部审计职能作用的发挥。企业在市场经济这个新环境下平等竞争、自我发展、自我完善，若不注重加强企业内部管理和健全内部监督制度，企业的经济效益就难以提高。(2)法律环境 法律环境的优劣

10、也影响审计职能作用的发挥。我国自1978年以来，先后颁布了200多部法律，法律体系比较健全，但随着经济的发展，新的经济问题不断出现，法律还需要不断地修订和完善，所以，法律上的漏洞势必会对审计监督产生不利的影响。具体地，审计执法手段单一，审计的地位与其承担的义务不对称，审计结果的处理和处罚缺少依据。（二）内部审计效果不理想 在服从、服务于本单位总体目标的前提下适时开展内部审计工作，而实际工作中有的企业内部审计往往不能根据本部门、本企业总体工作目标的变化适时调整其工作目标，致使审计工作目标脱离本部、本企业的总体目标，因而削弱了内部审计的工作效果。有的企业虽然也制定了一些内部审计工作目标，但实际工作

11、中，忽视了内部审计操作和管理中的责、权、利相统一原则，没有对审计工作目标进行科学的分解，并在此前提下，辅以有效的激励机制和责任制度。甚至有少数企业对内部审计工作定位在按照领导的意图对本部门、本企业的开支进行整顿，应付财政、审计、税务等部门的监督检查。内部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分的发挥，内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中，从而影响了审计目标的实现，致使审计效果不理想。（三）审计工作实施不规范所谓审计规范，是指审计活动中应当遵守的行为规则。而审计规范化，就是审计活动有规则可循，一切审计活动必须按规则行事。关于审计工作规范化的具体内容，包括：1、审计人员规范，包括审计人员职业道

12、德规范，审计人员任职规范。2、审计实施规范，包括审计立项规范，包括审计工作方案规范，审计证据规范，审计工作底稿规范等。3、审计专用公文规范，包括：审计报告规范，审计结论，和决定规范，复审结论和决定规范等。4、审计档案管理规范。5、审计质量标准、考核规范。6、审计技术方法规范，包括审计查帐规范，审计记录规范等。现代企业中审计不规范现象非常突出，例如某企业审计人员审计销售部2008年会计记录的销售收入是否真实，向该部门要了业务销售合同、发票，核对后看见所有凭据可靠而且内容和金额都一致，于是，他认为，该单位2008年会计记录的销售收入是真实的，这样的结论对不对呢？显然该审计人员对审核该业务缺乏充分的

13、证据，未将提货单、发运单和会计记录一并审核，审计证据不足，那就加大了审计风险，使得审计结果不真实可靠，会误导投资者，作出错误的投资决策。如果该企业严格制定了企业内部审计技术方法规范，那审计人员就应遵守该规范去履行，按照规范条例，将所有与销售收入有关的凭据一并审核，这样获得的审计结果才真实有效。企业完善审计工作规范会给企业带来经济效益，例如山东某运输公司，规范内部审计后，与去年同期相比，管理费用下降12.4万元，招待费下降8.6万元，差旅费下降1.5万元，办公费用下降9.4万元，同时全年共协助清收欠款354万元。山东某通讯公司：2007年完成土建项目审计63个，资金额3705.78万元，审减47

14、3.31万元，审减率为13%；通信工程施工结算748项，资金总额3689.63万元，审减工程费用770.36万元，审减率21%。 我不能对每个企业的内部审计取得的经济效益都一一列举，但仅从以上的数字我们很容易看出规范内部审计对经济效益的作用。 （四）审计手段落后，对审计资源分配不尽合理，效率不高 目前，我国企业的内部审计手段仍然停留在手工层面上，使内部审计监督的有效性受到很大限制，无法跟上经济发展的要求。在审计程序上，由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等，加大了审计风险。传统的详细审核方法成本很高，因此这种方法逐渐被淘汰，只在某些特殊的情况下被采用。近年

15、来大量采用抽样审计，以“个别”推断整体，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于现代审计强调成本效益原则，审计人员往往会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致审计结论出错。 内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。目前，我国内部审计人员往往不能够充分利用现有审计资源及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。四、完善发展企业内部审计的对应策略 目前我国企业内部审计不论是在审计职能发挥上，还是在审计效果和审计工作实施规范等方面，都还存在许多的问题，无法满足现代企业

16、对内部审计的需要和要求。现针对目前我国企业内部审计的现状，提出加强内部审计的措施，如下：（一） 有效发挥审计职能，实现审计目标随着企业投资主体多元化，经营方式多样化，经营范围广泛化，管理层次多级化，以股份制和集团公司为主要组合形式的跨行业、跨地区、跨国界的企业日渐增多，要想让企业的内部审计职能更好的发挥出来，以适应企业的发展需要，须注重以下几点：  1、内审工作必须领导重视。要加强对企业领导人员的教育，提高他们的职业道德水平、法制观念、社会责任感和遵守财经纪律的自觉性，为内审工作提供良好环境，打开内部审计向企业总决策层反馈信息，提供决策依据和参考的绿色通道，使用好企业运行的

17、“监控器”和完善企业经营管理的“预警系统”。2、赋予内审机构一定的权限。结合企业内部管理的实际需要，适当授予内审机构相应的行政处分、经济处罚的权限。权限可以实行分级管理、个别授权。如规定内部审计对相应责任人有提出警告、严重警告的行政处分权；对个人和部门处以若干的经济处罚权。使内审机构拥有“尚方宝剑”，发挥内部审计的威慑作用。 3、建立企业内部评价标准。在完善企业内部控制制度的基础上，不断收集、整理和制定对企业各类管理的评价标准，作为企业内部使用。如对企业的风险管理，应该制定风险类别划分、风险级别界限、风险预警期限和风险应对成本计算等评价标准，使内部审计评价时有章可循。 &#

18、160;  4、严格执行审计决定。审计决定是内审机构的劳动果实，是对具体审计项目的总结，被审计对象必须严格执行。内审机构应建立审计执行跟踪检查和信息反馈制度，企业领导人对违规违纪现象要有坚决查处的决心，以维护内部审计的权威地位。 5、转变审计工作方法。要特别注重事前、事中审计，对企业的重大经营决策，重点投资项目及大额购销业务实行事前审计，监督和评价有关可行性理论资料、预算及经济合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时向总决策层反馈信息，防止重大失误，在源头上予以监督控制。内审工作是否有实际效果，关键就看查出的问题是否彻底整改、以后的内部控制上是否真正杜绝了这个漏洞。 6、

19、实现内审信息化。计算机辅助审计要有适用的内部审计软件技术支持，软件应该结合审计作业流程，贴近审计工作实际，符合标准化、实用化、安全化和便于维护的要求，从审计计划、审计准备、审计实施到审计终结，都有相应的软件技术支撑，简化审计人员操作，提高审计工作效率。7、建立一支过得硬的内审队伍。内审人员除需要会计和审计领域专业知识外，还需要掌握市场营销、现代管理、工程技术、法律法规等综合知识；要发挥各级内审协会的作用，严格执行资格上岗制；获得上岗资格证书的要进行后续教育，不断充电；要多方面地开展内审交流学习，经验分享；要招收较高学历的专业人才，充入内审队伍；内审人员要先学做人，遵守内审职业道德，踏踏实实地做

20、好内审工作，充分发挥内审职能，促进企业管理。（二）提高审计效果 随着经济的发展及市场的不断完善，企业对审计效果的要求也会越来越高。因此，努力提高审计效果，可以从以下几方面考虑:1. 重视对审计人员的控制。 审计人员的行为会直接影响审计效果，审计人员舞弊不仅会使提供的虚假报告给企业正常运行带来严重影响，还会使国民经济遭受损失。所以，开展高质量的审计工作，离不开高素质的审计人员。应从以下几个方面加强对审计人员的控制：（1） 严格控制人员的选聘。员工选聘应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择工作责任心强，业务技术精的人员为审计的中坚力量。（2） 强化对审计人员的职业道德及相关审计责任，包括

21、职业责任和法律责任的教 育。为了提高质量，就必须加强对审计人员的职业道德教育，强化道德意识，提高审计人员的道德水准。（3） 对审计人员的业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。可以定期或不定期的组织内部培训或利用业余时间加强自学，也可以在审计业务执行中，采取以老带新的形式。2.对审计过程的控制。审计过程的控制是审计效果提高的重要环节，应注意以下几点：（1）全三级复核制度。所谓三级复核制度就是指审计负责人、部门经理和主任会计师对具体工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度。由于审计业务的复杂性、审计过程中不可避免的审计风险以及审计人员自身能力的限制，对某一经济事项作出错误的判断在所难免，所以

22、，明确相关审计人员的责任，加强完善三级复核制度是行之有效的方法。（2）建立健全审计质量检查和考评制度要提高审计效果就必须建立健全一套审计质量检查和考核指标体系，以便全面正确地考核审计质量。审计检查有事中检查、事后检查，检查审计活动是否符合审计计划和审计方案，是否按照会计制度和其他有关财经法规的规定所执行，然后进行考核和评比。通过检查、考核和评比，可以了解审计工作的质量，和掌握有用的审计信息，改善和提高审计部门和人员管理和业务水平，深化审计工作，最终提高审计工作质量。在考核和评比审计质量的基础上，应根据考核结果对审计质量优良项目组和有关人员进行表扬和奖励，对审计质量差的项目组和有关人员进行批评和

23、处罚，以促进审计工作质量不断提高。（三）实施审计工作规范化的途径随着我国加入WTO，以及全球经济一体化的迅猛发展，市场竞争日益激烈，简单的查错防弊已不能满足企业对内部审计越来越高的要求。因此，如何实现规范化，保障内部审计平稳、健康、有序地发展，值得我们认真思考。1、 质量是审计工作的基础    内部审计是一项独立客观的认证和咨询服务。它以增加价值、改善营运为目标，通过系统规范的手段来评估和改进组织控制及组织的监控统御，以达到组织的既定目标。       高质量的审计应事实清楚完整、过程细致入微、问题定性准

24、确、处罚严肃到位。审计人员能灵活运用先进的审计方法和技术，及时全面地发现潜在风险，保证资产、负债、损益和经营的真实性，并针对企业管理层关心的问题以及生产经营的薄弱环节，查清查实，做出客观的审计评价，提出前瞻性的审计建议，为企业正确决策提供依据。客观真实的内部审计还能通过审计监督加强内控，堵塞漏洞，防范风险。2、 诚信是审计工作的灵魂  每一名内部审计人员都代表着内部审计职业，审计人员出具的审计报告将成为企业做出各项决策的重要依据。如果内部审计人员缺乏诚信，经受不住各种利益的诱惑而违背职业道德，出具虚假审计报告，甚至与有关人员沆瀣一气，使审计资料失真，企业领导将因采信了不真实的审计信息

25、而产生错误判断，导致做出的决策偏离实际情况，使企业蒙受巨大的经济损失，或使企业内部潜在的风险及腐败行为得不到及时的遏制，最终将使企业领导层失去对内部审计的信任。3、 规范的审计程序是前提    审计是一个需要仔细思考、分析和判断的过程，机械式的审计程序在审计中必不可少。选择审计项目制定审计计划或审计实施方案初步的审计调查描述、分析和评价内部控制扩大内部控制测试的范围形成审计发现和审计建议报告后续审计审计评价。审计工作的各个阶段是紧密结合的，某个阶段的工作要以前一阶段的工作为基础，同时又影响下一阶段的工作。因此，某一阶段工作质量的高低，将直接影响对下一步的正确判断及

26、整个审计过程的质量。4、加强内部控制是关键    一个部门如果缺乏控制或不正确的操作，无论管理计划得多好，都不可能达到所订立的目标。我们都不愿意看到由于内部管理不善使审计人员缺乏指导和约束而导致的错误、舞弊，或管理层参照了不可靠的审计信息而使企业蒙受损失。内部审计部门要满足其自身健康、永续发展的需要，必须建立全新的内部控制，并保证内部控制适当有效。5、良好的工作氛围是保障    出色的审计工作离不开高素质的审计队伍。审计人员业务素质的提高需要自身积极主动地学习，同样也依赖于审计部门组织丰富的业务训练，使每一位审计人员有机会拓宽工作思路，充分交流审计方法和技巧，使他们能运用各种各样的审计技术实施审计，而不是仅仅局限于某一固定模式。如定期组织审计项目研讨会，针对某一大型审计项目，充分发挥集体的智慧，从多方面、不同的角度分析问题，这样不仅能促使审计人员顺利并高质量地完成审计工作，也给新审计人员提供了一个学习业务、提高水平的课堂。实施规范化管理是内部审计发展的内在要求和重要途径。进行规范化管理,对于扩大内