收入与利润核算(powerpoint 92页)

1、第八章第八章 收入收入(shur)(shur)与利润核与利润核算算第一页，共九十三页。第一节第一节 概述概述(i sh)(i sh)一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企业在收入是指企业在日常日常(rchng)(rchng)活动活动中形成中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。者投入资本无关的经济利益的总流入。第二页，共九十三页。第一节第一节 概述概述(i sh)(i sh)二、收入的特点二、收入的特点 收入是资产的增加或负债的减少。收入是资产的增加或负债的减少。 收入是企业经营过程中取得的。收入是企业经营过程中取得的。 收

2、入是企业费用先期垫付的回报。收入是企业费用先期垫付的回报。 收入不包括为第三方或客户收入不包括为第三方或客户(k h)(k h)代代收的款项。收的款项。第三页，共九十三页。第一节第一节 概述概述(i sh)(i sh)三、利润的概念三、利润的概念 利润是指企业在一定利润是指企业在一定(ydng)(ydng)会计期间会计期间的经营成果。用公式来表示：的经营成果。用公式来表示： 利润利润=收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失第四页，共九十三页。第二节第二节 收入收入(shur)(shur)核算核算一、营业收入的范围一、营业收入的范围(fnwi)(fnwi) 营业收入是指企业在从事销售

3、商品、营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。和其他业务收入两部分。第五页，共九十三页。第二节第二节 收入收入(shur)(shur)核算核算 主营业务收入是指企业进行经常主营业务收入是指企业进行经常性业务取得性业务取得(qd)(qd)的收入，是利润形成的的收入，是利润形成的主要来源。主要来源。 其他业务收入是指企业在生产经营过其他业务收入是指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项程中取得的除主营业务收入以外的各项收入，如转让

4、无形资产的收入和让渡资收入，如转让无形资产的收入和让渡资产使用权的收入等。产使用权的收入等。 第六页，共九十三页。第二节第二节 收入收入(shur)(shur)核算核算二、营业收入的确认二、营业收入的确认1 1、销售商品收入的确认、销售商品收入的确认 (1)(1)企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要(zhyo)(zhyo)风风险和报酬转移给购货方。险和报酬转移给购货方。第七页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算 (2)(2)企业既没有保留通常与所有权相联企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。品实施控制。

5、(3)(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。 (4)(4)相关的收入能够可靠相关的收入能够可靠(kko)(kko)地计量。地计量。 (5)(5)相关的已发生的或将发生的成本能相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。够可靠的计量。第八页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算2 2、提供劳务收入的确认、提供劳务收入的确认 （1 1）在同一在同一(tngy)(tngy)会计年度内开始并完成会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。确认的金额为合同或协议总金额。 第九页，共九十三页。第二

6、节 收入(shur)核算（2 2）如果劳务的开始和完成分属于不如果劳务的开始和完成分属于不同会计年度同会计年度 ，且在资产负债表日能对，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠该项交易的结果做出可靠(kko)(kko)估计的，估计的，应按完工百分比法确认提供劳务收入。应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。度确认收入和费用的方法。第十页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算 按照完工百分比法确认提供劳务收入，按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般应同时具备以下三个条件：一般应同时具备以下三个条件：劳务劳务的

7、完成程度的完成程度(chngd)(chngd)能够可靠地计量；能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益能够流入企与提供劳务相关的经济利益能够流入企业；业；合同总收入和合同总成本能够可合同总收入和合同总成本能够可靠地计量。靠地计量。第十一页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算（3 3）企业在资产负债表日，如果不能可企业在资产负债表日，如果不能可靠的估计所提供的交易结果，即不能满靠的估计所提供的交易结果，即不能满足足(mnz)(mnz)上述三个条件中的任何一条，企上述三个条件中的任何一条，企业不能按照完工百分比法确认收入。业不能按照完工百分比法确认收入。 这时企业应正确预计已经收回或将要收这

8、时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理：分别以下情况进行处理：第十二页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算如果已经发生的劳务成本如果已经发生的劳务成本(chngbn)(chngbn)预计能预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本够得到补偿，应按已经发生的劳务成本(chngbn)(chngbn)金额确认收入；同时，按相同的金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本金额结转成本(chngbn)(chngbn)，不确认利润。，不确认利润。第十三页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算如果已发生的劳务如果已发生的

9、劳务(lo w)(lo w)成本预计不能成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务劳务(lo w)(lo w)金额确认收入，并按已经发金额确认收入，并按已经发生的劳务生的劳务(lo w)(lo w)成本结转成本。成本结转成本。第十四页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算 如果预计已经如果预计已经(y jing)(y jing)发生的劳务成本全发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经但应将已经(y jing)(y jing)发生的发生的劳务劳务成本确认为成本确认为当期当期损益（主营业务成本）损益（主营业

10、务成本）。第十五页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算 （4 4）提供一项劳务取得的总收入，应提供一项劳务取得的总收入，应按企业与接受劳务单位签订的合同或按企业与接受劳务单位签订的合同或协议的金额协议的金额(jn )(jn )确定，现金折扣应在实确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。际发生时确认为当期费用。第十六页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算3 3、让渡资产使用权收入的确认、让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入主要是指企业让渡资产使用权收入主要是指企业(qy)(qy)出租固定资产和无形资产取得的利出租固定资产和无形资产取得的利息收入和使用费收入。息收入和使用费

11、收入。第十七页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算 确认让渡资产使用权收入确认让渡资产使用权收入(shur)(shur)，一般，一般应同时具备以下两个条件：应同时具备以下两个条件：(1)(1)与交易与交易相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企流入企业；业；(2)(2)收入收入的的金额能够可靠地计量。金额能够可靠地计量。 第十八页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算三、营业收入的核算三、营业收入的核算 为了核算商品销售，企业应设置为了核算商品销售，企业应设置“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售销售费用费用”账账户

12、户(zhn h)(zhn h)。（业务处理见（业务处理见P22P227 7-2-23434）第十九页，共九十三页。例题例题(lt)1甲公司在甲公司在2007年年7月月1日向乙公司销售一日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的销售价款为20000元，增值税税额为元，增值税税额为3400。为及早。为及早(jzo)收回货款，甲公司和收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。 假定计算现金折扣假定计算现金折扣时不考虑增值税额。时不考虑增值税额。要求：做出甲公司的账务处理。要求：做出甲

13、公司的账务处理。第二十页，共九十三页。（1）7.1销售实现时，确认收入销售实现时，确认收入(shur)：借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 3400第二十一页，共九十三页。 （2）如果乙公司在）如果乙公司在7.9付清货款，则按付清货款，则按销售总价销售总价(zn ji)20000元的元的2%享受现金享受现金折扣折扣400（20000*2%），实际付款），实际付款23000（32400-400）元）元借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账

14、款 23400 第二十二页，共九十三页。 （3）如果乙公司在）如果乙公司在7.18付清付清(f qn)货款，货款，则按售价的则按售价的20000元的元的1%享受现金折享受现金折扣扣200（20000*1%）元，实际付款）元，实际付款23200（23400-200）元。）元。借：银行存款借：银行存款 23200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 23400第二十三页，共九十三页。 （4）如果乙公司在）如果乙公司在7月底月底(yud)才付清货才付清货款，则按全额付款款，则按全额付款借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款 23400第二十四页，共九十三页。例

15、题例题(lt)2甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税税额元，增值税税额 为为136000。乙。乙公司在验收公司在验收(ynshu)过程中发现商品质量不合过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予格，要求在价格上给予5%的折让。假定的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。发生的销售折让允许扣减当期增值税额。要求：做出甲公司的账务处理。要求：做出甲公司的账务处理。第二十五页，共九十三页。 （1）销售实现

16、）销售实现(shxin)时：时：借：应收账款借：应收账款 936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 136000第二十六页，共九十三页。 （2）发生销售）发生销售(xioshu)折让时：折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 6800 贷：应收账款贷：应收账款 46800第二十七页，共九十三页。 （3）实际）实际(shj)收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 889200 贷：应收账款贷：应收账款 889200第二十八页，

17、共九十三页。第二节 收入(shur)核算四、其他业务四、其他业务核算核算1. 1.其他业务收入其他业务收入 是指企业除主营业务收入以外的材料销是指企业除主营业务收入以外的材料销售、代购代销、固定资产售、代购代销、固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)出租、出租、包装物出售及出租、技术转让等业务取包装物出售及出租、技术转让等业务取得的收入。得的收入。第二十九页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算2.2.其他业务其他业务成本成本(chngbn)(chngbn) 是指除主营业务成本以外的其他销售是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材或其他业务所发生的支出，

18、包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费料、提供劳务等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。用以及相关税金及附加等。第三十页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算 为了核算企业所发生的其他业务为了核算企业所发生的其他业务(yw)(yw)支出，应设置支出，应设置“其他业务其他业务(yw)(yw)成本成本”账户，该账户借方登记各项其他业务所账户，该账户借方登记各项其他业务所发生的成本、费用、税金及附加；贷方发生的成本、费用、税金及附加；贷方登记期末结转至登记期末结转至“本年利润本年利润”账户的数账户的数额，该账户结转后一般无余额。额，该账户结转后一般无余额。第三十一页，共九十三页。第

19、二节 收入(shur)核算五、营业外业务五、营业外业务1. 1.营业外收入营业外收入 是指与企业生产经营无直接是指与企业生产经营无直接(zhji)(zhji)关关系的各项经济利益流入。主要包括处系的各项经济利益流入。主要包括处理固定资产净收益、罚款净收入、非理固定资产净收益、罚款净收入、非货币性交易收益、出售无形资产收益、货币性交易收益、出售无形资产收益、确实无法支付的应付账款等。确实无法支付的应付账款等。 第三十二页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算 企业发生的营业外收入应按实际发生企业发生的营业外收入应按实际发生额进行计量，为了核算额进行计量，为了核算(h sun)(h sun)企

20、业的营企业的营业外收入，应设置业外收入，应设置“营业外收入营业外收入”账账户。该账户贷方登记企业当期发生的户。该账户贷方登记企业当期发生的营业外收入；借方登记期末结转至营业外收入；借方登记期末结转至“本年利润本年利润”账户的数额，该账户期账户的数额，该账户期末结转后应无余额。末结转后应无余额。第三十三页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算2.2.营业外支出营业外支出 是指不属于企业生产经营费用，与企业生是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动无直接关系产经营活动无直接关系(gun x)(gun x)，但应从企业，但应从企业实现的利润中扣除的支出。主要包括固定实现的利润中扣除的支出。

21、主要包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、罚款支出、计提的固定资产减值准备、失、罚款支出、计提的固定资产减值准备、债务重组损失、捐赠支出等。债务重组损失、捐赠支出等。第三十四页，共九十三页。第二节 收入(shur)核算 企业发生的营业外企业发生的营业外支出应按实际发生支出应按实际发生额进行计量，为了核算企业的营业外支额进行计量，为了核算企业的营业外支出，应设置出，应设置“营业外支出营业外支出”账户。该账账户。该账户借方登记企业当期发生的营业外支出；户借方登记企业当期发生的营业外支出；贷方登记期末贷方登记期末(q m)(q m)结转至结转至“本年利润

22、本年利润”账户的数额，该账户期末账户的数额，该账户期末(q m)(q m)结转后应结转后应无余额。无余额。第三十五页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算一、各种税金及其核算一、各种税金及其核算（一）增值税（一）增值税 1 1、概念：增值税是价外税，是指对销售、概念：增值税是价外税，是指对销售收入中的增值额进行征税的一种流转税。收入中的增值额进行征税的一种流转税。 增值额是企业销售收入减去相应的外增值额是企业销售收入减去相应的外购材料、商品购材料、商品(shngpn)(shngpn)等成本后的差额。等成本后的差额。第三十六页，共九十三页。第三节第三

23、节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 增值税的纳税增值税的纳税(n shu)(n shu)义务人义务人: : 包括在我国境内销售货物、进口货物包括在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。个人。 第三十七页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 根据我国税法根据我国税法(shu f)(shu f)规定，增值税的纳规定，增值税的纳税人分两种，即一般纳税人和小规模纳税人分两种，即一般纳税人和小规模纳税人。它们在应纳增值税额的计算方法税人。它们在应纳增值税额的计算方法和会

24、计核算上是有所不同的。和会计核算上是有所不同的。 第三十八页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 2 2、下面以一般纳税企业、下面以一般纳税企业(qy)(qy)为主，简为主，简要介绍应纳增值税额的计算和应交增要介绍应纳增值税额的计算和应交增值税的核算。值税的核算。第三十九页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算应纳税额的计算。应纳税额的计算。从应纳增值税额的一从应纳增值税额的一般计算原理来说，企业销售般计算原理来说，企业销售(xioshu)(xioshu)货物货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销或者

25、提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即项税额抵扣当期进项税额后的余额。即应纳税额的一般计算公式为：应纳税额的一般计算公式为：第四十页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 增值税销项税额是指一般纳税人销售货物增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取或提供应税劳务收取(shuq)(shuq)价款中所含的增价款中所含的增值税额。值税额。 其计算公式为：其计算公式为： 销项税额销售额增值税税率销项税额销售额增值税税率第四十一页，共九十三页。第三

26、节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 增值税进项税额是指一般纳税人购进增值税进项税额是指一般纳税人购进货物货物(huw)(huw)或接受应税劳务支付价款中或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。所含的增值税额。第四十二页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算应交增值税的核算。应交增值税的核算。 进行应交增值税的核算，企业应在进行应交增值税的核算，企业应在“应应交税费交税费”科目下设置科目下设置(shzh)(shzh)“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目 。在。在“应交增值税应交增值税”明细账明细账内，一般应在借方设

27、置内，一般应在借方设置(shzh)(shzh)“进项税额进项税额”等栏目；贷方一般应设置等栏目；贷方一般应设置(shzh)(shzh)“销项税销项税额额”等栏目。等栏目。第四十三页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 例例1 1某企业本月购进甲材料某企业本月购进甲材料500500公斤，公斤，每公斤每公斤100100元，共计元，共计5000050000元，增值元，增值税率为税率为17%17%，以银行存款支付，以银行存款支付(zhf)(zhf)。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项

28、 税额）税额） 8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500 第四十四页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 例例22某企业某企业(qy)(qy)本月出售本月出售A A产品产品500500件，件，每件每件200200元，共计元，共计100000100000元，增值税率元，增值税率17%17%，收入存入银行。，收入存入银行。借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000第四十五页

29、，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 3 3、国家对于小规模纳税企业销售货物或、国家对于小规模纳税企业销售货物或者提供者提供(tgng)(tgng)应税劳务，实行简易办法计应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和规定的征收算应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：其应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率(6%)(6%)第四十六页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 由于小规模纳税人

30、一般不能开具增值由于小规模纳税人一般不能开具增值税专用发票，因此税专用发票，因此(ync)(ync)其销售额往往是其销售额往往是含税价格，在企业计算增值税时，需将含税价格，在企业计算增值税时，需将含税价格换算为不含税价格，换算公式含税价格换算为不含税价格，换算公式为：为： 不含税销售额不含税销售额= 1+1+征收率征收率 含税销售额含税销售额第四十七页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算( (二二) )消费税消费税1 1、概念：消费税是对特定的消费品，、概念：消费税是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发

31、品、贵重品、贵重(guzhng)(guzhng)首饰及珠宝玉石、鞭首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等，所征收的一种流转托车、小汽车等，所征收的一种流转税。税。 第四十八页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 消费税的纳税义务人消费税的纳税义务人: : 在我国境内生产、委托加工和进口应在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位税消费品的单位(dnwi)(dnwi)和个人和个人. .第四十九页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算2 2、消

32、费税的征收范围：、消费税的征收范围：纳税企业销售纳税企业销售(xioshu)(xioshu)的自己生产的应税的自己生产的应税消费品消费品自产自用应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品进口应税消费品第五十页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算3 3、消费税的税率、消费税的税率(shul)(shul)从从3% 45%3% 45%共共11 11个个档次，档次， 消费税的征收实行从价定率和从消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法。从价定率的计算公式量定额两种方法。从价定率的计算公式如下：如下： 从从价定率应纳税

33、额价定率应纳税额=销售额税率销售额税率第五十一页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 从价定率公式中的销售额为纳税人销售从价定率公式中的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外费用。价外费用包括(boku)(boku)包装费、包装费、储备费、手续费、运输装卸费等，但不储备费、手续费、运输装卸费等，但不包括包括(boku)(boku)应向购货方收取的增值税税款。应向购货方收取的增值税税款。第五十二页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其

34、核算 实行从量定额征收方法的消费品只有实行从量定额征收方法的消费品只有黄酒、啤酒黄酒、啤酒(pji)(pji)、汽油、柴油四、汽油、柴油四种种产品，从产品，从量定额征收方法计征消费税的公式为：量定额征收方法计征消费税的公式为：从量定额应纳税额从量定额应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额第五十三页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算4 4、消费税的账务处理、消费税的账务处理 企业为了核算交纳企业为了核算交纳(jion)(jion)的消费税，应当的消费税，应当在在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交消应交消费税费税”明细账户，明细账户

35、，“应交税费应交税费应应缴消费税缴消费税”账户的贷方登记企业计算账户的贷方登记企业计算的应交纳的消费税；借方登记企业实的应交纳的消费税；借方登记企业实际交纳的消费税；期末贷方余额表示际交纳的消费税；期末贷方余额表示尚未交纳的消费税；期末借方余额表尚未交纳的消费税；期末借方余额表示多交的消费税。示多交的消费税。第五十四页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算( (三三) )营业税营业税1 1、概念：营业税是对交通运输业、建、概念：营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育化体育(ty)(ty)业、娱

36、乐业、服务业等行业、娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。种流转税。 第五十五页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 营业税的纳税义务人营业税的纳税义务人: : 在我国境内提供应税劳务、转让在我国境内提供应税劳务、转让(zhunrng)(zhunrng)无形资产或者销售不动产的单位和个人。无形资产或者销售不动产的单位和个人。第五十六页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算2 2、企业提

37、供应税劳务、转让、企业提供应税劳务、转让(zhunrng)(zhunrng)无形无形资产或者销售不动产，按照营业额和规资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：算公式为：第五十七页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率以上公式中的营业额，是指企业以上公式中的营业额，是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取售不动产向对方收取(shuq)(shuq)的全部价款的全部价款和价外费用。和价外

38、费用。第五十八页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算3 3、营业税的账务处理、营业税的账务处理 为了核算企业的营业税，应在为了核算企业的营业税，应在“应应交税费交税费”账户下设置账户下设置“应交营业税应交营业税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户贷方登记账户贷方登记(dngj)(dngj)企业企业应交纳的营业税；借方登记应交纳的营业税；借方登记(dngj)(dngj)已交已交纳的营业税；期末贷方余额表示尚未纳的营业税；期末贷方余额表示尚未交纳的营业税；期末借方余额表示多交纳的营业税；期末借方余额表示多

39、交的营业税。交的营业税。第五十九页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算( (四四) )资源税资源税1 1、概念：资源税是指对我国境内开采、概念：资源税是指对我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位规定的矿产品或生产盐的单位(dnwi)(dnwi)和和个人征收的一个税种。个人征收的一个税种。 第六十页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 资源税的纳税义务人资源税的纳税义务人: : 在我国境内开采原油、天然气、煤炭、在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色和有色金属其他非金属矿原矿、黑色和

40、有色金属矿原矿或者矿原矿或者(huzh)(huzh)生产盐的单位和个人。生产盐的单位和个人。第六十一页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 2 2、资源税的应纳税额，按照、资源税的应纳税额，按照(nzho)(nzho)应税应税产品的课税数量和规定的单位税额计产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式为：算。应纳税额计算公式为： 第六十二页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额企业开采或者生产应税产品销售企业开采或者生产应税产品销售(xios

41、hu)(xioshu)的，以销售的，以销售(xioshu)(xioshu)数量为课税数量；数量为课税数量；企业开采或者生产应税产品自用的，企业开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量以自用数量为课税数量 . .第六十三页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算3 3、资源税的账务处理、资源税的账务处理 为了反映和监督资源税的应交和实际为了反映和监督资源税的应交和实际交纳情况，企业应在交纳情况，企业应在“应交税费应交税费”科科目下设置目下设置(shzh)(shzh)“应交资源税应交资源税”明细科明细科目。该科目的贷方登记应交纳的资源目。该科目的

42、贷方登记应交纳的资源税；借方登记实际交纳的资源税；期税；借方登记实际交纳的资源税；期末贷方余额表示尚未交纳的资源税；末贷方余额表示尚未交纳的资源税；期末借方余额表示多交纳的资源税。期末借方余额表示多交纳的资源税。 第六十四页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算（五）土地增值税（五）土地增值税1 1、概念：土地增值税是对、概念：土地增值税是对转让转让国有土地国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取使用权、地上建筑物及其附着物并取得得(qd)(qd)收入的单位和个人征收的一个收入的单位和个人征收的一个税种。税种。 土地增值税是按转让房地产所取得的增土

43、地增值税是按转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。值额和规定的税率计算征收。第六十五页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算2 2、土地增值税的账务处理、土地增值税的账务处理 为了核算企业应交纳为了核算企业应交纳(jion)(jion)的土地增值的土地增值税，应在税，应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应应交土地增值税交土地增值税”明细账户。明细账户。 第六十六页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 兼营房地产业务的企业兼营房地产业务的企业(qy)(qy)，发生应，发生应交土地增值税

44、时，借记交土地增值税时，借记“其他业务支其他业务支出出”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交应交土地增值税土地增值税”科目。科目。第六十七页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 转让国有土地使用权、地上建筑物及转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物应在其附着物应在“固定资产固定资产”或或“在建工在建工程程”账户账户(zhn h)(zhn h)核算，转让发生的应交核算，转让发生的应交土地增值税，借记土地增值税，借记“固定资产清理固定资产清理”、“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”科目。科目

45、。第六十八页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算( (六六) )城市维护建设税城市维护建设税1 1、概念：城市维护建设税是指对交纳增、概念：城市维护建设税是指对交纳增值税、消费税和营业税的单位值税、消费税和营业税的单位(dnwi)(dnwi)和个和个人，依据其实际交纳的上述三种税款的人，依据其实际交纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。一定比例计算征收的一种税。 第六十九页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=（增值税（增值税+ +

46、消费税消费税+ +营业税）营业税）适用适用(shyng)(shyng)税率税率第七十页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算 2 2、城市、城市(chngsh)(chngsh)维护建设税的账务处理维护建设税的账务处理 企业计算出应纳城市维护建设税时，企业计算出应纳城市维护建设税时，应借记应借记“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他其他业务业务成本成本”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目；实际交科目；实际交纳城市维护建设税时，应借记纳城市维护建设税时，应借记“应交税应交税费费应交城市维护建设税应交城

47、市维护建设税”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。 第七十一页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算( (七七) )教育费附加教育费附加1 1、概念：教育费附加是一种附加费。是、概念：教育费附加是一种附加费。是指对交纳增值税、消费税和营业税的单指对交纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际交纳的上述三种位和个人，依据其实际交纳的上述三种税款的一定比例税款的一定比例(bl)(bl)计算征收的一种税。计算征收的一种税。 应交教育费附加的计算方法与应交城应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同。市维护建设税的计算

48、口径相同。第七十二页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算2 2、教育费附加、教育费附加(fji)(fji)的账务处理的账务处理 计算出应交教育费附加时，应在计算出应交教育费附加时，应在“应交应交税费税费”下设置下设置“应交教育费附加应交教育费附加”明细明细账户。企业按照规定计算出应缴纳的教账户。企业按照规定计算出应缴纳的教育费附加时，借记育费附加时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目；贷记科目；贷记“应交税费应交税费- -应交教育费附应交教育费附加加”科目科目. . 第七十三页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu j

49、n)及及其核算其核算（八）所得税（八）所得税1 1、概念：所得税是指对企业、概念：所得税是指对企业(qy)(qy)生产经营所生产经营所得和其他所得征收的一种税。依据税法规得和其他所得征收的一种税。依据税法规定，中华人民共和国境内的企业定，中华人民共和国境内的企业(qy)(qy)（含外（含外商投资企业商投资企业(qy)(qy)和外国企业和外国企业(qy)(qy)）应当就其）应当就其生产、经营所得和其他所得按税法规定交生产、经营所得和其他所得按税法规定交纳所得税。应纳所得税额的计算公式：纳所得税。应纳所得税额的计算公式： 应纳所得税额应纳所得税额= = 各种所得各种所得所得税率所得税率第七十四页，

50、共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算2 2、会计与税法的差异、会计与税法的差异永久性差异和永久性差异和时间性差异时间性差异永久性差异：是指由于会计与税法在计永久性差异：是指由于会计与税法在计算企业净收益时计算口径不同所产生的算企业净收益时计算口径不同所产生的税前会计利润与应纳税税前会计利润与应纳税(n shu)(n shu)所得额之间所得额之间的差异，这种差异在本期发生，不会在的差异，这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。以后各期转回。第七十五页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算时间性差异是指会计

51、和税法在计算收时间性差异是指会计和税法在计算收益上由于时间基础不一致而引起的税益上由于时间基础不一致而引起的税前会计利润前会计利润(lrn)(lrn)与应纳税所得额之间与应纳税所得额之间的差异。这种差异不是两者在计算口的差异。这种差异不是两者在计算口径上的差异，而是在时间上的确认不径上的差异，而是在时间上的确认不同，时间性差异发生于某一会计期间，同，时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。但在以后一期或若干期内能够转回。第七十六页，共九十三页。第三节第三节 税金税金(shu jn)(shu jn)及及其核算其核算3 3、所得税的会计核算、所得税的会计核算 为核算企业应交的

52、所得税以及所得税支出为核算企业应交的所得税以及所得税支出等情况，企业应设置等情况，企业应设置“所得税所得税费用费用”账户，账户，核算企业从当期损益中扣除的所得税。还核算企业从当期损益中扣除的所得税。还要设置要设置“递延递延所得所得税税资产资产”和和“递延所得递延所得税负债税负债”账户，核算企业税前会计利润与账户，核算企业税前会计利润与纳税所得之间由于时间性差异所产生纳税所得之间由于时间性差异所产生(chnshng)(chnshng)的影响纳税的金额，以及以后各期的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。转销的数额。第七十七页，共九十三页。一一、利润的形成业务、利润的形成业务（一）什么是利润（一

53、）什么是利润? ?利润是企业在利润是企业在一定会计一定会计(kui j)(kui j)期间内期间内的经的经营成果。营成果。它集中反映了企业在生产经营它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩，是衡量企业经营管理活动方面的业绩，是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。水平的一个重要综合指标。第四节第四节 利润及其分配利润及其分配(fnpi)(fnpi)核算核算第七十八页，共九十三页。第四节第四节 利润及其分配利润及其分配(fnpi)(fnpi)核算核算（二）利润的构成（二）利润的构成1.1.净利润（税后）净利润（税后）= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用2.2.利润总额（税前）利润总

54、额（税前）= =营业利润营业利润+ +营业外收支净额营业外收支净额3.3.营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金营业税金及附加及附加- -销售销售费用费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ + 投资投资(tu z)(tu z)净收益净收益4 4. .投资净收益投资净收益= =投资收益投资收益- -投资损失投资损失5 5. .营业外收支净额营业外收支净额= =营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出6.6.所得税费用所得税费用= =利润总额利润总额* *规定税率规定税率第七十九页，共九十三页。第四节第四节 利润利润(lrn)(lrn)及其分配

55、核算及其分配核算( (三三) )账户的设置账户的设置(shzh)(shzh) 1.1.本年利润本年利润 2.2.投资收益投资收益 3.3.营业外收入营业外收入 4.4.营业外支出营业外支出 5.5.所得税费用所得税费用 第八十页，共九十三页。第四节第四节 利润利润(lrn)(lrn)及其分配核算及其分配核算1.“1.“本年利润本年利润”：属于所有者权益类账户，核算企业：属于所有者权益类账户，核算企业(qy)(qy)本本年度实现的净利润（或发生的亏损）。年度实现的净利润（或发生的亏损）。贷方：期末转入的各种收入类账户的贷方余额数；贷方：期末转入的各种收入类账户的贷方余额数；借方：期末转入的各种费

56、用类账户的借方余额数；借方：期末转入的各种费用类账户的借方余额数；期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润年度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入总额或亏损总额，全部转入“利润分配利润分配”账户，结转后本账户账户，结转后本账户无余额。无余额。第八十一页，共九十三页。第四节

57、第四节 利润及其分配利润及其分配(fnpi)(fnpi)核核算算 转来的收入(shur)、收益等转来(zhun li)的成本、费用、支出、营业税金、所得税费用等本年利润净利润 思考：若为亏损企业呢？思考：若为亏损企业呢？表示盈利表示盈利借借:营业收入营业收入 营业外收入营业外收入 贷贷:本年利润本年利润借借:本年利润本年利润 贷贷:营业成本营业成本 销售费用销售费用 营业税金营业税金 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用第八十二页，共九十三页。第四节第四节 利润及其分配利润及其分配(fnpi)(fnpi)核算核算2.“2.“投资投资(tu z)(tu z)收益收益”：属

58、于损益类科目，：属于损益类科目，核算企业对外投资核算企业对外投资(tu z)(tu z)所取得的收入或发所取得的收入或发生的损失。贷方登记取得的投资生的损失。贷方登记取得的投资(tu z)(tu z)收入；收入；借方登记发生的投资借方登记发生的投资(tu z)(tu z)损失，结转后本损失，结转后本科目无余额。科目无余额。3.营业外收入营业外收入4.营业外支出营业外支出二者之间不存在配比关系，不反映企业经营成果二者之间不存在配比关系，不反映企业经营成果第八十三页，共九十三页。第四节第四节 利润及其分配利润及其分配(fnpi)(fnpi)核算核算5.“所得税费用所得税费用”：核算企业应缴纳的所得

59、税：核算企业应缴纳的所得税情况情况(qngkung)。计算出时，计入借方，期末将。计算出时，计入借方，期末将借方余额转入借方余额转入 “本年利润本年利润”账户，结转后无账户，结转后无余额。余额。 第八十四页，共九十三页。第四节第四节 利润及其分配利润及其分配(fnpi)(fnpi)核算核算(四四)利润的结转利润的结转1.结转收入类账户结转收入类账户(zhn h)余额（有贷方余额）余额（有贷方余额） 借：营业收入借：营业收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润第八十五页，共九十三页。第四节第四节 利润及其分配利润及其分配(fnpi)(fnpi)核算核算2.结转费用类

60、账户余额结转费用类账户余额(y )（有借方余额（有借方余额(y )的账的账户）户） 借：本年利润借：本年利润 贷：营业成本贷：营业成本 营业外支出营业外支出 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用第八十六页，共九十三页。第四节第四节 利润及其分配利润及其分配(fnpi)(fnpi)核算核算【例例】华丰机器厂华丰机器厂7月份有关利润类账户余额如下：月份有关利润类账户余额如下：账户名称账户名称 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入 131600主营业务成本主营业务成本 88144销售费用销售费用 7410营业营业(yngy)外收入外收入 300营业外支出营业外支