第十一章中级财务会

1、1侯淇哲侯淇哲第十一章第十一章 所有者权益所有者权益135406071172主要内容主要内容3 股份有限公司，应当设置股份有限公司，应当设置“股本股本”科目；科目；除股份有限公司外，其他企业应设置除股份有限公司外，其他企业应设置“实收实收资本资本”科目，核算投资者投入资本的增减变科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本或股本动情况。该科目的贷方登记实收资本或股本的增加数额，借方登记实收资本或股本的减的增加数额，借方登记实收资本或股本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本或股本的实有数额。本或股本的实有数额。11.1实收资本或股

2、本实收资本或股本4（1 1）企业增加资本的一般途径）企业增加资本的一般途径 所有者投入所有者投入 将资本公积转为实收资本或股本将资本公积转为实收资本或股本 将盈余公积转为实收资本或股本将盈余公积转为实收资本或股本（2 2）股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资）股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 借：利润分配借：利润分配- -转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本（3 3）其他增加实收资本或股本的途径：）其他增加实收资本或股本的途径： 可转换公司债券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利 企业将重组债务转为资本企业将重组债务转为资本 以权益结算的股份支付的行权以权益

3、结算的股份支付的行权11.1.1实收资本或股本增加的会计处理实收资本或股本增加的会计处理5（1 1）一般企业减资）一般企业减资 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）股份有限公司采用回购本企业股票减资）股份有限公司采用回购本企业股票减资 回购本公司股票时回购本公司股票时 借：库存股（实际支付的金额）借：库存股（实际支付的金额） 贷：银行存款贷：银行存款11.1.2实收资本减少的会计处理实收资本减少的会计处理6 注销库存股时注销库存股时 借：股本（注销股票的面值总额）借：股本（注销股票的面值总额） 资本公积资本公积- -股本溢价（差额先冲股本溢价）股本溢价（差额先冲股本

4、溢价） 盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积） 利润分配利润分配- -未分配利润（股本溢价和盈余公积仍未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）不足部分） 贷：库存股（注销库存股的账面余额）贷：库存股（注销库存股的账面余额） 回购价格低于回购股票的面值总额时：回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本（注销股票的面值总额）借：股本（注销股票的面值总额） 贷：库存股（注销库存股的账面余额）贷：库存股（注销库存股的账面余额） 资本公积资本公积- -股本溢价（差额）股本溢价（差额）11.1.2实收资本减少的会计处理实收资本减少的会计处理7【例例11.111.1

5、】B B股份有限公司截至股份有限公司截至20208 8年年1212月月3131日共发行股票日共发行股票30 000 00030 000 000股，股，股票面值为股票面值为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）6 000 0006 000 000元，盈余公积金元，盈余公积金4 000 4 000 000000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，B B公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票3 000 0003 000 000股并注销。股并注销。 假定假定B B公司按照每股公司按照每股4 4元回购股票，不考虑其他因素，元回购股票，不考虑其他因素，B B公司的财务处理公司

6、的财务处理如下：如下： 库存股的成本库存股的成本=3 000 000=3 000 0004=12 000 0004=12 000 000（元）（元） 回购本公司股票时：回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股12 000 00012 000 000 贷：银行存款贷：银行存款12 000 00012 000 000 注销库存股时：注销库存股时： 借：股本借：股本 3 000 0003 000 000 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 6 000 0006 000 000 盈余公积盈余公积 3 000 0003 000 000 贷：库存股贷：库存股 12 000 00012 000 0001

7、1.1.2实收资本减少的会计处理实收资本减少的会计处理8 假定假定B B公司以每股公司以每股0.90.9元回购股票，其他条件不变。元回购股票，其他条件不变。B B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下： 库存股的成本库存股的成本=3 000 000=3 000 0000.9=2 700 0000.9=2 700 000（元）（元） 回购本公司股票时：回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 2 700 0002 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 0002 700 000 注销库存股时：注销库存股时： 借：股本借：股本 3 000 0003 000 000 贷：库存股贷：库存

8、股 2 700 0002 700 000 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 300 000300 00011.1.2实收资本减少的会计处理实收资本减少的会计处理9 资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动

9、计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。关的利得或者损失。11.2资本公积资本公积10（1 1）资本溢价）资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入应记入“实收资本实收资本”科目，大于部分记入科目，大于部分记入“资本公积资本公积- -资资本溢价本溢价”科目。科目。（2 2）股本溢价）股本溢价 股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记

10、入行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入等发行费用后，计入“资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价”。11.2.1资本（或股本）溢价的会计处理资本（或股本）溢价的会计处理11【例例11.211.2】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的另一企业持有的A A公司公司80%80%股权。为取得该股权，甲公司增股权。为取得该股权，甲公司增发发2 0002 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1 1元，

11、每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净资公司净资产账面价值为产账面价值为9 0009 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 00012 000万元。假定万元。假定甲公司和甲公司和A A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。时应确认的资本公积为（）。A.5150A.5150万元万元 B.5200 B.5200万元万元 C.7550 C.7550万元万元 D.7600D.7600万元万元11.2.1资本（或股本）溢价的会计处理资本

12、（或股本）溢价的会计处理12（1 1）可供出售金融资产公允价值变动）可供出售金融资产公允价值变动 资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得：资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。 企业出售可供出售金融资产时：企业出售可供出售金融资产时： 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，可能在借方）投资收益（差额，可能在借方）

13、 借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积（累计公允价值变动收益）其他资本公积（累计公允价值变动收益） 贷：投资收益贷：投资收益 累计公允价值变动损失，则做相反分录。累计公允价值变动损失，则做相反分录。 11.2.2其他资本公积的会计处理其他资本公积的会计处理13（2 2）金融资产重分类）金融资产重分类 将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 重分类日与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍重分类日与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入应计入“资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积”，在该金融资产被处置时转

14、入当期损益。，在该金融资产被处置时转入当期损益。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积- -其他资本公积（差额，也可能在借方）其他资本公积（差额，也可能在借方） 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。 按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出按规定应当以公允价值计量，但以前公允

15、价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入价值与公允价值之间的差额计入“资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积”，在该可供出，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。11.2.2其他资本公积的会计处理其他资本公积的会计处理14（3 3）采用权益法核算的长期股权投资）采用权益法核算的长期股权投资 在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投

16、资企业按持股比例计算应享有的份额。减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资（其他权益变动）借：长期股权投资（其他权益变动） 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。 处置采用权益法核算的长期股权投资时：处置采用权益法核算的长期股权投资时： 借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益11.2.2其他资本公积的会计处理其他资本公积的会计处理15（4 4）其他引起其他资本公积变动的情况）其他引起其他资本公积变动的情况 以权益结算的股份支付以权益

17、结算的股份支付 自用房地产或存货转为以公允价自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产值计量的投资性房地产 可供出售外币非货币性项目的汇可供出售外币非货币性项目的汇兑差额兑差额11.2.2其他资本公积的会计处理其他资本公积的会计处理16【例例11.311.3】下列项目中，可能引起资本公积下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。变动的有（）。A.A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用金等交易费用B.B.企业接受投资者投入的资本企业接受投资者投入的资本C.C.用资本公积转增资本用资本公积转增资本D.D.处置采用权益法核算的长期股权投资处置采

18、用权益法核算的长期股权投资11.2.2其他资本公积的会计处理其他资本公积的会计处理17 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。取的积累资金。 公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生企业提取的盈余公

19、积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。产经营、转增资本或派送新股等。11.3.1盈余公积盈余公积18（1 1）提取盈余公积）提取盈余公积借：利润分配借：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积- -提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积- -任意盈余公积任意盈余公积11.3.1盈余公积盈余公积19 外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金则作为应付职工薪酬核算。励

20、及福利基金则作为应付职工薪酬核算。 外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时： 借：利润分配借：利润分配- -提取储备基金提取储备基金 - -提取企业发展基金提取企业发展基金 贷：盈余公积贷：盈余公积- -储备基金储备基金 - -企业发展基金企业发展基金 外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时： 借：利润分配借：利润分配- -提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11.3.1盈余公积盈余公积20（2 2）盈余公积的用途）盈余公积的用途 弥补亏损：弥补亏损

21、： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -盈余公积补亏盈余公积补亏 转增资本：转增资本： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 用盈余公积派送新股：用盈余公积派送新股： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本11.3.1盈余公积盈余公积21（1 1）分配股利或利润的会计处理）分配股利或利润的会计处理经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：利润：借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润贷：应付股利贷：应付股利经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：经股东大会或类似机构决议，分

22、配股票股利：借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利贷：股本贷：股本11.3.2未分配利润未分配利润22结转本年实结转本年实现的净利润现的净利润11.3.2未分配利润未分配利润结转利润分配的结转利润分配的其他明细科目其他明细科目结转利润分配的结转利润分配的其他明细科目其他明细科目结转本年发结转本年发生的亏损生的亏损（2 2）期末结转的会计处理）期末结转的会计处理23（3 3）弥补亏损的会计处理）弥补亏损的会计处理 企业以当年实现的利润弥补以企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。会计处理。11.3.2未分配利润未分配利润24【

23、例例11.411.4】A A股份有限公司的股本为股份有限公司的股本为100 000 000100 000 000元，每股元，每股面值面值1 1元。元。20208 8年年初未分配利润为贷方年年初未分配利润为贷方80 000 00080 000 000元，元，20208 8年实现净利润年实现净利润50 000 00050 000 000元。元。 假定公司按照假定公司按照20208 8年实现净利润的年实现净利润的10%10%提取法定盈余提取法定盈余公积，公积，5%5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.20.2元派元派发现金股利，按每发现金股利，按每1010股送股

24、送3 3股的比例派发股票股利。股的比例派发股票股利。20209 9年年3 3月月1515日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。 A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：11.3.2未分配利润未分配利润25（1 1）20208 8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润借：本年利润 50 000 00050 000 000贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润50 000 00050 000 000（2 2

25、）提取法定盈余公积和任意盈余公积：）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配借：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积5 000 0005 000 000- -提取任意盈余公积提取任意盈余公积2 500 0002 500 000贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积5 000 0005 000 000- -任意盈余公积任意盈余公积2 500 0002 500 00011.3.2未分配利润未分配利润26（3 3）结转）结转“利润分配利润分配”的明细科目：的明细科目：借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 7 500 0007 500 000贷：利润分配贷：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 5 000 0005 000 000- -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 500 0002 500 000A A公司公司20208 8年底年底“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”科目的余科目的余额额=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000=80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 00