企业成本管理会计练习

1、1 企业成本管理会计企业成本管理会计练习练习2 为帮助管理层决策，通常为帮助管理层决策，通常应区分以下三类信息：应区分以下三类信息： 单元综合测试（一） 6. 6. 战略信息，是指企业的高层管理者用来制定公司是指企业的高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。目标并评价这些目标是否已经达到的信息。 典型的战略信息包括：典型的战略信息包括：企业整体及各部门获利能企业整体及各部门获利能力的详细情况，未来的资金需求力的详细情况，未来的资金需求1. 1.战略信息：战略信息： 3 战略信息的特征：战略信息的特征： 1.）可以通过）可以通过外部或内部外部或内部渠道获得；渠道获得； 2.）

2、对信息使用者的知识水平要求较）对信息使用者的知识水平要求较高高； 3.）与进行）与进行长期长期决策相关；决策相关； 4.）所涉及的问题与）所涉及的问题与企业整体企业整体相关；相关； 5.）通常基于）通常基于特定特定情况；情况； 6.）既有）既有定量定量信息，也有信息，也有定性定性信息信息 战术信息，是指与中层管理者作出可用资源应该是指与中层管理者作出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信息。关的信息。 如：如：劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析、现金流量预测现金流量预测.2.战术

3、信息：4 战术信息的特征：战术信息的特征： 1.）信息大多来源于）信息大多来源于企业内部企业内部 ； 2.） 对信息使用者的知识水平要求较对信息使用者的知识水平要求较低低； 3.）与）与中短期中短期决策相关决策相关 ； 4.）通常描述和分析）通常描述和分析个别部门或区域个别部门或区域的活动的活动 ； 5.）通常基于）通常基于常规常规情况情况 ； 6.）只有）只有定量信息定量信息 运营信息，是指基层管理者或监管人员完成其工是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个作所必需的信息，这些信息使他们能够监督企业各个部门的运营效率。部门的运营效率。 包括：包括：生产工

4、人与设备的产量报告、每个工人的生产工人与设备的产量报告、每个工人的人工工时、完成任务所花费的时间人工工时、完成任务所花费的时间.3.运营信息：5 运营信息的特征：运营信息的特征： 1. 1.）信息完全来自于）信息完全来自于内部；内部； 2.2.）非常详细，通常是没有经过汇总）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据；加工的原始数据； 3.3.）与）与短期短期目标相关；目标相关； 4.4.）与）与具体具体任务相关；任务相关； 5.5.）应连续编制和提供；）应连续编制和提供； 6.)6.)本质本质上属于上属于定量信息定量信息6生产成本，生产成本，按其与产品或按其与产品或服务的关系：服务的关系：

5、可以分为可以分为 直接成本、直接成本、 间接成本。间接成本。 直接成本，是指能够采取是指能够采取追溯方式整体追溯方式整体计入相关产品、计入相关产品、服务或部门的服务或部门的成本成本 间接成本或或 间接费用， 是指与生产是指与生产过程相关、过程相关、但是不可能但是不可能采取追溯方采取追溯方式整体计入式整体计入特定产品的特定产品的成本。成本。7.7. 包括：包括：直接材料、直接材料、直接人工、直接人工、直接费用。直接费用。 包括：包括：监管人员的工资、维监管人员的工资、维修成本、保险费修成本、保险费7 制造费用、制造费用、 管理费用、管理费用、 销售及配送费用、销售及配送费用、 一般间接费用一般间

6、接费用 间接费用，间接费用， 按其用途按其用途 可以进一步分为可以进一步分为: : 8.8. 包括：包括： 研究费用、 开发费用、 财务费用 研究费用，是是指为巩固企业的市指为巩固企业的市场份额而场份额而开发新产开发新产品或改良现有产品品或改良现有产品而发生的所有间接而发生的所有间接材料、间接人工、材料、间接人工、其他间接费用。其他间接费用。 例如：例如：研究人研究人员的工资、研究设员的工资、研究设施的租金、税金、施的租金、税金、保险费保险费 开发费用，是是指为建立指为建立确保研制确保研制出的新产品可以有出的新产品可以有效投产并获利效投产并获利而发而发生的所有间接材料、生的所有间接材料、间接人

7、工、其他间间接人工、其他间接费用。接费用。 例如，例如，参与开发参与开发活动人员的工资、活动人员的工资、开发设施的租金、开发设施的租金、税金、保险费税金、保险费财务费用， 是指确保企业是指确保企业有足够资金进行持续的生产有足够资金进行持续的生产而发生而发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。的所有间接材料、间接人工、其他间接费用。 包括：包括：财务部门人员的工资、办公费、租金、财务部门人员的工资、办公费、租金、税金、保险费税金、保险费8 9. 鞋厂的主要成本鞋厂的主要成本 =20000=20000元元 完全生产成本完全生产成本=20000+7000=27000=20000+7000=270

8、00元元 完全销售成本完全销售成本=27000+15000=42000=27000+15000=42000元元管理费用管理费用 属于间接费用，主要是指企业在管理活属于间接费用，主要是指企业在管理活动中发生的所有间接材料、间接人工、其他间动中发生的所有间接材料、间接人工、其他间接费用，接费用，例如，例如，管理人员的工资、办公设备的管理人员的工资、办公设备的折旧、租金折旧、租金, 上周生产上周生产60006000双鞋的平双鞋的平均成本均成本 =42000/6000=7=42000/6000=7元元 下周生产下周生产70007000双鞋的平双鞋的平均成本均成本 =42000/7000=6=42000

9、/7000=6元元 下降了下降了= =（7-67-6）/7=14.3%/7=14.3%9 10.边际成本边际成本 就是每增加一个单位产品就是每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加的生产所带来的总成本的增加额。额。 新增加新增加10001000套校服的单位边际成本套校服的单位边际成本 = =（450000-400000450000-400000）/1000=50/1000=50元元 50005000套校服的平均成本套校服的平均成本 =400000/5000=80=400000/5000=80元元 60006000套校服的平均成本套校服的平均成本 =450000/6000=75=450000

10、/6000=75元元导致平均成本降低的原因导致平均成本降低的原因, , 可能是：可能是： 1. 1.）规模报酬递增效应；）规模报酬递增效应； 2.2.）成本性态。）成本性态。10 11.财务会计：财务会计： （主要为企业外部）（主要为企业外部）提供企业一定期间的经营提供企业一定期间的经营业绩以及期末财务状况。业绩以及期末财务状况。成本管理会计：成本管理会计： 是管理人员计划和控是管理人员计划和控制企业活动，并采取有效制企业活动，并采取有效决策的工具。决策的工具。2. 2.法律要求：法律要求：财务会计：财务会计： 根据法律要求，根据法律要求，法人组织必须提供财务法人组织必须提供财务会计信息。会计

11、信息。 成本管理会计：成本管理会计： 法律没有要求企业法律没有要求企业必须提供成本管理会计必须提供成本管理会计信息。信息。1 1、目标：、目标：11 3. 3.信息格式：信息格式：财务会计：财务会计： 法律和会计监管机法律和会计监管机构规定了会计信息的格构规定了会计信息的格式，从而有助于不同企式，从而有助于不同企业间的比较。业间的比较。成本管理会计：成本管理会计： 信息格式，由各企信息格式，由各企业自主决定。业自主决定。 4. 4.核算范围：核算范围：财务会计：财务会计： 采取整体原则，将企采取整体原则，将企业看作一个整体业看作一个整体。（关注（关注总体数量，最终结果体现总体数量，最终结果体现

12、为财务报表。）为财务报表。） 成本管理会计：成本管理会计： 关注企业特定领域或关注企业特定领域或活动活动。（搜集的信息用于（搜集的信息用于帮助决策，而不是作为最帮助决策，而不是作为最终结果）。终结果）。12 5. 5.信息类型：信息类型：财务会计：财务会计： 货币性信息；货币性信息；成本管理会计：成本管理会计： 货币性、货币性、 非货币性信息。非货币性信息。 6. 6.时间属性：时间属性：财务会计：财务会计： 事后归纳整理事后归纳整理（根据相关历史数据（根据相关历史数据进行计量）；进行计量）； 成本管理会计：成本管理会计： 既包括历史数据，既包括历史数据，也包括涉及未来的预也包括涉及未来的预测

13、数据。测数据。13责任中心 12. 赋予一定权利、并承担相应赋予一定权利、并承担相应责任的企业的一部分。责任的企业的一部分。是指责任中心 按其承担责任的不同，按其承担责任的不同， 可以分为可以分为 成本中心、成本中心、 收人中心、收人中心、 利润中心、利润中心、投资中心投资中心 如：一个部门、生产小组、如：一个部门、生产小组、14成本中心 成本中心，是指能够归集成本的是指能够归集成本的企业的一部分（对成本负责）。企业的一部分（对成本负责）。 成本单位，成本单位， 即与即与成本相联系的产出（负成本相联系的产出（负担成本的载体）。担成本的载体）。如：工厂的产品、火车上的座椅、医院的床位如：工厂的产

14、品、火车上的座椅、医院的床位 一个部门、一台机器、一个部门、一台机器、一个特定项目、产品系列中一个特定项目、产品系列中的某一产品、需要分配的间的某一产品、需要分配的间接成本的集合接成本的集合 在成本中心内：在成本中心内： 将成本按将成本按生产数量计算生产数量计算而得到单位成而得到单位成本本（即，每成本（即，每成本单位的成本）。单位的成本）。15利润中心 利润中心，是指既要考虑成本，是指既要考虑成本，又要考虑销售所取得的收人的责任中又要考虑销售所取得的收人的责任中心。心。 只对与产品销售相关的只对与产品销售相关的收人负责的责任中心收人负责的责任中心（如企（如企业的销售部）。业的销售部）。 实务中

15、，已很少企业设此类责任中心。实务中，已很少企业设此类责任中心。 多数情况下，利润中心多数情况下，利润中心由许多成本中心构成。由许多成本中心构成。 收人中心收人中心 16投资中心 投资中心，是指除了对利润负责以是指除了对利润负责以外，投资中心的管理层还必须考虑产生外，投资中心的管理层还必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道的责任中心。金的融资渠道的责任中心。 投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价 ： 投资的实际回报投资的实际回报 对比对比 投资的预期回报投资的预期回报 方法方法17 决策过程，可以描述为八个步骤：o1.1.识别目的、目标或问题

16、；识别目的、目标或问题；o2.2.确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；o3.3.搜集并分析与各备选方案相关的数据；搜集并分析与各备选方案相关的数据；o4.4.进行决策；进行决策； （描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）（描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致）o5.5.实施决策；实施决策；o6.6.获得关于实际结果的数据；获得关于实际结果的数据；o7.7.将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价；o8.8.必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一

17、致。 决策过程始于计划、结束于控制： 计划高层、中层管理人员；高层、中层管理人员； 控制基层或监管人员。基层或监管人员。 13.计划控制18可以这样描述可以这样描述成本会计: 1. 1.收集组织内部关于成本活动的信息收集组织内部关于成本活动的信息; ; 2. 2.根据预算、产品成本等信息编制报表根据预算、产品成本等信息编制报表; ; 3. 3.将相关成本归集到产品、服务和存货中将相关成本归集到产品、服务和存货中去去（即，计算产品、服务的成本）。（即，计算产品、服务的成本）。19 管理会计， 是利用各种财是利用各种财务数据为使用者提务数据为使用者提供相关信息的会计。供相关信息的会计。 使用者利用

18、这使用者利用这些信息作出决策、些信息作出决策、制定计划，并控制制定计划，并控制企业的活动。企业的活动。（而，而，这些信息大量的是这些信息大量的是成本信息）。成本信息）。 1. 1.生产、销售产品和服务的成本生产、销售产品和服务的成本; ; 2. 2.特定部门或区域的活动有关的成本特定部门或区域的活动有关的成本; ; 3. 3.企业、某部门或地区获得的收人；企业、某部门或地区获得的收人；4.4.企业、某部门或地区获得的利润；企业、某部门或地区获得的利润；5.5.每一种产品、服务的收人与成本之间每一种产品、服务的收人与成本之间的关系；的关系；6.6.期末存货的价值；期末存货的价值；7.7.对未来成

19、本的预测；对未来成本的预测；8.8.实际成本与计划成本之间的关系实际成本与计划成本之间的关系 管理会计：管理会计：成本会计最常见的要素：20 1. 1.）收取固定服务费的同时也按耗用的数量）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费、支付变动费用的物业费、 2. 2.）包括公路税、保险费等固定费用，以及燃料、）包括公路税、保险费等固定费用，以及燃料、维修费及服务费等变动费用、维修费及服务费等变动费用、 14. 半变动成本，是既有固定成本特性又有是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。受业务量水平的影响

20、。 典型的半变动成本：21 6. 单元综合测试（二） 成本性态当业务当业务量水平变化时成本变化的方量水平变化时成本变化的方式。式。成本性态的表现形式： 固定成本、固定成本、 变动成本、变动成本、 半变动成本。半变动成本。22 7. 1. 1.）支付给高层管理人员的工资、）支付给高层管理人员的工资、 2.2.）为现有厂房支付的租金或税金、）为现有厂房支付的租金或税金、 3.3.）机器设备的购置成本以及企业提取的相关）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费折旧费 固定成本，通常可以被定义为不受通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，固业务量水平影响的一种成本。然而，固定成本与特定时

21、期有关，因此，也称为定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。期间成本。 包括： 成本成本业务量业务量23 8. 平均变动成本平均变动成本= =总变动成本总变动成本/ /总产量总产量 平均变动成本，就是单位变动成本。就是单位变动成本。成本成本业务量业务量24 9. 该公司该公司变动成本包括变动成本包括 员工工资、员工工资、 奖金奖金 该公司上半年服务的公司的平均变动成本该公司上半年服务的公司的平均变动成本 = =（420000+20000420000+20000）/440/440家家=1000=1000元元 该公司总成本该公司总成本 =420000+20000+12000+120000=57

22、2000=420000+20000+12000+120000=572000元元 该公司平均总成本该公司平均总成本 =572000/440=572000/440家家=1300=1300元元业务量业务量成本成本固定成本包括固定成本包括 高管工资高管工资120000120000、 机器设备的购置成本、折旧机器设备的购置成本、折旧1200012000、厂房租金、税金厂房租金、税金25 10. 随着业务量的上升，随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越小。变动成本的变动幅度越来越小。 上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。 然而，成本变化也

23、可能表现为曲线方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。 变动成本变化的两种情况：变动成本变化的两种情况： 随着业务量的上升，随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越大。变动成本的变动幅度越来越大。 规模报酬递增：规模报酬递增： 规模报酬递减：规模报酬递减：成本成本 业务量业务量 成本成本 业务量业务量 26 1.)企业类型： 11.影响业务量与成本影响业务量与成本高低的因素高低的因素, ,包括：包括： 企业类型、企业类型、 管理方式、管理方式、 生产能力利用程度、生产能力利用程度、 外部因素、外部因素、 员工的素质及态度员工的素质及态度 资本密集型：资本密集型： 业务量增加，可能带来相对较

24、低的成本增加。业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。 劳动密集型：劳动密集型： 业务量增加，会极业务量增加，会极大地增加成本（工资）大地增加成本（工资） 27 3.)生产能力利用程度： 2.)管理方式： 如果管理层致如果管理层致力于使成本降低力于使成本降低 他们他们可能会降低可能会降低 间接成本间接成本 有剩余能力：有剩余能力： 业务量增加，可能带来较低的成本增加。业务量增加，可能带来较低的成本增加。 无剩余能力：无剩余能力： 业务量增加，会导致成本大幅上升。业务量增加，会导致成本大幅上升。 28 5.)员工素质及态度： 4.)外部因素： 例如例如, ,经济状况产经济状况产生的影响：生的影响

25、： 失业率、通胀失业率、通胀 都可能都可能会影响到会影响到 业务量增加时业务量增加时的成本增长幅度。的成本增长幅度。 低素质、积极性不高的员工：低素质、积极性不高的员工： 业务量增加，可能会导致成本大幅上升。业务量增加，可能会导致成本大幅上升。 高素质、积极态度的员工：高素质、积极态度的员工： 业务量增加，可能带来较低的成本增加。业务量增加，可能带来较低的成本增加。29 = = 总固定成本总固定成本/ /总产量总产量 平均固定成本平均固定成本业务量业务量成本成本30 业务量水平： 12. 1. 1.）生产产品的数量、）生产产品的数量、 2.2.）销售产品的数量、）销售产品的数量、 3.3.）接

26、受订单的数量、）接受订单的数量、 4.)4.)生产过程中耗用燃料的数量生产过程中耗用燃料的数量 可能与企业的不同方面联系起来，可能与企业的不同方面联系起来， 包括下面的部分或全部：包括下面的部分或全部： 31 12. 高低点法 半半变动成本的分解方法变动成本的分解方法： 公式中： Y Y总成本总成本 b b单位变动成本单位变动成本 a a固定成本固定成本 X X业务量业务量半变动成本模型：半变动成本模型： Y=a+bxY=a+bxbayyxxybx高低高低高高32半变动成本的分解增加的业务量增加的业务量 x x固定成本固定成本变动成本变动成本总成本总成本a a 图中： 距离距离a a代表最高点

27、与最低点业务量之间变动代表最高点与最低点业务量之间变动成本的增加值，即成本的增加值，即bxbx33如果单价变化：如果单价变化： 如，批量采购获得价格如，批量采购获得价格折扣折扣（即，变动成本线的斜（即，变动成本线的斜率会更小）。率会更小）。 13. 13.业务量业务量成本成本有最大成本限制的成本性态有最大成本限制的成本性态业务量业务量成本成本 成本初始固定的成本性态成本初始固定的成本性态34 14. 14. 资本密集型：资本密集型： 业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。 劳动密集型：劳动密集型： 业务量增加，会极大地增加成本（工资）业务量增加，会极大

28、地增加成本（工资） 阶梯成本： 在一定的业务量水平内，成本总额保持不变；在一定的业务量水平内，成本总额保持不变； 一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上升；一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上升； 因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。业务量业务量成本成本阶梯成本35 单元综合测试（三） 6. 6. 再订货点，是指决定再次订货时现有，是指决定再次订货时现有存货的持有水平。存货的持有水平。 收到存货的最大间隔时间：收到存货的最大间隔时间：发出订单收到订货的最大时间间隔发出订单收到订货的最大时间间隔 再订货点再订货点 = =存货的最高耗用量存

29、货的最高耗用量收到存货的最大间隔时间收到存货的最大间隔时间 例：例：每天最高耗用每天最高耗用10001000单位，收到订单位，收到订货的最大间隔时间为货的最大间隔时间为1212天：天：再订货点再订货点=1000=100012=1200012=12000单位单位计算方法：计算方法：36 7. 工作成本法工作成本法: : 特点： 通常，该工作工序短，并通常，该工作工序短，并且在完成产品的过程中，可以清楚地且在完成产品的过程中，可以清楚地分辨其从一个工序到另一个工序。分辨其从一个工序到另一个工序。 使用工作成本法的有关机制如下：v 1.）顾客与供应商就这项工作的条件与规格达）顾客与供应商就这项工作的

30、条件与规格达成共识；成共识； v 2.）企业要估计与完成这项工作有关的全部成本，包）企业要估计与完成这项工作有关的全部成本，包括预计的利润，从而制定这项工作的报价；括预计的利润，从而制定这项工作的报价；v 3.）如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由）如果顾客接受这项工作的报价，这项工作将交由工厂在给定的时间内完成生产；工厂在给定的时间内完成生产；v 4.）材料成本将计入工作成本表中；）材料成本将计入工作成本表中；v 5.）人工成本将计入工作成本表中；）人工成本将计入工作成本表中； 37 8. 预定存货、预定存货、 购买存货、购买存货、 收取存货、收取存货、 储存存货、储存存货、 将存货发

31、给销货商并保持合适的存货水将存货发给销货商并保持合适的存货水平平（即对持有量进行控制）（即对持有量进行控制）存货控制系统的内容：存货控制系统的内容：38 9. 后进先出法 发出存货的成本发出存货的成本=1000=10005.5+5005.5+5004.5+2004.5+2004=85504=8550元元 加权平均法 每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。其后的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。 存货的加权平均成本存货的加权平均成本 = =（100010004+5004+5004.5

32、+10004.5+10005.55.5）/2500=4.7 /2500=4.7 发出存货的成本发出存货的成本 =1700=17004.7=79904.7=7990元元 后进先出法发出存货成本 8550 8550 加权平均法 79907990元元 后进先出法存货期末余额 盈亏平衡点，盈利；盈亏平衡点，盈利； 销售量销售量 500000/10000=50500000/10000=50元，即可。元，即可。 12. 1. 1.） 边际成本定价法主要适用于：主要适用于：有闲置生产能力的企业。有闲置生产能力的企业。 不考虑固定成本：不考虑固定成本：因为，无论生产能力是因为，无论生产能力是否充分利用，这些成

33、本都会发生。如果有额外否充分利用，这些成本都会发生。如果有额外业务，定价时可以忽略固定成本。业务，定价时可以忽略固定成本。 即，销售价格即，销售价格 边际成本（变动成本），即可。边际成本（变动成本），即可。 例如：例如： 特征：特征：77 2. ） 预算的主要目的： 1.1.）协调不同部门的行动，达）协调不同部门的行动，达成统一计划；成统一计划； 2.2.）为部门经理提供从总预算分）为部门经理提供从总预算分解的具体目标；解的具体目标； 3.3.）通过比较实际结果与预算目标，）通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统；引入控制系统； 4.4.）建立可以用于未来预算业务的计）建立可以用于未来预算业

34、务的计划框架划框架.78 13. 13. 成本成本与收人与收人销售量销售量利润利润固定成本固定成本边际贡献边际贡献 盈亏盈亏平衡点平衡点安全安全边际边际 从图中可以看出， 边际贡献与利润的关系：边际贡献与利润的关系： 边际贡献边际贡献 固定成本，盈利；固定成本，盈利； 边际贡献边际贡献 0NPV 0，方案可行；，方案可行；v 互斥方案：NPV,NPV,越大越好。越大越好。 决策规则： NPVNPV计算步骤： 例：例：某投资方案，一次性投资某投资方案，一次性投资100100万元，寿命期万元，寿命期5 5年，年，预计每年收人预计每年收人3030万元，万元，10%10%的利率作为折现率。的利率作为折

35、现率。 净现值净现值=30=30万元万元折现系数折现系数-100-100万元万元 =30=303.7908-100=113.724-100=13.7243.7908-100=113.724-100=13.724万元。万元。 净现值净现值00，方案可行。，方案可行。117 11. 2.11. 2.） 固定预算与计划的销售量或生产量有固定预算与计划的销售量或生产量有关，但它不允许计划与实际结果之间有任关，但它不允许计划与实际结果之间有任何差异。何差异。 弹性预算，是一种包括与不同业务量弹性预算，是一种包括与不同业务量水平对应的预算。水平对应的预算。 弹性预算： 固定预算：118 12. 1. 12

36、. 1.） 资本杠杠资本杠杠（即，杠杠比率）（即，杠杠比率）借入资金总额（包括债券与借款）借入资金总额（包括债券与借款） 权益资本（包括发行在外的普通股和优先股）权益资本（包括发行在外的普通股和优先股）杠杠高：杠杠高：必须支付大量利息，必须支付大量利息，因此，业务活动会比较保守；因此，业务活动会比较保守；杠杠低：杠杠低：利息负担较低，利息负担较低，因此，业务活动会采取更冒险的方式；因此，业务活动会采取更冒险的方式； 例：例：企业总资本企业总资本100000万元，其中借入资金万元，其中借入资金总额总额40000万元。万元。 杠杠比率杠杠比率=40000/60000=66.67%119 12. 2

37、.) 逆向工程,是竞争标杆（行业标杆）是竞争标杆（行业标杆）法的技术。法的技术。 是指，搜集关于直接竞争者的相关信是指，搜集关于直接竞争者的相关信息息包括竞争者如何完成某项工作的详细包括竞争者如何完成某项工作的详细情况，并分析工作中的每一个细节，以弄情况，并分析工作中的每一个细节，以弄清其是如何实施的，然后，按适合企业现清其是如何实施的，然后，按适合企业现有资源的方式构建这项工作。有资源的方式构建这项工作。120 = = （实际销量（实际销量- -预算销量）预算销量）单位标准利润单位标准利润 = =实际销售收入实际销售收入- -预算销售收入预算销售收入= = （实际价格（实际价格- -标准价格

38、）标准价格）实际销量实际销量13. 就是分析在成本一定基础上，就是分析在成本一定基础上，产品的销售价格、销售数量对利润产品的销售价格、销售数量对利润的影响。的影响。 1. 1.销售价格差异：销售价格差异： 销售收入差异分析： 2. 2.销售量利润差异：销售量利润差异： 例例 ：企业预计按企业预计按1313元价格销售产品元价格销售产品100000100000件，标准单件，标准单位成本位成本1010元。实际销售了元。实际销售了110000110000件产品，单价件产品，单价12.812.8元元销售价格差异销售价格差异= = （12.8-1312.8-13）110000= -22000110000=

39、 -22000元元 不利差异不利差异销售量利润差异销售量利润差异= = （110000-100000110000-100000）3=300003=30000元元 有利差异有利差异121 控制企业的经营过程控制企业的经营过程 （产销量、收人、成本（产销量、收人、成本)14. 差异应用差异应用 的目的：的目的： 其中，重要步骤：重要步骤： 确定形成差异的原因、确定形成差异的原因、 应该进行怎样的改变应该进行怎样的改变 差异应用，需注意的问题： 差异的大小；差异的大小； 差异的可控性；差异的可控性； 标准的性质；标准的性质；1. 1. 差异间的依赖关系差异间的依赖关系差异很小，可以忽略不计。差异很小

40、，可以忽略不计。常用方法：例外管理学说。例外管理学说。 即如果程序看上去运即如果程序看上去运转良好，那就不要管它，转良好，那就不要管它，管理者应该关心存在问题管理者应该关心存在问题的程序以及最大的差异。的程序以及最大的差异。122 考前深度密押（一） 内部标杆法： 是指同一行业是指同一行业( (同一企业同一企业) )内一个经营单位或部内一个经营单位或部门与另一个单位或部门相比较的方法。门与另一个单位或部门相比较的方法。 递延股票信托计划： 在这种计划下，公司将利润的一部分付给在这种计划下，公司将利润的一部分付给企业内部用于购买股票的信托基金。然后这些股票企业内部用于购买股票的信托基金。然后这些

41、股票按约定的比例被分配给员工。这些股票不会立即带按约定的比例被分配给员工。这些股票不会立即带来纳税义务，虽然这些股票被出售后需要纳税。来纳税义务，虽然这些股票被出售后需要纳税。 6. 7.123 ABC ABC分类法： 根据存货的单价将存货进行分类。根据存货的单价将存货进行分类。 A A类存货较为昂贵，因此对其进行较严格的控制，以降类存货较为昂贵，因此对其进行较严格的控制，以降低存货成本。低存货成本。 C C类存货较为廉价，企业以较低的成本持有大量的这类类存货较为廉价，企业以较低的成本持有大量的这类存货，因此对其使用严格控制且管理费用较高的存货控制方存货，因此对其使用严格控制且管理费用较高的存

42、货控制方法是不恰当的。法是不恰当的。 9. （1）. 见次页 弹性预算的两个好处： 一是，按不同业务量水平编制对应的预算，扩大了预算一是，按不同业务量水平编制对应的预算，扩大了预算的适用范围；的适用范围； 二是，能够通过对比相似之物（即，相同业务量），使预二是，能够通过对比相似之物（即，相同业务量），使预算与实际的对比建立在客观可比的基础上（有利于业绩评价、算与实际的对比建立在客观可比的基础上（有利于业绩评价、控制）控制） （2）. 8.124 9.9.（1）. 填写表格中的空格： 弹性预算弹性预算 实际结果实际结果 预算差异预算差异生产和销售量生产和销售量 3000 30003000 300

43、0销售收入销售收入 30000 30000 030000 30000 0 变动成本变动成本 直接材料直接材料 9000 8500 500 F9000 8500 500 F 直接人工直接人工 6000 4500 1500 F6000 4500 1500 F 维修费维修费 1500 1400 100 1500 1400 100 （ ）半变动成本半变动成本 其他成本其他成本 4600 4600 （ ） 400 A400 A（ ） 折旧费折旧费 2000 2200 200 2000 2200 200 （ ）租金与税金租金与税金 1500 1600 100 A1500 1600 100 A总成本总成本

44、24600 23200 1400 F24600 23200 1400 F 利润利润 （ ） 6800 6800 （ ） F F F F50005000 固定成本固定成本 A A 5400 5400 1400 1400125 9.9.（3）. 差异分析表： 预算利润预算利润 54005400 差异差异 1400 F 1400 F 销售收入差异销售收入差异 0 0 直接材料直接材料 500 F500 F 直接人工直接人工 1500 F1500 F 维修费维修费 100 F100 F 其他成本其他成本 400 A400 A 折旧费折旧费 200 A200 A 租金与税金租金与税金 100 A100

45、A 总成本差异总成本差异 1400 F1400 F 实际利润实际利润 6800 6800 126 10. （1）. 去年的总收入去年的总收入=320 000=320 00010.5= 3 360 00010.5= 3 360 000元元 去年的总成本去年的总成本=320 000=320 000（2+3.22+3.2）+1 400 000+1 400 000 =3 064 000 =3 064 000元元 去年的利润去年的利润=336=296 000=336=296 000元元 （2）. 单位边际贡献单位边际贡献=10.5-=10.5-（2+3.22+3.2）=5.3=5.3元元 （3）. 损益

46、平衡点（量）损益平衡点（量）=1400000/5.3 =1400000/5.3 =264151 =264151件件 安全边际（量）安全边际（量） =320000-264151=55849=320000-264151=55849件件127 11. （1）. 闲暇时间，是对损失的生产时间的计量，因为这段时是对损失的生产时间的计量，因为这段时间里没有生产。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也间里没有生产。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能由供电中断等不可控因素引起。可能由供电中断等不可控因素引起。 闲暇时间比率 = =闲暇时间数闲暇时间数/ /总生产小时数总生产小时数100%100% （2）.

47、 劳动力周转，可以定义为离开企业或加入企业的员，可以定义为离开企业或加入企业的员工数量，以总劳动力的百分比表示。工数量，以总劳动力的百分比表示。 劳动力周转率 = =员工更换的数量员工更换的数量/ /这段时期的平均员工数量这段时期的平均员工数量100%100% 例如，例如，A A公司原有员工公司原有员工500500名，辞退了名，辞退了120120名，招聘了新名，招聘了新员工员工4040名。名。 劳动力周转率劳动力周转率=40/=40/【（【（500+420500+420）2 2】100%=8.696%100%=8.696%128 12. （1）. 完全成本法 ，将企业全部间接成本恰当地分配给某

48、一产品、将企业全部间接成本恰当地分配给某一产品、服务或部门，这样：服务或部门，这样： 能够将成本中心对企业盈利能力的贡献描绘得更加精确；能够将成本中心对企业盈利能力的贡献描绘得更加精确； 从而正确计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相配从而正确计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相配比。比。 完全成本法 与一般成本法的区别： 计算产品成本时，需要计算产品成本时，需要将制造费用分配计入。将制造费用分配计入。 （2）. 劳动力周转的原因： 可能是不可避免的可能是不可避免的，如，如，退休、生病退休、生病, 也可能是可控的，也可能是可控的，如，如，低工资低工资 劳动力周转的成本：劳动力周转

49、的成本： 更换成本、更换成本、 预防成本预防成本包括：招聘成本、招聘成本、培训成本培训成本确保人员不离开的成本，包括：高福利服务成本高福利服务成本, ,如，幼儿园设施如，幼儿园设施129 13. （1）. 平均报酬率，是投资项目的平均期望报酬。是投资项目的平均期望报酬。 平均报酬率平均报酬率ARRARR = =年均净收益年均净收益/ /初始投资额初始投资额100%100% （2）. 折现的现金流量法 ： 是考虑资金时间价值的一种投资评价方法，其考虑两是考虑资金时间价值的一种投资评价方法，其考虑两个因素：时间的长度和当前的利率。它强调对未来某个时间将个因素：时间的长度和当前的利率。它强调对未来某

50、个时间将取得的收人的处理，并将其与现在取得的收人进行对比。取得的收人的处理，并将其与现在取得的收人进行对比。 例如： 某项投资第一年取得的收人某项投资第一年取得的收人1000010000元与第二年取得的收元与第二年取得的收人人1000010000元，虽然两个金额相等，但第一年的元，虽然两个金额相等，但第一年的1000010000元更有价值，元更有价值，因为企业第一年收回的因为企业第一年收回的1000010000元可以进行再投资，到第二年，元可以进行再投资，到第二年，其价值大于其价值大于1000010000元。元。130 14. （1）. 预算，就是给定时期内对计划收人、费用、就是给定时期内对计

51、划收人、费用、资产负债与现金流量等的定量表述。资产负债与现金流量等的定量表述。 现金预算，现金预算，是资产负债表预算的组成部分。是资产负债表预算的组成部分。是在获得预算期内预期收人与预期支出的全部信息是在获得预算期内预期收人与预期支出的全部信息的基础上编制的。的基础上编制的。 预算包括：预算包括：销售预算、生产预算、资源预算、销售预算、生产预算、资源预算、材料存货预算材料存货预算. （2）. 差异 ，是实际与预算之差。是实际与预算之差。实际成本实际成本预算收人：预算收人：有利差异有利差异 F F实际成本实际成本预算成本预算成本或或实际收人实际收人 0,NPV0,接受；接受；00，拒绝；，拒绝；

52、 互斥项目，选择互斥项目，选择NPVNPV最高的项目。最高的项目。 133 9. （1）. 项目1 项目2 项目3 初始投资成本初始投资成本 50000 40000 9000050000 40000 900005 5年总的净收益年总的净收益 20000 20000 4000020000 20000 40000平均报酬率平均报酬率 （20000200005 5）/50000/50000=8=8% % 10% 8.9% 10% 8.9% （2）. 项目项目2 2的平均报酬率最高，应选择项目的平均报酬率最高，应选择项目2.2. （3）. 平均报酬率法的缺点：平均报酬率法的缺点：未考虑货币时间价值。未

53、考虑货币时间价值。弥补其缺点的投资评价方法弥补其缺点的投资评价方法折现的现金流量法。折现的现金流量法。13410.（1）.固定制造费用总差异： = =发生的固定制造费用发生的固定制造费用- -分配的固定制造费用分配的固定制造费用分配的固定制造费用分配的固定制造费用= =实际产量实际产量单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用单位产品单位产品标准固定制造费用标准固定制造费用= = 标准工时标准工时标准费率标准费率固定制造费用支出差异固定制造费用支出差异= =实际固定制造费用实际固定制造费用- -预算的固定制造费用预算的固定制造费用固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异= = （实际工时

54、（实际工时- -标准工时）标准工时）标准费率标准费率 固定制造费用产能差异固定制造费用产能差异= = （预算工时（预算工时- -实际工时）实际工时）标准费率标准费率总差异，由三部分构成：总差异，由三部分构成： 或，总差异或，总差异 由两部分构成：由两部分构成：其中： 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异+ +固定制造费用产能差异固定制造费用产能差异= =固定制造费用数量差异固定制造费用数量差异= = （预算产量（预算产量- -实际产量）实际产量）单位产品标准费用单位产品标准费用 135 10. （2）. 固定制造费用总差异 = =发生固定制造费用发生固定制造费用450000-450000-

55、分配的固定制造费用分配的固定制造费用480000480000 =-30000 =-30000元元 F F分配的固定制造费用分配的固定制造费用= =实际产量实际产量60006000单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用8080其中：其中：固定制造费用支出差异固定制造费用支出差异 = =实际固定制造费用实际固定制造费用450000-450000-预算的固定制造费用预算的固定制造费用400000400000 =50000 =50000元元 A A固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 = = （实际工时（实际工时55000-55000-标准工时标准工时600060001010）标准费率）标准费率8 8 = =（55000-6000055000-60000）8=-400008=-40000元元 F F 固定制造费用产能差异固定制造费用产能差异 = = （预算工时（预算工时500050