模块八：负债

1、模块八：负债 流动负债流动负债 短期借款短期借款 应付票据及应付款项应付票据及应付款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 其他流动负债其他流动负债 非流动负债非流动负债 借款费用借款费用 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款学习目标 （1）能识记）能识记企业会计准则企业会计准则-职工薪酬职工薪酬、企业会计准企业会计准则则借款费用借款费用等准则的流动负债实务方面的会计处理规定；等准则的流动负债实务方面的会计处理规定；（2）能熟悉工资核算等岗位职责，熟练进行企业流动负债）能熟悉工资核算等岗位职责，熟练进行企业流动负债实务如短期借款、应付票据、应付及预收款项、应付职工薪

2、实务如短期借款、应付票据、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息及其他应付款等的会计酬、应交税费、应付股利、应付利息及其他应付款等的会计处理；处理；（3）能运用会计基本理论知识解释流动负债信息生成过程；）能运用会计基本理论知识解释流动负债信息生成过程；（4）能解决流动负债会计处理过程中的常见问题；）能解决流动负债会计处理过程中的常见问题；（5）能初步具有相应的会计职业判断意识；）能初步具有相应的会计职业判断意识；（6）严格按照）严格按照企业会计准则企业会计准则等政策法规要求规范操作。等政策法规要求规范操作。功能和地位功能和地位 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该

3、义务预期会导致经济利益流出企业。在满足负债定义的同时，应同时满足两个条件：一是与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；二是未来经济利益的流出能够可靠的计量，方可确认为负债，在资产负债表内列示。按偿还期限的长短，负债可分为流动负债和非流动负债。案例导入：案例导入：华康公司因产品供不应求而经营扩张，导致华康公司因产品供不应求而经营扩张，导致暂时原材料购买资金短缺。公司打算尽量争取以暂时原材料购买资金短缺。公司打算尽量争取以赊购方式进行材料采购，以预收款方式销售产品，赊购方式进行材料采购，以预收款方式销售产品，并打算向银行进行适度借款以弥补流动资金不足。并打算向银行进行适度借款以弥补流动资金不足。华

4、康公司为一般纳税人，适用增值税税率华康公司为一般纳税人，适用增值税税率17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年年4月月30日日“应交税金应交增值税应交税金应交增值税”借方借方余额余额40000元，该借方余额均可从下月的销项税元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。额中抵扣。5月份如下涉及增值税的经济业务：月份如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料，原料价格）购买原材料，原料价格600000元，增值税额元，增值税额102000元，元，已入库，并开出商业汇票。已入库，并开出商业汇票。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料）

5、用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和价格均为的成本和价格均为410000元，应交增值税额元，应交增值税额69700元。元。（3）销售产品，不含税销售价格）销售产品，不含税销售价格200000元，实际成本元，实际成本160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到，元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到，（4）在建工程领用原材料一批，实际成本）在建工程领用原材料一批，实际成本300000元，应由比元，应由比原材料负担的增值税原材料负担的增值税51000元。元。（5）月末盘亏原材料的实际成本）月末盘亏原材料的实际成本100000元，增值税额元，增值税额

6、17000元。元。（6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税25000元。元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。要求进行上述业务的会计处理要求进行上述业务的会计处理 本模块内容较多。完成本模块任务应注意发生的税金是否本模块内容较多。完成本模块任务应注意发生的税金是否通过通过“应交税费应交税费”科目核算，发生的各种税费应如何列支。科目核算，发生的各种税费应如何列支。而增值税中的进项税和销项税是与商品购销联系在一起的，而增值税中的进项税和销项税是与商品购销联系在一起的，因此，应注意与存货、固定资产、收入等模块配合完

7、成。因此，应注意与存货、固定资产、收入等模块配合完成。本模块的职业能力要求：本模块的职业能力要求：（1）审核有关工资的原始单据，办理代扣款项（包）审核有关工资的原始单据，办理代扣款项（包括计算个人所得税、住房基金、劳保基金、失业保险金括计算个人所得税、住房基金、劳保基金、失业保险金等），按照人事部门提供工资分配表，填制记账凭证；）等），按照人事部门提供工资分配表，填制记账凭证；）协助出纳人员发放工资。工资发放完毕后，要及时将工资协助出纳人员发放工资。工资发放完毕后，要及时将工资和奖金计算明细表附在记账凭证后或单独装订成册，并注和奖金计算明细表附在记账凭证后或单独装订成册，并注明记账凭证编号，妥

8、善保管等；明记账凭证编号，妥善保管等；职业能力要求职业能力要求 （2）办理公司税务上的缴纳、查对、复核等事项，办理）办理公司税务上的缴纳、查对、复核等事项，办理有关税费业务的会计处理；有关税费业务的会计处理；（3）执行往来结算清算办法，对购销业务以外的暂收、）执行往来结算清算办法，对购销业务以外的暂收、应付等债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及应付等债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算；办理往来款项的结算业务。对应付、暂收款项，时清算；办理往来款项的结算业务。对应付、暂收款项，要抓紧清偿。对确实无法收回的应收账款和无法支付的应要抓紧清偿。对确实无法收回的应收账款和无法支付

9、的应付账款，应查明原因，按照规定报经批准后处理；负责往付账款，应查明原因，按照规定报经批准后处理；负责往来结算的明细核算。对购销业务以外的各项往来款项，要来结算的明细核算。对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔登记，并经常核对余额。年终要抄列清单，并向领导逐笔登记，并经常核对余额。年终要抄列清单，并向领导或有关部门报告；或有关部门报告；（4）办理借贷款事项及其清偿及相应的会计处理。）办理借贷款事项及其清偿及相应的会计处理。 案例讨论2007年12月30日，在一次历行的会计核算工作检查中，检查人员看

10、到了六顺公司在生产经营过程中如下的会计账务处理：（1）公司于6月30日为购进A材料，签发银行承兑汇票60000元（含进项税金），支付价税款。由于公司无力支付票款，于12月30日接银行通知，已由银行代为支付票面价值60000元。而公司的会计账户记录仍然是签发时的分录：借：原材料A材料51282.22应交税金应交增值税（进项税额）8717.78贷：应付票据银行承兑汇票60000.00（2）公司于12月10日购进B材料10吨，20日，或到仓库验收，但是一直到期末未收到相应的单据，会计人员以上月单价1000元暂估入账。借：原材料B材料10000.00应交税金应交增值税（进项税额）1700.00贷：应付

11、账款11700.00 （3）公司于）公司于11月月1日购进日购进C材料材料20吨，销售方开出的现金吨，销售方开出的现金折扣条件是：折扣条件是：2/5，1/10，N/20。公司于。公司于10月月6日付款，其日付款，其会计分录是：会计分录是：A、借：原材料、借：原材料C材料材料19600.00应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3332.00贷：应付账款贷：应付账款22932.00B、借：应付账款、借：应付账款22473.36贷：银行存款贷：银行存款22473.36（4）经检查发现，公司的应收账款期末的借方余额为）经检查发现，公司的应收账款期末的借方余额为200000元，其

12、明细账户元，其明细账户四通公司为贷方余额四通公司为贷方余额50000元。元。询问公司的会计人员，告知系四通公司预付购货款。公司询问公司的会计人员，告知系四通公司预付购货款。公司的报表列示为应收账款净额的报表列示为应收账款净额200000元。元。（5）本月）本月1日，收到购货方交来的日，收到购货方交来的2000元租用包装物押元租用包装物押金以及张三出差未领工资金以及张三出差未领工资1500元，在出纳的现金日记账元，在出纳的现金日记账上有此两笔款项的借方记录，而在会计的总账上没有记录。上有此两笔款项的借方记录，而在会计的总账上没有记录。询问会计，说：没有恰当的会计科目，因此没有进行账户询问会计，说

13、：没有恰当的会计科目，因此没有进行账户登记。应付工资账户保留贷方余额登记。应付工资账户保留贷方余额1500元。元。讨论：指出上述处理存在哪些问题。讨论：指出上述处理存在哪些问题。非流动负债学习目标 （1）能识记）能识记企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用、企业企业会计准则会计准则-租赁租赁、企业会计准则企业会计准则-金融工具确认和金融工具确认和计量计量等非流动负债实务方面的会计处理规定；等非流动负债实务方面的会计处理规定；（2）能熟悉资金管理岗位职责，熟练进行长期借款）能熟悉资金管理岗位职责，熟练进行长期借款业务的会计处理，并初步能进行应付债券、长期应付款业业务的会计处理，并初步能进行应付

14、债券、长期应付款业务的会计处理；务的会计处理；（3）能运用会计基本理论知识解释非流动负债实务）能运用会计基本理论知识解释非流动负债实务信息生成过程；信息生成过程；（4）能解决非流动负债会计处理过程中的常见问题；）能解决非流动负债会计处理过程中的常见问题；（5）能初步具有相应的会计职业判断意识；）能初步具有相应的会计职业判断意识；（6）严格按照）严格按照企业会计准则企业会计准则等政策法规要求规等政策法规要求规范操作。范操作。功能和地位功能和地位非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、长期债券、长期应付款等。非流动负债作为企业一项义务，结算期较长，因而它成为企

15、业筹集资金的一种重要方式。长期负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有金额大、偿还期限长、可以分期偿还等特点。案例导入：案例导入：银海电力股份有限公司为上市公司。2007年12月，公司决定投资建设一套热电联产系统项目，计划总投资5亿元，项目建设期1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部根据公司现实情况和预期偿债能力，经过测算和调查，提出的融资方案如下：1.发行公司债券公司发行公司债券3亿元，期限为5年，年利率为6，每年年末支付利息，到期一次还本。2.长期借款：向银行借款2亿元，年利率5%，期限2年，到期一次还本付息。职业能力要求职业能力要求 本模块主要完成非流动负债各

16、项业务的会计处理本模块主要完成非流动负债各项业务的会计处理任务。完成本模块任务应与短期借款、持有至到任务。完成本模块任务应与短期借款、持有至到期投资、固定资产等模块配合。本模块的职业能期投资、固定资产等模块配合。本模块的职业能力要求：力要求：（1）反映资金预算的执行及控制状况；）反映资金预算的执行及控制状况；（2）筹措及调度资金；）筹措及调度资金；（3）办理借贷款事项及其清偿；）办理借贷款事项及其清偿；（4）记录、保管各种有价证券；）记录、保管各种有价证券；（5）进行非流动负债业务的会计处理；）进行非流动负债业务的会计处理；（6）与财务调度有关的其他事项。）与财务调度有关的其他事项。案例讨论：

17、 上海汽车集团财务有限公司（以下简称财务公司）上海汽车集团财务有限公司（以下简称财务公司）是经中国人民银行总行批准成立的非银行金融机构，是上是经中国人民银行总行批准成立的非银行金融机构，是上海汽车工业（集团）总公司的控股子公司。成立以来，努海汽车工业（集团）总公司的控股子公司。成立以来，努力开展各项金融业务，积极为企业筹集和融通资金，促进力开展各项金融业务，积极为企业筹集和融通资金，促进企业集团经济的发展。该公司根据总公司的战略发展需要，企业集团经济的发展。该公司根据总公司的战略发展需要，运用财务公司的金融功能，探索实现生产经营与资本经营运用财务公司的金融功能，探索实现生产经营与资本经营相结合

18、的路子，特别是该公司运用融资租形式为汽车生产相结合的路子，特别是该公司运用融资租形式为汽车生产企业的销售提供了良好的途径。企业的销售提供了良好的途径。2006年底，该公司了解到，由于市场疲软，上海汇年底，该公司了解到，由于市场疲软，上海汇众汽车制造公司将众汽车制造公司将15吨载重车年度计划由吨载重车年度计划由1000辆减为辆减为950辆。但同时，该公司又从静安区环保局得知，该局以每月辆。但同时，该公司又从静安区环保局得知，该局以每月1.5万元租用大通载重车用于土方工程，而且任务相当饱万元租用大通载重车用于土方工程，而且任务相当饱满，说明产品有市场，关键是用户资金不足，不能一下子满，说明产品有市场，关键是用户资金不足，不能一下子付清货款。付清货款。 于是，财务公司与汇众公司联合通过融资租赁办法，由财务公于是，财务公司与汇众公司联合通过融资租赁办法，由财务公司买下了司买下了15辆载重车，租给用户，用户享有使用权，然后以每辆载重车，租给用户，用户享有使用权，然后以每月月1.1万元分两年付清全部租金，最终获得产品所有权。万元分两年付清全部租金，最终获得产