财务管理电子教案8

1、L/O/G/O第八章第八章 成本管理与财务控制成本管理与财务控制第一节第一节 成本概述成本概述一、成本概念及作用一、成本概念及作用 ( (一一) )成本的概念成本的概念 一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。（二）产品成本的概念（二）产品成本的概念 产品成本指制造业企业在一定时期内为制造一定数量产品所产品成本指制造业企业在一定时期内为制造一定数量产品所支出的全部费用的总和。支出的全部费用的总和。（三）成本的作用（三）成本的作用 1 1成本指标是补偿生产经营耗费的尺度；成本指标是补偿生产经营耗费的尺度； 2 2成本指标是制定产

2、品价格的重要依据；成本指标是制定产品价格的重要依据； 3 3成本指标是企业进行经营决策的重要依据。成本指标是企业进行经营决策的重要依据。第一节第一节 成本概述成本概述二、成本的分类二、成本的分类经济内容经济内容 1外购材料外购材料2外购燃料外购燃料 3外购动力外购动力4工资工资5职工福利费职工福利费6折旧费折旧费7税金税金8利息费用利息费用9其他费用其他费用经济用途经济用途 1、研究开发成本。、研究开发成本。2、设计成本。、设计成本。3、生产成本。、生产成本。4、营销成本。、营销成本。5、配送成本。、配送成本。6、客户服务成本。、客户服务成本。7、行政管理成本。、行政管理成本。费用转化的方式费

3、用转化的方式 1、产品成本。、产品成本。2、期间成本。、期间成本。1、直接成本、直接成本2、间接成本、间接成本 计入成本对象的方式计入成本对象的方式 第二节第二节 成本管理成本管理一、成本管理要求一、成本管理要求 1 1正确地处理好成本与产量、质量之间的关系正确地处理好成本与产量、质量之间的关系2 2正确划分各种费用支出的界限，保证成本计算的正确性正确划分各种费用支出的界限，保证成本计算的正确性 (1) (1)收益性支出与资本性支出的界限。收益性支出与资本性支出的界限。 (2) (2)收益支出与营业外支出的界限。收益支出与营业外支出的界限。 (3) (3)产品制造成本与当期期间成本的界限。产品

4、制造成本与当期期间成本的界限。 (4) (4)本期产品成本与下期产品成本的界限。本期产品成本与下期产品成本的界限。 3 3加强产品管理的基础工作加强产品管理的基础工作 (1) (1)加强定额管理，以提高成本计划与成本分析的质量。加强定额管理，以提高成本计划与成本分析的质量。 (2) (2)健全有关成本的各种原始记录。健全有关成本的各种原始记录。 (3) (3)加强计量、验收和物资收发领退的管理。加强计量、验收和物资收发领退的管理。 (4) (4)制定企业内的计划价格。制定企业内的计划价格。 第二节第二节 成本管理成本管理二、成本预测与计划二、成本预测与计划企业为达到降低成本的目的，根据企业历史

5、成本或现行成本的有关资料，并结合计划年度影响产品成本水平变动的各种措施，采用科学的方法，对这一定时期内全部产品成本的变动趋势，或者某一产品成本指标及某成本项目的水平做出预计或推测，并在这种预计或推测的基础上，做出对成本控制目标的决策，即成本的计划制定。 （一）成本预测与计划的概念 第二节第二节 成本管理成本管理【例例8-18-1】某企业报告期销售收入为某企业报告期销售收入为5 0005 000万元，产品成本为万元，产品成本为3 1003 100万元，万元， 预测期销售收入计划达到预测期销售收入计划达到5 6505 650万元，则预测期产品成本的预测数额为：万元，则预测期产品成本的预测数额为：

6、5 650 5 650(3 100(3 1005 000)=3 503(5 000)=3 503(万元万元) )( (二二) )成本预测方法成本预测方法 1 1、比例推算法、比例推算法 某预测期产品成本某预测期产品成本=A=AB “A”B “A”表已确认的与预测期有关的重大经营表已确认的与预测期有关的重大经营成果指标成果指标( (如产值、销售收入、预测数据；如产值、销售收入、预测数据；B B代表报告期的产品成本代表报告期的产品成本与与报告期有关的重大经营成果指标报告期有关的重大经营成果指标( (如产值、销售收入、营业利润如产值、销售收入、营业利润) ) 这种方法虽然立足于成本与上述有关指标的客

7、观关系，但是历史的比这种方法虽然立足于成本与上述有关指标的客观关系，但是历史的比例关系并非都处于可比状态，成本的变动也并非完全取决于某个成果指例关系并非都处于可比状态，成本的变动也并非完全取决于某个成果指标的上升与下降，因此，比例推算法只能使成本预测处于一种大概估计标的上升与下降，因此，比例推算法只能使成本预测处于一种大概估计的水平。的水平。 第二节第二节 成本管理成本管理【例例8-28-2】某企业产品销售单价为某企业产品销售单价为1 0001 000元，销售数量为元，销售数量为5050件，适用的件，适用的 价内税及附加的平均税率为价内税及附加的平均税率为3030，已确定的目标利润为，已确定的

8、目标利润为80 00080 000元，则元，则 该产品的预测成本为：该产品的预测成本为： 1 000 1 000500500(130(130) )一一80 000=270 000(80 000=270 000(元元) )2 2、目标利润推算法、目标利润推算法 某产品的预测成本某产品的预测成本= =已确定的产品销售收入已确定的产品销售收入(1-(1-适用的价内税及适用的价内税及 附加的平均税率附加的平均税率)-)-确定的目标利润确定的目标利润 这种方法是假定在市场既定与企业利益既定的前提下。但是以市这种方法是假定在市场既定与企业利益既定的前提下。但是以市场既定为假设去预测产品成本是带有很大主观盲

9、目性的，而且这里场既定为假设去预测产品成本是带有很大主观盲目性的，而且这里预测成本的涵义是模糊的，产品成本有全部成本与部分成本之区别，预测成本的涵义是模糊的，产品成本有全部成本与部分成本之区别，在这里只能以销售量为数量基础，这也是一种局限性表现。在这里只能以销售量为数量基础，这也是一种局限性表现。 第二节第二节 成本管理成本管理3 3、历史成本法、历史成本法 产品成本产品成本= =固定成本固定成本+ +变动成本变动成本产量产量 （1 1）高低点法）高低点法单位变动成本单位变动成本= =最低点的产量最高点的产量最低点的产品成本最高点的产品成本各期基本相等的固定成本各期基本相等的固定成本= =某产

10、品成本总额某产品成本总额单位变动成本单位变动成本 某期产品产量某期产品产量(2)(2)回归直线法回归直线法产品成本（产品成本（y y）= =固定成本固定成本( () )+ +单位变动本（单位变动本（b b）产量产量(x)(x) nxbya22)( xxnyxxynb第二节第二节 成本管理成本管理 某项目成本降低率某项目成本降低率=1=1一一(1(1某影响成本水平变动的百分比因素配某影响成本水平变动的百分比因素配u)u) (1 (1某影响成本水平变动的百分比因素某影响成本水平变动的百分比因素v)v) 该项目成本占总成本的比重该项目成本占总成本的比重4 4、因素分析法、因素分析法 按成本组成项目及

11、各自的影响因素测算产品成本较上期的降低水按成本组成项目及各自的影响因素测算产品成本较上期的降低水平，如降低率、降低额，然后将预测期产量按上期成本水平计算平，如降低率、降低额，然后将预测期产量按上期成本水平计算的总成本减去降低水平的分析测算结果，得出计划成本的预测数的总成本减去降低水平的分析测算结果，得出计划成本的预测数据。据。占总成本的比重百分比因素某影响成本水平变动的百分比因素某影响成本水平变动的（某项目成本降低率)111yx第二节第二节 成本管理成本管理（三）成本计划的编制（三）成本计划的编制一级成本计划一级成本计划 直接计算或确定各种主要商品产品的计划单位成本。 分级成本计划分级成本计划

12、先由各基本生产单位编制各自的车间成本计划然后由厂级财务部门汇总编制全厂产品本计划。 第三节第三节 财务控制财务控制 一、财务控制概述一、财务控制概述 （一）财务控制的特征（一）财务控制的特征 (1)(1)以价值控制为手段。以价值控制为手段。 (2)(2)以综合经济业务为控制对象。以综合经济业务为控制对象。 (3)(3)以现金流量控制为日常控制的内容。以现金流量控制为日常控制的内容。第三节第三节 财务控制财务控制控制的时间控制的时间 控制的主体控制的主体 控制的依据控制的依据 控制的对象控制的对象 事前控制事前控制事中控制事中控制 事后控制事后控制 出资者财务控制出资者财务控制经营者财务控制经营

13、者财务控制财务部门的财务控制财务部门的财务控制 预算控制预算控制 制度控制制度控制 收支控制收支控制 现金控制现金控制 控制的手段控制的手段 定额控制定额控制定率控制定率控制（绝对控制（绝对控制 相对控制）相对控制）（二）财务控制的分类（二）财务控制的分类第三节第三节 财务控制财务控制（三）（三）财务控制的要求财务控制的要求 2 2、制度保证、制度保证 1 1、组织保证、组织保证 3 3、计划目标、计划目标 4 4、财务信息、财务信息 5 5、信息监控系统、信息监控系统 6 6、奖惩制度、奖惩制度 第三节第三节 财务控制财务控制2 2、财务控制的表述方法、财务控制的表述方法(1)(1)文件表述

14、法文件表述法是指用常见的文件格式来表述财务控制制度内容的方法。 (2)(2)程序图表述法程序图表述法是指用框图与连线两者结合来表述会计制度的方法 (3)(3)图例表述法。图例表述法。是指以一些形象图来表达财务控制制度内容的方法。 第三节第三节 财务控制财务控制（一）责任控制的特征（一）责任控制的特征 1 1、拥有与企业总体管理目标相协调，且与其管理职能相适应的经营决策权、拥有与企业总体管理目标相协调，且与其管理职能相适应的经营决策权 2 2、承担与其经营决策权相适应的经济责任、承担与其经营决策权相适应的经济责任 3 3、建立与责任相配套的利益机制、建立与责任相配套的利益机制 4 4、各责任中心

15、的目标与企业整体的目标相协调一致、各责任中心的目标与企业整体的目标相协调一致第三节第三节 财务控制财务控制（二）收入中心（二）收入中心（1 1）控制企业销售目标的实现）控制企业销售目标的实现 检查各收入中心分目标与企业整体的业务目标能否协调一致。检查各收入中心分目标与企业整体的业务目标能否协调一致。 检查各收入中心是否为实现其业务分目标制定了切实可行的推销措施。检查各收入中心是否为实现其业务分目标制定了切实可行的推销措施。（2 2）控制业务收入的资金回收）控制业务收入的资金回收 对收入中心的货款回收是否建立完善的控制制度。对收入中心的货款回收是否建立完善的控制制度。 对销货款的回收是否列入各收

16、入中心的考核范围。对销货款的回收是否列入各收入中心的考核范围。 收入中心与财务部门之间是否建立有效的联系制度。收入中心与财务部门之间是否建立有效的联系制度。 （3 3）控制坏账的发生）控制坏账的发生 每项销售业务是否签订销售合同，并对有关付款的条款是否作出了明每项销售业务是否签订销售合同，并对有关付款的条款是否作出了明 确的陈述。确的陈述。 在发生销售业务时，必须对客户的信用情况、财务状况、付款能力和在发生销售业务时，必须对客户的信用情况、财务状况、付款能力和 经营情况进行详细了解，以预测销货款的安全性和回收的可能性。经营情况进行详细了解，以预测销货款的安全性和回收的可能性。 第三节第三节 财

17、务控制财务控制 3 3、收入中心的考核指标、收入中心的考核指标 （1 1）业务收入目标完成百分比）业务收入目标完成百分比 业务收入目标完成百分比=实际实业务收入目标业务收入 销货款平均回收天数=(某笔业务收入 该笔业务货款回收天数)全部业务收入 坏账发生率=某年坏账发生数某年全部业务收入（2 2）销货款平均回收天数）销货款平均回收天数（3 3）坏账发生率）坏账发生率第三节第三节 财务控制财务控制（三）成本中心（三）成本中心 2 2、成本中心的控制要求、成本中心的控制要求 （1 1）成本中心的责任成本必须是可控成本）成本中心的责任成本必须是可控成本 （2 2）成本中心的责任划分必须明确）成本中心

18、的责任划分必须明确 （3 3）各成本中心应编制成本预算）各成本中心应编制成本预算 （4 4）建立责任成本核算体系）建立责任成本核算体系 第三节第三节 财务控制财务控制（四）利润中心（四）利润中心利润中心的考核指标利润中心的考核指标 利润中心边际贡献总额 =该利润中心的销售收入总额一该利润中心可控成本 总额(或变动成本总额)当利润中心计算共同成本或不可控成本，考核指标主要有以下几种：利润中心的边际贡献总额=该利润中心销售收入总额一该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额一该利润中心负责人 可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责

19、人 不可控固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和一公司不可分摊的各种管理费用、 财务费用等自然利润中心和人为利润中心自然利润中心和人为利润中心 第三节第三节 财务控制财务控制（五）投资中心（五）投资中心投资中心的考核指标投资中心的考核指标 投资利润率=利润投资额 =(销售收入投资额)(成本费用销售收入)(利润成本费用) =资本周转率销售成本率成本费用利润率剩余利润=利润一投资额规定或预期的最低投资报酬率（1 1）投资利润率）投资利润率（2 2）剩余利润）剩余利润第三节第三节 财务控制财务控制投资利润率的主要优点：投资利润率的主要优点：促使管理者像控制费用一样地控制资产占用或促使管理者

20、像控制费用一样地控制资产占用或投资额的多少，综合地反映投资中心的全部经营成果。投资额的多少，综合地反映投资中心的全部经营成果。投资利润率和剩余利润的优点比较：投资利润率和剩余利润的优点比较： 剩余利润指标的优点：剩余利润指标的优点：一是体现投入产出关系。一是体现投入产出关系。二是避免本位主义。二是避免本位主义。第四节第四节 成本控制成本控制一、成本控制方法一、成本控制方法（一）成本归口分级管理（一）成本归口分级管理1、厂部成本管理的主要职责2、车间成本管理的职责3、班组成本管理的职责4、各职能部门成本管理的职责1 1、材料成本的控制、材料成本的控制 2 2、直接人工成本的控制、直接人工成本的控

21、制 第四节第四节 成本控制成本控制（1）材料采购成本的控制（2）材料耗用数量的控制从控制工资性报酬总额和提高劳动生产率两个方面进行 第四节第四节 成本控制成本控制期间费用的控制期间费用的控制 管理费用的控制管理费用的控制 财务费用的控制财务费用的控制 销售费用的控制销售费用的控制 在日常管理中应采用预算控制和审核控制等制度加以约束。 对财务费用的支出数额应结合计划期内筹集资金的数额进行预计。 在销售费用的控制上也采取预算控制和审核控制相结合的控制措施。第四节第四节 成本控制成本控制 1 1、成本差异分析成本差异分析的一般步骤的一般步骤 （2 2）执行标准）执行标准 （1 1）制定成本控制标准）

22、制定成本控制标准 （3 3）确定差异、分析原因）确定差异、分析原因 （4 4）消除差异）消除差异 （5 5）考核奖惩）考核奖惩二、成本分析与考核二、成本分析与考核第四节第四节 成本控制成本控制 2、标准成本的制定、标准成本的制定 （1 1）直接材料标准成本的制定）直接材料标准成本的制定 材料标准成本=消耗定额价格标准（2 2）直接工资标准成本的制定）直接工资标准成本的制定 工资标准成本=工时定额小时工资率（3 3）制造费用标准成本的制定）制造费用标准成本的制定 制造费用标准成本=工时定额制造费用分摊率第四节第四节 成本控制成本控制【例10-6 】某产品直接材料的单位标准成本为：材料耗用量7公斤

23、，材料单价l元；本月生产产品600件，耗用材料3 000公斤，所用材料单价1.1元。材料价格差异=3000(1.11)=300(元)材料用量差异=(30006007)1=-1200(元)直接材料成本差异=材料价格差异+材料用量差异 =300+(一1200) =-900(元)1、直接材料成本差异分析与考核材料价格差异=实际用量(实际价格一标准价格)材料用量差异=(实际用量一标准用量)标准价格（二）制造成本差异分析与考核（二）制造成本差异分析与考核 材料价格高于标准的原因很多，其中有的是企业不可控制的，如市价变动；有些却是可以避免的，如未按经济订货量进货、计划不周造成紧急订货、采购时舍近求远、不必

24、要的快速运输方式等。 第四节第四节 成本控制成本控制【例10-7】某产品直接人工的单位成本为：工时耗用2小时，小时工资4元；本月生产产品600件，实际使用工时1 000小时，支付工资5000元。 工资率差异= 效率差异=直接人工成本差异=工资率差异+效率差异 =1 000+(-800)=200(元)2、直接工资成本差异分析与考核工资率差异=实际工时(实际工资率一标准工资率)效率差异=(实际工时一标准工时)标准工资率（二）制造成本差异分析与考核（二）制造成本差异分析与考核 造成工资率差异的原因是多方面的，其中有的为不可控因素，如国家统一调整工资；也有相当一部分为可控因素，如工人调度和工人安排不得

25、当、事前策划不周密而引起的紧急性生产所造成的小时工资率提高等。 造成工时效率差异的原因也较复杂，但基本上都是可控的。 第四节第四节 成本控制成本控制【例10-8】某产品的变动制造费用单位标准成本为：工时耗用2小时，变动制造费用小时分配率3元；本月生产产品600件，实际使用工时1 000小时，实际发生变动费用2 500元。变动费用耗费差异：1 000(250010003)=-500(元)变动费用效率差异=(1 000100 2) 3=-600(元)变动费用成本差异=变动费用耗费差异+变动费用效率差异 =(-500)+(-600)=-1 100(元)3、制造费用成本差异的分析与考核（1）变动制造费用成本差异的分析与考核变动费用耗费差异=实际工时(变动费用实际分配率一变动费用标准分配率)变动费用效率差异=(实际工时一标准工时) 变动费用标准分配率（二）制造成本差异分析与考核（二）制造成本差异分析与考核形成变动制造费用耗费差