第6章财政支出的核算

1、第第6 6章章 财政支出的核算财政支出的核算 学习目标：学习目标：通过本章学习，要求了解一般通过本章学习，要求了解一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出预算支出、基金预算支出、专用基金支出、转移性支出、以及财政周转金支出的核、转移性支出、以及财政周转金支出的核算内容；明确预算支出的列报标准和要求算内容；明确预算支出的列报标准和要求；掌握各项支出核算的科目设置和账务处；掌握各项支出核算的科目设置和账务处理方法。理方法。 本章主要内容本章主要内容一般预算支出 基金预算支出基金预算支出 专用基金支出专用基金支出 财政周转金支出财政周转金支出 转移性支出转移性支出 财政支出，是一级政府为实现其职能，

2、财政支出，是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、补助支出、上解支出、调出资金上解支出、调出资金和财政周转金支出等。和财政周转金支出等。第一节第一节 一般预算支出的核算一般预算支出的核算一、一般预算支出的概念及分类一、一般预算支出的概念及分类 一般预算支出是指一级政府取得的一般预算收入有计划的进行分配和使用所形成的支出。依据：年度预算、季度分月用款计划、预算经费请拨单。不能办理没有预算的支出。 一般预算科目：类、款、项、3个科目。分为24类。 1、一般公共服务 2、外交

3、 3、国防 4、公共安全 5、教育 6、科学技术 7、文化体育与传媒 8、社会保障和就业 9、医疗卫生 10、节能环保 11、城乡社区事务 12、农林水事务 13、交通运输 14、资源勘探电力信息等事务 15、商业服务等事务 16、金融监管等事务 17、地震灾害后恢复重建事务 18、国土资源气象等事务 19、住房保障支出 20、粮油物资储备管理事务 21、预备费 22、国债还本付息支出 23、其他支出 24、转移性支出 二、一般预算支出的列报基础二、一般预算支出的列报基础 （一）采用财政直接支付方式支付的一般预算资金 （二）采用财政授权支付方式支付的一般预算资金 （三）采用实拨资金方式拨付的一

4、般预算资金 三、一般预算支出的支付方式和程序 1、财政直接支付 2、财政授权支付 3、财政实拨资金 四、一般预算支出的账务处理四、一般预算支出的账务处理（一）账户设置：总账 一般预算支出 明细按政府收支分类支出功能分类科目类、款、项（二）核算内容： 本科目核算由各级总预算会计办理的应用预算资金支出的各项支出，借方记支出增加额，货方记支出回收或冲销转帐数。平时借方余额反映了支出的累计数，年终全数转入“预算结余”科目。（三）主要会计事项：1、直接办理支出时 借：一般预算支出 贷：国库存款2、预拨经费到期转帐 借：一般预算支出 贷：预拨经费 3、根据管理基本建设的职能部门报来的会计报表转帐 借：一般

5、预算支出 贷：基建拨款4、经领导批准将已列暂付的款项转作支出 借：一般预算支出 贷：暂付款5、已列报的支出收回 借：国库存款 贷：一般预算支出6、年终结转 借：预算结余 贷：一般预算支出例题例题 例1某市财政总会计开出拨款凭证，将挖潜改造资金50万拨给市燃料公司，向交通管理部门拨入公路建设资金30万。 借：一般预算支出 50万 基金预算支出 30万 贷：国库存款 50万 例2 1月12日，某财政总会计根据预算拨款申请单将上年末预拨教育局下年1月教育事业费20万元转列支出 借：一般预算支出 20万元 贷：预拨经费 20万元 例33月6日，某财政总会计收到基本建设财务管理部门报来的基本建设会计月报

6、表，报表列示2月份用款单位银行支出数500万元 借：一般预算支出 500万元 贷：基建拨款 500万元 例4 5月2日，某财政总会计根据预算拨款申请单拨付卫生局当期卫生事业费50万元，上月卫生局所属医院因购买设备需要临时借款30万元，本期转作支出 借：一般预算支出 50万元 贷：暂付款 30万元 国库存款 20万元 例5经核实，上例拨给燃料公司的资金多预算支出多10万元，予以收回。 借：国库存款 10万 贷：一般预算支出 10万 例6年终，“一般预算支出”科目的余额15亿，“基金预算支出”科目的借方余额10亿。 借：预算结余 15亿 贷：一般预算支出15亿 借：基金预算结余 10亿 贷：基金预

7、算支出 10亿第二节第二节 基金预算支出的核算基金预算支出的核算 一、概念：是指各级政府财政部门用基金预算收入安排发生的支出。 二、账户设置：总账 明细按政府预算收支科目“基金预算支出科目”类、款、项 三、核算内容： 本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。借方记支出增加数，货方记支出冲回或冲销转帐及年终结转数。本科目平时借方余额反映了基金预算支出的累计数，年终清理后全数转入“基金预算结余”科目。 四、账务处理四、账务处理 1、用款单位办理支出 借：基金预算支出 贷：国库存款或其他财政存款 2、支出收回或者冲销转账时，作相反的会计分录 3、年终转帐（分项结转） 借：基金预算结余 贷：基

8、金预算支出 例1：某县交通部门请拨养路费支出45万元 借：基金预算支出养路费支出 45万元 贷：国库存款 45万元 例2：年终，某县全年基金预算支出共计75万元，计：养路费支出45万元，城市教育费附加支出11万元，农村教育费附加支出19万元 借：基金预算结余养路费结余 45万元 城市教育费附加结余 11万元 农村教育费附加结余 19万元 贷：基金预算支出 75万元 第三节、专用基金支出的核算 一、概念 专用支出是指各级财政以专用基金收入安排的支出。 二、账户设置 “专用基金支出” 三、账务处理 1、发生专用基金支出 借：专用基金支出 贷：其他财政存款 2、收回专用基金支出时 借：其他财政存款

9、贷:专用基金支出 3、年终结转 借：专用基金结余 贷：专用基金支出第四节第四节 转移性支出的核算转移性支出的核算 转移性支出是指预算资金在上下级政府之间以及在本级政府不同性质之间进行转移所形成的支出。包括补助支出、上解支出、调出资金。 一、补助支出 （一）概念：指本级财政按财政体制的规定或因其他专门原因对下级财政进行补助所形成的支出。 （二）账户设置： 补助支出一般预算补助某县税收返还，体制补助，专项补助、临时性补助 基金预算补助某县 （三）核算内容 本科目核算各级财政部门对下级财政的补助支出。含税收返还支出、按原体制结算补助、专项补助或临时性补助。借方记补助支出退转数及年终转帐数，货方记补助

10、支出退转数。本科目平时借方余额反映了补助支出的累计数，年终余额全数转入“预算结余”和“基金预算结余”科目。 （四）账务处理 1、发生补助支出时 借：补助支出 贷：国库存款（与下级往来） 2、补助支出转退时，作相反的会计分录 3、年终结转时 借：预算结余（基金预算结余） 贷：补助支出（四）主要会计事项（四）主要会计事项例1某省财政总预算会计按文件规定拨付甲县水利专项补助100万元借：补助支出 100万元 贷：国库存款 100万元例2某省财政经年终结算，下达甲县财政2003年年终决算结算单，其中：税收返还补助500万元，专项补助100万元。 借：补助支出 600万元 贷：与下级往来 600万元例3

11、年终转账，按一般预算补助和基金预算补助余额分别转入“预算结余”和“基金预算结余”账户 借：预算结余 贷：补助支出一般预算补助借：基金预算结余 贷：补助支出基金预算补助二、上解支出的核算二、上解支出的核算 （一）概念：指按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项，包括体制上解及专项上解 （二）核算内容 本科目核算本级财政上解上级财政的款项。借方记上解支出增加数，贷方记上解支出退回数及年终结转数。本科目平时借方余额反映了上解支出累计数，年终余额转入“预算结余”科目。 （三）账务处理 1、发生上解支出时 借：上解支出 贷：国库存款 2、上解支出退转时，作相反会计分录 3、年终结转时 借：预算结余（

12、基金预算结余） 贷：上解支出 （三）主要会计事项 例1某县按规定解缴某专项上解款50万元 借：上解支出 50万元 贷：国库存款 50万元 例2某县年终结算，应上解部分100万元，尚有20万元未上解，应将未上解款入帐 借：上解支出 20万元 贷：与上级往来 20万元 例3某县年终结算，全年共上解支出150万元 借：预算结余 150万元 贷： 上解支出 150万元三、调出资金的核算三、调出资金的核算 （一）概念：是指一级政府中不同性质资金之间的相互调出。 （二）核算内容 本科目核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。借方记调出资金增加数，年终将借方余额全

13、数转入“基金预算结余”。 （三）主要会计事项 调出结余资金时， 借：调出资金 同时 借：国库存款 贷：国库存款 贷：调入资金 年终结转， 借：基金预算结余 贷：调出资金 例1、某市财政为平衡一般预算支出，从基金预算结余中调出资金560000元，市财政总预算会计应编制会计分录 借：调出资金-基金预算调出资金 贷：国库 存款基金预算存款 同时 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金-一般预算调入资金 例2、承上例，该市财政年终将“调出资金”账户借方余额560000元全部转入“基金预算结余”账户。市财政总预算会计应编制会计分录。 借：基金预算结余 贷：调出资金-基金预算调出资金 第五节 财政周转金支出的核算 一、概念 财政周转金支出是指本级政府部门从上级政府财政部门借入财政周转金所支付的占用费及财政周转金使用过程中发生的相关费用。 科目：“财政周转金收入” 设置“占用费支出” “业务费支出” 二、账务处理 1、发生财政周转金支出时 借：财政周转金支出 贷：其他财政存款 2、年终结转时 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 例1、某市财政向上级省财政支付借入财政周转金的资金占用费18000元，市财政总预算会计编制会计分录。 借：财政周转金支出-占用费支出 18000 贷：其他财政存款-财政周转金存