chap个人所得税

1、财财 政政 与与 税税 收收Public Finance & TaxationPublic Finance & Taxation主讲人：张主讲人：张 睿睿Individual Income Tax1 1个人所得税概述个人所得税概述2 2个人所得税的要素个人所得税的要素3 3个人所得税的计算个人所得税的计算4 4税收优惠与征收税收优惠与征收l Chapter 5 lCollege of Management HUST1-3第五章 个人所得税 u所得课税，亦即收益课税，是在分配领域对分配给企所得课税，亦即收益课税，是在分配领域对分配给企业和个人的收入课征的各种税收的总称。业和个人的

2、收入课征的各种税收的总称。u所得税的特点所得税的特点u所得税的分类所得税的分类College of Management HUST1-4第五章 个人所得税所得税的特点所得税的特点: :u税收负担的直接性税收负担的直接性 u税收分配的累进性税收分配的累进性 u税收管理的复杂性税收管理的复杂性 u税收收入具有弹性税收收入具有弹性 u保证各国税收权益保证各国税收权益 College of Management HUST1-5第五章 个人所得税所得税的分类所得税的分类: :u个人所得税个人所得税u企业所得税企业所得税u外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 College of Ma

3、nagement HUST1-6第一节 个人所得税概述u个人所得税是对个人取得的各种应税所得征收的一种个人所得税是对个人取得的各种应税所得征收的一种税。税。College of Management HUST1-7第一节 个人所得税概述u个人所得税发展历史个人所得税发展历史u个人所得税基本法律依据个人所得税基本法律依据u个人所得税立法思想个人所得税立法思想u个人所得税立法原则个人所得税立法原则u个人所得税税制模式个人所得税税制模式u个人所得税的特点与作用个人所得税的特点与作用College of Management HUST1-8第一节 个人所得税概述个人所得税发展历史个人所得税发展历史u最

4、早产生于最早产生于17991799的英国的英国u建国初期拟开征，但未正式开征建国初期拟开征，但未正式开征 u中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法1980 1980 u中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例例 1986 1986u中华人民共和国个人收入调节税暂行条例中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 19861986u19931993年在合并上述三税的基础上颁布新年在合并上述三税的基础上颁布新中华人民中华人民共和国个人所得税法共和国个人所得税法College of Management HUST1-9第一节 个人所得税概述基本法律

5、依据基本法律依据u19801980年年9 9月月1010日第五届全国人民代表大会第三次会议通过日第五届全国人民代表大会第三次会议通过u根据根据19931993年年1010月月3131日第八届全国人民代表大会常务委员会日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第一次修正第一次修正u根据根据19991999年年8 8月月3030日第九届全国人民代表大会常务委员会日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第二次修正

6、第二次修正u根据根据20052005年年1010月月2727日第十届全国人民代表大会常务委员会日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第三次修正）第三次修正）College of Management HUST1-10第一节 个人所得税概述个人所得税立法思想个人所得税立法思想u所得源泉说所得源泉说u净资产增加说净资产增加说u消费权力净增加说消费权力净增加说College of Management HUST1-11第一节 个人所得税概述个人所得税立法原则个人所得税立法原则u内外一致内外一致u适当调

7、节适当调节u合理负担合理负担College of Management HUST1-12第一节 个人所得税概述个人所得税税制模式个人所得税税制模式u分类所得税分类所得税u综合所得税综合所得税u混合所得税混合所得税College of Management HUST1-13第一节 个人所得税概述个人所得税的特点与作用个人所得税的特点与作用u税基广阔税基广阔u稳定经济稳定经济u调节收入调节收入College of Management HUST1-14第二节 个人所得税的要素 一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人u税收管辖权税收管辖权国家行使主权课税拥有的管辖权力国家行使主权课税拥有的管辖

8、权力l收入来源地管辖权l居民管辖权u我国个人所得税纳税人我国个人所得税纳税人l居民纳税人 l非居民纳税人 College of Management HUST1-15第二节 个人所得税的要素u居民纳税人居民纳税人无限纳税义务无限纳税义务 凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人一年的个人 l在中国境内有住所的个人 ，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 l在中国境内无住所，但于一个纳税年度（与财政年度相同）中，在中国境内居住满365天的个人 （临时离境）l临时离境：一次不超进30日，多次累计不超过90日College

9、of Management HUST1-16第二节 个人所得税的要素u非居民纳税人非居民纳税人 有限纳税义务有限纳税义务 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人就是非居民纳税人 College of Management HUST1-17第二节 个人所得税的要素u关于来源于中国境内的所得的特别规定关于来源于中国境内的所得的特别规定l因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；l将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；l转让中

10、国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；l许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得l从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。College of Management HUST1-18第二节 个人所得税的要素 二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象q工资薪金所得工资薪金所得q个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得q企业事业单位的承包经营、承租经营所得企业事业单位的承包经营、承租经营所得q劳务报酬所得劳务报酬所得q稿酬所得稿酬所得q特许权使用费所得特许权使用费所得q财产租赁所得财产租赁所得q财产转让所得财产转让所

11、得q个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得q偶然所得偶然所得q经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得 College of Management HUST1-19第二节 个人所得税的要素 u所得来源地的确定所得来源地的确定l工资、薪金：受雇公司的所在地 l生产、经营所得：生产、经营活动实现地l劳务报酬所得：劳务提供地标准 l利息、股息、红利所得：支付者所在地标准 l特许权使用费： 特许权使用地标准l转让不动产：不动产坐落地标准 l转让动产：实现转让的地点 l财产租赁：被租赁财产的使用地College of Ma

12、nagement HUST1-20三、个人所得税的计税依据三、个人所得税的计税依据u个人所得税的征税对象为个人取得的各种所得个人所得税的征税对象为个人取得的各种所得u计税依据计税依据并不直接是个人取得的各种所得，而是个并不直接是个人取得的各种所得，而是个人的应税所得额人的应税所得额，即纳税人的收入总额扣除各项费，即纳税人的收入总额扣除各项费用或成本之后的净所得用或成本之后的净所得u我国个人所得税列举的应税所得有我国个人所得税列举的应税所得有11项，因为实行项，因为实行的是分类所得税制，计税依据要分类计算的是分类所得税制，计税依据要分类计算第二节 个人所得税的要素College of Manag

13、ement HUST1-21第二节 个人所得税的要素1.1.工资薪金所得工资薪金所得u是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。或者受雇有关的其他所得。u非独立个人劳动所得非独立个人劳动所得u津贴、补贴的例外规定：独生子女补贴；执行公务津贴、补贴的例外规定：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津和家属成员的副食品补贴；托儿补

14、助费；差旅费津贴、误餐补助。贴、误餐补助。u应税所得额每月工资、薪金所得应税所得额每月工资、薪金所得16001600元元College of Management HUST1-22u附加减除费用标准附加减除费用标准u对在中国境内工作的外籍人员及在境外任职的中国对在中国境内工作的外籍人员及在境外任职的中国公民公民u应税所得额每月工资、薪金所得应税所得额每月工资、薪金所得16001600元元32003200元元u对华侨和香港、澳门、台湾同胞征收个人所得税时对华侨和香港、澳门、台湾同胞征收个人所得税时，比照外籍人员执行。，比照外籍人员执行。u个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，不属个人由于担任董

15、事职务所取得的董事费收入，不属于工资于工资薪金所得，也不薪金所得，也不按照工资按照工资薪金所得薪金所得项目征收项目征收个人所得税。个人所得税。 u此项所得按月计税。此项所得按月计税。College of Management HUST1-23第二节 个人所得税的要素2.2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得u是指个体工商户从事生产经营的所得，包括：是指个体工商户从事生产经营的所得，包括：l个人从事生产经营，以及有偿服务的所得；l个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项所得。u应税所得额年收入总额成本费用损失应税所得额年收入总额成本费用损失u成本、费用，是指各项直接支出和分项计入

16、成本的间接费成本、费用，是指各项直接支出和分项计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指各项相用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指各项相关的营业外支出。关的营业外支出。u现行税法规定，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业现行税法规定，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。产、经营所得征收个人所得税。 u此项所得按年计税。此项所得按年计税。 College of Management HUST1-24第二节 个人所得税的要素3.3.对企业事业单位

17、的承包、承租经营所得对企业事业单位的承包、承租经营所得u是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。性质的所得。u应税所得额年收入总额应税所得额年收入总额16001600元元1212l其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和另外领取的工资、薪金所得的总和。u此项所得按年计税此项所得按年计税College of Management HUST1-25u例：王某于例：王某于20052005年年3 3月月1 1日起承包单位的鱼塘，经

18、营日起承包单位的鱼塘，经营期限期限1010个月。取得经营收入总额个月。取得经营收入总额1010万元万元u实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。如果纳税人的承的承包、承租经营所得计算纳税。如果纳税人的承包、承租期不足一年的，在一个纳税年度内，承包包、承租期不足一年的，在一个纳税年度内，承包、承租经营不足、承租经营不足1212个月的，以其实际承包、承租经个月的，以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税营的期限为一个纳税年度计算纳税u该个人当年承包经营的应纳税所得额该个人当年承包经营的应纳税所得额1000001

19、000001600160010103400034000元元 College of Management HUST1-26第二节 个人所得税的要素4 .4 .劳务报酬所得劳务报酬所得u是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取

20、得的所得的所得u个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税收个人所得税u工资、薪金所得与劳务报酬所得主要区别工资、薪金所得与劳务报酬所得主要区别College of Management HUST1-27第二节 个人所得税的要素5.5.稿酬所得稿酬所得u是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。取得的所得。 u任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人

21、员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，按的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，按“工工资、薪金所得资、薪金所得” ” 纳税纳税College of Management HUST1-28第二节 个人所得税的要素 6. 6.特许权使用费所得特许权使用费所得u是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的所得，不包括稿酬所得。以及其他特许权取得的所得，不包括稿酬所得。 u编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用

22、费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特特许权使用费所得许权使用费所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。College of Management HUST1-29第二节 个人所得税的要素 7. 7.财产租赁所得财产租赁所得u是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。以及其他财产取得的所得。u确认纳税义务人时，应以产权凭证为依据；对无产确认纳税义务人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定 u

23、个人在出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人在出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的费用扣除标准。开支的修缮费用；税法规定的费用扣除标准。 College of Management HUST1-30第二节 个人所得税的要素4 4、5 5、6 6、7 7项所得：项所得：l采取定额和定率两种方法扣除必要的费用l每次收入不超过4000元的， 应税所得额每次收入额800元l每次收入超过4000元的

24、， 应税所得额每次收入额（120）l这几项所得按次计税。College of Management HUST1-31第二节 个人所得税的要素u“每次收入每次收入”是指：是指：l对劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次；l对稿酬所得，以每次出版、发表取得的所得为一次；l对特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次；l对财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。College of Management HUST1-32稿酬所得“每次收入”的具体规定u同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的

25、所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；征个人所得税；u同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；u同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次；载作为一次，出版作为另一次；u同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算

26、为一次；酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；u同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计征个人所得税。College of Management HUST1-33u例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬，每月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，取元，然后送交出版社出版，取得稿酬得稿酬2000020000元。元。u该作家取得的该作家取得的3 3个月稿酬个月稿

27、酬1080010800（360036003 3）元和）元和2000020000元被视为两次收入，分别缴纳个人所得税。元被视为两次收入，分别缴纳个人所得税。 College of Management HUST1-34第二节 个人所得税的要素8.8.财产转让所得财产转让所得u是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。u应税所得转让财产收入财产原值合理费用应税所得转让财产收入财产原值合理费用l财产转让过程中缴纳的各种税费及手续费属于合理费用。u股票转让所得暂不征收个人所

28、得税。股票转让所得暂不征收个人所得税。u此项所得按次计税。此项所得按次计税。College of Management HUST1-35第二节 个人所得税的要素 9.9.个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得：得：u股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。利项目计征个人所得税。 Colle

29、ge of Management HUST1-36第二节 个人所得税的要素 10.10.偶然所得偶然所得u是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得College of Management HUST1-37第二节 个人所得税的要素 11.11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他所得。u除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。税的个人所得，由国务院财政部门确定。 College of Management HUST1-38第二

30、节 个人所得税的要素9 9、1010、1111项所得：项所得：u这几项所得按次计税。这几项所得按次计税。u属于间接性投资所得或消极所得，属于间接性投资所得或消极所得，直接以每次收入额直接以每次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。为应税所得额，而不扣除任何费用。 College of Management HUST1-39第二节 个人所得税的要素关于计税依据的其他注意事项：关于计税依据的其他注意事项：u对个人取得的所得难以界定其应税所得项目的，对个人取得的所得难以界定其应税所得项目的，由主管税务机关确定。由主管税务机关确定。u个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价个人取得的应纳税所得，包括

31、现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应税所得额；无凭证的实物或者注明的价格计算应税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应税所得额。所得为关参照当地的市场价格核定应税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应税所得额。场价格核定应税所得额。 College of Management HUST1-40第二节 个人所得税的要素u在计算应税所得额时，若个人将其所

32、得对教育事业在计算应税所得额时，若个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠，其捐赠中未超过所申报的应和其他公益事业捐赠，其捐赠中未超过所申报的应税所得额税所得额3030的部分允许从应税所得额中扣除。的部分允许从应税所得额中扣除。u个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所（其事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。予全额扣除。u对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过对企事业单位、社会团体和个人等社会力

33、量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。予全额扣除。College of Management HUST1-41讨论u李莉是一家公司的税务会计师，王伟是一名水管工李莉是一家公司的税务会计师，王伟是一名水管工人，李莉家的水管坏了，请王伟修理。这项劳务的人，李莉家的水管坏了，请王伟修理。这项劳务的收费通常是收费通常是10001000元。经过双方协商，王伟同意放弃元。经过双方协商，王伟同意放弃该费用，交换条件是从李莉那里得到一些有关他的该费用，交

34、换条件是从李莉那里得到一些有关他的经营的税务建议。请问：在该协议中，李莉和王伟经营的税务建议。请问：在该协议中，李莉和王伟是否产生了应税所得？是否产生了应税所得？College of Management HUST1-42第二节 个人所得税的要素四、个人所得税的税率四、个人所得税的税率q九级超额累进税率九级超额累进税率（5%-45%5%-45%）q五级超额累进税率五级超额累进税率 （5%-35%5%-35%）q比例税率比例税率College of Management HUST1-43第二节 个人所得税的要素u九级超额累进税率九级超额累进税率（5%-45%5%-45%） 对工资、薪金所得，适用

35、5到45的九级超额累进税率。 任一级的速算扣除数，是指该级应税所得额按全额累进计算方法计算的应纳税额和按超额累进计算方法计算的应纳税额之差。 本级速算扣除数本级全额累进税额本级超额累进税额College of Management HUST1-44第二节 个人所得税的要素u工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得适用税率 全全 月月 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 税税 率率速速 算算 扣扣 除除 数数 不不 超超 过过 500 元元 的的 50 超超 过过 500 元元 至至 2000 元元 的的 部部 分分 1025 超超 过过 2000 元元 至至 5000 元元 的的 部部 分分 15

36、125 超超 过过 5000 元元 至至 20000 元元 的的 部部 分分 20375 超超 过过 20000 元元 至至 40000 元元 的的 部部 分分 251375 超超 过过 40000 元元 至至 60000 元元 的的 部部 分分 303375 超超 过过 60000 元元 至至 80000 元元 的的 部部 分分 356375 超超 过过 80000 元元 至至 100000 元元 的的 部部 分分 4010375 超超 过过 100000 元元 的的 部部 分分 4515375College of Management HUST1-45第二节 个人所得税的要素u五级超额累进

37、税率五级超额累进税率 （5%-35%5%-35%） 对个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5到35的五级超额累进税率。具体适用税率如下表。College of Management HUST1-46第二节 个人所得税的要素u个体工商户等经营所得适用税率个体工商户等经营所得适用税率 全全月月应应纳纳税税所所得得额额 税税率率速速算算扣扣除除数数 不不超超过过 5000 元元 50 超超过过 5000 元元至至 10000 元元的的部部分分 10250 超超过过 10000 元元至至 30000 元元的的部部分分 201250 超超过过 30000 元元至至 50

38、000 元元的的部部分分 304250 超超过过 50000 元元的的部部分分 356750College of Management HUST1-47第二节 个人所得税的要素u比例税率比例税率l对其余各项应税所得一律适用20的比例税率。但是：n对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30的税款。n对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元的部分加征五成，超过5万元的部分，加征十成。这等价于三级超额累进税率，见下表。College of Management HUST1-48第二节 个人所得税的要素u各劳务报酬等价适用超额累进税率 全全月月应应纳纳税税所所得得额额 税税率率速速算算扣扣除除数数

39、不不超超过过 20000 元元 200 超超过过 20000 元元至至 50000 元元的的部部分分 302000 超超过过超超过过 50000 元元的的部部分分 407000College of Management HUST1-49第二节 个人所得税的要素工资薪金所得1600+32005%-45%按月个体工商户的生产、经营所得成本+费用+损失5%-35%按 年 计 算 ，分月预缴对企业事业单位的承包、承租经营所得160012+上缴的承包费用5%-35%按年劳务报酬所得4000,800； else 20%20%-40%按次稿酬所得4000,800；else 20%20%*0.7按次特许权使用

40、费所得4000,800；else 20%20%按次财产租赁所得4000,800；else 20%20%按次财产转让所得财产原值+合理费用20%按次个人的利息，股息，红利所得020%按次偶然所得020%按次经国务院财政部门确定征税的其他所得020%按次College of Management HUST1-50第二节 个人所得税的要素五、个人所得税的税收优惠五、个人所得税的税收优惠 u免征个人所得税免征个人所得税 u暂免征收个人所得税暂免征收个人所得税 u减征个人所得税减征个人所得税 College of Management HUST1-51第二节 个人所得税的要素u免征个人所得税免征个人所得

41、税 l(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位、以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。l(2)个人持有国家债券或国务院批准发行的金融债券的利息。l(3)国家统一规定发给的补贴、津贴、福利费、抚恤金、救济金。College of Management HUST1-52第二节 个人所得税的要素u免征个人所得税（续）免征个人所得税（续）l(4)保险赔款。l(5)军人转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家、退职、退休工资、离休工资、离休生活补助费。对于达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受

42、国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。College of Management HUST1-53第二节 个人所得税的要素u免征个人所得税（续）免征个人所得税（续）l(6) 按照我国外交、领事特权与豁免条例规定免税的各国驻华使领馆外交代表、官员和其他人员的所得。l(7)我国参加的国际公约、协议中规定免税的所得。l(8)发给见义勇为者的奖金。College of Management HUST1-54第二节 个人所得税的要素u免征个人所得税（续）免征个人所得税（续）l（9）个人和企业按照国家或省级地方政府规定的比例提取并向

43、指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过规定的比例缴付的部分应计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。l（10）经国务院财政部门批准的所得。 College of Management HUST1-55第二节 个人所得税的要素u暂免征收个人所得税暂免征收个人所得税l(1)下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营收入和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，三年内免征个人所得税。该政策暂时执行到2003年12月31

44、日止。l(2)对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。l(3)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征收个人所得税。l(4)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。 College of Management HUST1-56第二节 个人所得税的要素u暂免征收个人所得税（续）暂免征收个人所得税（续）l(5)个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。l(6)个人开设教育储蓄存款专户，并享受利率优惠的存款，其所取得的利息免征储蓄存款利息所得个人所得税。l(7)为了有利于动员全社会力量资助

45、社会民政事业发展，现行税收制度规定，个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。l(8)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。 College of Management HUST1-57第二节 个人所得税的要素u减征个人所得税减征个人所得税 l(1) 残疾、孤老人员和烈属的所得。 l(2) 因严重自然灾害造成重大损失的。l(3) 对个人出租房屋取得的所得暂减按10的税率征收个人所得税。l(4)其他经国务院财政部门批准减税的。l上述除第（3）项以外的个人所得税减征的幅度和期限由省、自治区

46、、直辖市人民政府确定。 College of Management HUST1-58第三节 个人所得税的计算 工资薪金所得：工资薪金所得：u例：例： 若某人某月工资为若某人某月工资为5 6005 600元，试计算他该月的应元，试计算他该月的应纳税额纳税额u解：解：l工资、薪金所得l应税所得额5 60016004 000（元）l应纳税额4 00015125475 （元）College of Management HUST1-59第三节 个人所得税的计算u例：某作家张某出版一部文学作品例：某作家张某出版一部文学作品 ，获得稿酬，获得稿酬3000030000元，同年该作品又获文化部文学奖奖金元，同年

47、该作品又获文化部文学奖奖金1000010000元。则元。则张某应纳个人所得税为多少。张某应纳个人所得税为多少。解：解：l应税所得=30000（1-20%）=24000l应纳税额=2400020（1-30%）=3360l所获奖金免税College of Management HUST1-60第三节 个人所得税的计算 例：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入例：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入1010万元，试计算她应纳税款为多少。万元，试计算她应纳税款为多少。解：解：应税所得额100 000（120）80 000（元）应纳税额20 0002030 00030（80 00050 00

48、0）4025 000（元）利用简化累进速算法，也可计算如下： 应纳税额80 000407 00025 000（元） College of Management HUST1-61第三节 个人所得税的计算 u例：例： 设甲、乙、丙三人合作完成了一个设计项目，设甲、乙、丙三人合作完成了一个设计项目，共获得设计费共获得设计费50 00050 000元，根据各人在项目中的贡献，元，根据各人在项目中的贡献，甲分得甲分得40 00040 000元，乙分得元，乙分得7 0007 000元，丙分得元，丙分得3 0003 000元，元，试计算这三人各应缴纳多少个人所得税。试计算这三人各应缴纳多少个人所得税。u二个

49、或者二个以上的个人共同取得同一项目收入的，二个或者二个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每一个人取得的收入分别按照税法规定减除费应当对每一个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算应纳税额。用后计算应纳税额。 College of Management HUST1-62第三节 个人所得税的计算 解：解：甲应纳税额甲应纳税额40 000(120)302 0007 600（元）（元）乙应纳税额乙应纳税额7 000(120)201120（元）（元）丙应纳税额丙应纳税额(3 000800)20440（元（元 ）College of Management HUST1-63第三节 个人所得税的计算

50、 u例：张教授是例：张教授是A A大学的教师，同时也是大学的教师，同时也是B B公司的高级公司的高级职员，在两处获取工资。某月，张教授在职员，在两处获取工资。某月，张教授在A A大学获得大学获得工资工资34003400元，在元，在B B公司获得工资公司获得工资32003200元；为某企业进元；为某企业进行机械设计获报酬行机械设计获报酬80008000元；从事技术咨询获得元；从事技术咨询获得1000010000元。元。试计算他当月应缴纳多少个人所得税试计算他当月应缴纳多少个人所得税 College of Management HUST1-64第三节 个人所得税的计算 u纳税人兼有两项或者两项以上

51、应税所得额时，应分纳税人兼有两项或者两项以上应税所得额时，应分项计算应税所得额，分项计算应纳税额项计算应税所得额，分项计算应纳税额u纳税人在中国境内两处或者两处以上取得的同项所纳税人在中国境内两处或者两处以上取得的同项所得，应合并计算应税所得和应纳税额得，应合并计算应税所得和应纳税额 College of Management HUST1-65第三节 个人所得税的计算 解：解：工资额合计工资额合计3400+32003400+320066006600（元）（元）工资所得应纳税额（工资所得应纳税额（6600660016001600）1515 125125625625（元）（元）机械设计报酬应纳税额

52、机械设计报酬应纳税额8 0008 000（1 12020）202012801280（元）（元）技术咨询收入应纳税额技术咨询收入应纳税额10 00010 000（1 12020）202016001600（元）（元） 当月应纳所得税额当月应纳所得税额625625128012801600160035053505（元（元 ）College of Management HUST1-66u纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：管税务机关办理纳税申报：l年所得12万元以上的；l从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；l从中国境

53、外取得所得的；l取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；l国务院规定的其他情形。u年所得年所得1212万元以上的纳税义务人，在年度终了后万元以上的纳税义务人，在年度终了后3 3个月内到个月内到主管税务机关办理纳税申报。主管税务机关办理纳税申报。申报口径申报口径.doc.docu纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国家税务总局制定法，由国家税务总局制定College of Management HUST1-67第三节 个人所得税的计算 u境外所得处理方法境外所得处理方法l居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计算应纳税额,准予其在

54、应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额,但最高允许抵免额不得超过该纳税人境外所得按照我国税法计算的应纳税额l纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目,依照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。 College of Management HUST1-68第三节 个人所得税的计算l当国外税负较重，境外已纳税额大于抵免限额时，超过部分当年不得抵免，但可以在以后纳税年度相同国家或地区的抵免限额的余额内补扣，补扣期限最长不得超过5年l抵免限额min境外应税所得我国税率，境外

55、已纳税额 College of Management HUST1-69第三节 个人所得税的计算 例：例： 我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为 20 00020 000元，元， 已在该公司工作一年以上。他将原居已在该公司工作一年以上。他将原居住国的住所出租，月租金折合人民币住国的住所出租，月租金折合人民币15 00015 000元，元，在该国他每月要就这笔租金收入交纳个人所得税在该国他每月要就这笔租金收入交纳个人所得税 2 0002 000元，试计算他在我国每月应缴纳多少个人所元，试计算他在我国每月应缴纳多少个人所得税。得税。解：境内所得应纳税额（解：境内所得应

56、纳税额（20 00020 0004 8004 800）2020 3753752 6652 665（元）（元）抵免限额抵免限额min15 000min15 000(1-20(1-20) )2020，2 0002 000min2 400min2 400，2 0002 0002 0002 000（元）（元）境外所得应纳税额境外所得应纳税额2 4002 4002 0002 000400(400(元元) )每月应纳所得税额每月应纳所得税额2 6652 6654004003 065(3 065(元元) )College of Management HUST1-70第三节 个人所得税的计算 u例：中国居民王

57、先生例：中国居民王先生20002000年年1 1月至月至1212月在中国月在中国取得一次性中介收入取得一次性中介收入3000030000元，此外，在国元，此外，在国取得工薪收入取得工薪收入6000060000元（折合为人民币，下同元（折合为人民币，下同），特许权使用费收入），特许权使用费收入70007000元；同时，又在元；同时，又在国取得利息收入国取得利息收入10001000元。该纳税人已分别按元。该纳税人已分别按国和国税法规定，缴纳了个人所得税国和国税法规定，缴纳了个人所得税11501150元元和和250250元。试计算他当年在我国应缴纳多少个元。试计算他当年在我国应缴纳多少个人所得税。人

58、所得税。 College of Management HUST1-71第三节 个人所得税的计算解：解：u境内应纳税所得额境内应纳税所得额30 00030 000(1-20(1-20) ) 2400024000元元u境内所得应纳税额境内所得应纳税额200002000020%20%4000400030%30%52005200元元u在国所得缴纳税款的抵扣：在国所得缴纳税款的抵扣： u工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：u（6000060000121240004000）10%10%25251212（1000100010%10%2525）1212900

59、900（元）（元） u特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：u70007000（1 120%20%）20%20%11201120（元）（元） u抵扣限额：抵扣限额：9009001120112020202020（元）（元） u该纳税人在国所得缴纳个人所得税该纳税人在国所得缴纳个人所得税11501150元，低于抵扣限额，因此，可全元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款额抵扣，并需在中国补缴税款870870元（元（2020202011501150）。）。College of Management HUST1-72第三节 个人所得税

60、的计算u在国所得缴纳税款的抵扣：在国所得缴纳税款的抵扣：u其在国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即其在国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：抵扣限额： u1000100020%20%200200（元）（元）u该纳税人在国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能该纳税人在国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣在限额内抵扣200200元，不用补缴税款。但是，国缴纳税款款元，不用补缴税款。但是，国缴纳税款款未抵扣完的未抵扣完的5050元，可在以后五年内该纳税人从国取得的所得元，可在以后五年内该纳税人从国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。中的征税抵扣限额有余额时补