事业单位会计

1、http:/ 第八章 事业单位会计 资产、负债的管理与核算http:/ 第一节 概述n一、事业单位概念n二、事业单位会计概念和特点n三、事业单位会计科目http:/事业单位业务活动的种类其他零星收支业务专项经费的领、拨、用基本的事业活动非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动事业单位业务活动种类http:/n n 第二节 资产的管理与核算n 资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。n 按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产http:/ 事业单位资产的内容及科目总账科目资产的核算内容货币资金

2、非流动资产应收及预付款项存货现金银行存款应收票据应收账款材料产成品预付账款对外投资其他应收款固定资产无形资产流动资产http:/n 一、现金和银行存款的管理与核算n（一）现金和银行存款的管理要求n（二）账户设置http:/现 金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额http:/n收到现金记：n借：现金 n 贷：对应科目n支出现金记：n借：对应科目n 贷：现金http:/银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额http:/n当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目减少时记： 借：对应科目 贷：银行存款http:/n 有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金

3、和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按当天汇率将外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。http:/（三）核算举例：n例13月5日将现金800元存入银行。n借：银行存款 800n 贷：现金 800n例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，款已付。n 借：材料 10 000n 贷：银行存款 10 000http:/n例33月8日向银行提取现金500元n借；现金 500n 贷：银行存款 500n例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元n 借：事业支出 1 000n 贷：银行存款 1 000http:/ 二、应收及预付账款的管理与核算n 应收及预付款项包

4、括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。http:/应收账款借贷应收账款的发生和增加应收账款的结算和减少期末余额：应收款的实有数http:/应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额http:/其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款http:/ 预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少期末余额：尚未结算或收回的预付账款http:/下面重点介绍应收票据的核算下面重点介绍应收票据的核算n应收票据的概念：n应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。n应收票据的贴现：n

5、三个公式n到期值=面值（1+利率期限）n贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限n贴现净额=票据到期值贴现息http:/n 例：某事业单位3月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为3个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元n会计分录为：n 借：应收票据 117 000n 贷：经营收入 100 000n 应交税金 应交增值税（销项税额）17 000http:/n6月6日到期n 借：银行存款 117 000n 贷：应收票据 117 000http:/n 三、存货的核算 n(1)存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包

6、括材料、产成品等。n（2 2）材料的分类http:/n（3）材料的计价n从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。入账价格。n事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算。 http:/n（4）发出材料的计价发出材料的计价n先进先出法先进先出法n是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。n加权平均法http:/n（5）分清小规模纳税人与一般纳税人n（

7、6）材料的核算n购入自用材料购入自用材料n借；材料n 贷：银行存款/或现金等对应科目n出库领用时：n借：事业支出 n 贷：材料http:/n例：事业单位购入自用材料，价款例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费元，运费80元。元。n借：材料1080n贷：银行存款1080n领用上述材料。n借：事业支出1080n贷：材料1080http:/n小规模纳税人材料核算：n购入材料时：n借：材料n 贷；银行存款n出库使用材料n借：经营支出（或事业支出）n 贷：材料http:/n一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：http:/n购入时：n借：应交税金应交

8、增值税（进项税额）n 材料（实际支付材料金额）n 贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）http:/n材料出库领用时：n一般领用：n借：经营支出（或事业支出）n 贷：材料n生产用：n借：成本费用n贷：材料http:/n例，某事业单位购入生产用材料一批，价款例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。元，款项已支付。n借：材料5000n应交税金 -应交增值税（进项税额）850n贷：银行存款5850n生产使用材料3400元。n借：成本费用3400n贷：材料3400http:/n材料盘点的核算材料盘点的核算n事业用材料n盘盈盘亏n借：材料借：事业支出n

9、贷：事业支出贷：材料n经营用材料n盘盈盘亏n借：材料借：经营支出n贷：经营支出贷：材料http:/四、固定资产的核算n（1）固定资产的范围）固定资产的范围n固定资产是指使用年限在一年以上，单位固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。持原来物质形态的资产。n单位单位价值标准：n一般设备在500元以上n专用设备在800元以上n单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在 一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。http:/n（2）固定资产的分类）固定资产的分类n房屋和建筑物房屋和

10、建筑物n专用设备专用设备n一般设备一般设备n文物和陈列品文物和陈列品n图书图书n其他固定资产其他固定资产http:/n（3）固定资产的计价）固定资产的计价n按照国家规定的价值入账按照国家规定的价值入账http:/n（4）固定资产的核算）固定资产的核算n.账户设置账户设置“固定资产（资产类账户）固定资产（资产类账户）”“固定基金（净资产类账户）固定基金（净资产类账户）”http:/固定资产固定资产借贷购入固定资产或者固定资产增加出售固定资产或固定资产减少期末余额：固定资产的实有数http:/固定基金借贷固定基金减少固定基金增加期末余额：固定基金实有数http:/n具体的核算方法见教材n事业单位预

11、算购入固定资产时n借：专用基金会修购基金n 或事业支出n 或专款支出n 贷：银行存款n同时；n借：固定资产n 贷：固定基金http:/n单位接受捐赠的固定资产n借：固定资产n 贷：固定基金http:/n融资租入的固定资产n借：固定资产n 贷：其他应付款n支付租金时n借：支出n 贷：固定基金n同时n借：其他应付款n 贷：银行存款http:/n盘盈的固定资产n借：固定资产（重置价值）n 贷：固定基金n因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产n借：固定基金n 贷：固定资产(原值)n清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金n借：银行存款n 贷：专用基金修购基金http:

12、/n出售固定资产时n借：银行存款（实际收到的价款）n 贷：专用基金修购基金n同时：n借：固定基金（原价）n 贷：固定资产 n投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理http:/n例1某事业单位用专用基金购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。n借：专用基金修购基金 8 000n 贷：银行存款 8 000n同时：n借：固定资产一般设备 8 000n 贷：固定基金 8 000http:/n例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。n借：固定资产一般设备 150 000n 贷：固定基金 150 000n例3融资租入固定资产，应付租赁费100 000元n借：固定资产 1

13、00 000n 贷：其他应付款 100 000http:/n例4用银行存款支付上项租赁费100 000元n借：事业支出 100 000n 贷：固定基金 100 000n同时n借：其他应付款 100 000n 贷：银行存款 100 000http:/n例5出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。n借：银行存款 60 000n 贷：专用基金修购基金 60 000n同时按原价：n借：固定基金 90 000n 贷：固定资产一般设备 90 000http:/n 五、无形资产的核算n无形资产概念n无形资产的特征n无形资产的内容n无形资产计价n无形资产的核算http:/无形资产借贷购

14、入无形资产（实际支出数）无形资产的摊销数期末余额：尚未摊销的无形资产价值http:/n事业单位购入或自行开发并按法律程序事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数申请取得无形资产应按实际支出数n借：无形资产n 贷：银行存款http:/n摊销摊销：n不实行内部成本核算的事业单位不实行内部成本核算的事业单位n借：事业支出n 贷：无形资产n实行内部成本核算实行内部成本核算n借：经营支出n 贷：无形资产n http:/向外转让已入账的无形资产向外转让已入账的无形资产n借：银行存款n 贷：事业收入n同时：n借：事业支出n 贷：无形资产http:/六、事业单位对外投资的核算n 对外投

15、资是指事业单位利用货币资金、对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括资。包括债券投资和其他投资。债券投资和其他投资。 http:/对外投资借贷对外投资的增加收回投资的本金或成本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外投资的实有数http:/n例例1某事业单位某事业单位1993年购入三年期国债面值总额年购入三年期国债面值总额为为50000元，票面利率元，票面利率12，共支付价款，共支付价款50 000元。元。n (1)购入时，购入时，n 借；对外投资借；对外投资债券投资债券投资50000n 贷：银行存款贷：银行存款50000n

16、同时，同时，n 借；事业基金借；事业基金一般基金一般基金50000n 贷：事业基金贷：事业基金 投资基金投资基金50000http:/n(2)收回本息时，收回本息时，n 借：银行存款借：银行存款68000n 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资 50000n 其他收入其他收入投资收益投资收益 18000n同时，同时，n 借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金50000n 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金50000http:/n(3)假定该单位假定该单位1994年将其国债出售，售得价款年将其国债出售，售得价款48000元。元。n 借：银行存款48000n 其他收入 2000n 贷：

17、对外投资债券投资50000n 同时，n 借：事业基金一投资基金50000n 贷；事业基金一般基金50000http:/ 第三节 负 债n负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。n包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。http:/一、借入款项的核算n（一）借入款项是事业单位向财政部门、（一）借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。款项。nhttp:/n（二）核算（二）核算n借入款项借贷借入款项的归还或者减少有偿借入款的发生或增加期末余额：尚未偿还的借入款项http:/n有偿借入款

18、的发生记：n借：银行存款n 贷：借入款项n归还本金时：n借：借入款项n 贷：银行存款n支付借款利息时：n 借：事业支出/经营支出n 贷：银行存款http:/二、应付及预收款项的核算n1、概念：n2、账户设置及结构n应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款http:/应付票据借贷从银行支付商业汇票款发生债务开出承兑商业汇票期末余额：尚未支付的承兑商业汇票款http:/应付账款借贷应付账款的结算或者减少应付账款的发生或增加期末余额：尚未结算和偿还的应付账款http:/预收账款借贷预收账款的减少预收账款的发生或增加期末余额：尚款结算的预收账款http:/其他应付款借贷暂收或其他应付款结算或减少暂收及

19、其他应付款的发生或增加期末余额：尚未结算 的暂收或其他应付款http:/3、重点介绍应付票据的核算n购进材料时：n借：材料n 贷：应付票据n接受劳务时：n借；事业支出等n 贷：应付票据n应付票据到期支付款项时：n借：应付票据n 贷：银行存款/现金http:/ 三、应缴款项的核算三、应缴款项的核算n 应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。n包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应交税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。http:/n（一）应缴预算款（一）应缴预算款n应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。n 应缴预算款应缴

20、预算款借贷应缴预算款应缴预算款的入库数的入库数应缴预算款应缴预算款发生或增加发生或增加期末余额：应缴未缴的数额期末无余额http:/n应缴预算收入的内容：应缴预算收入的内容：n事业单位代收的纳入预算管理的基金、事业性事业单位代收的纳入预算管理的基金、事业性收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他按收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。预算管理规定应上缴预算的款项。n取得收入时：借：银行存款/现金n 贷：应缴预算款n上交国库时：借：应缴预算款n 贷：银行存款n http:/n（二）应缴财政专户款（二）应缴财政专户款 应缴财政专户款应缴财政专户款借贷上缴财政预上缴财政

21、预算专户款算专户款按规定发生的由财按规定发生的由财政预算专户管理的政预算专户管理的预算外资金发生数预算外资金发生数或增加数或增加数期末余额：应缴未交数年末无余额http:/n预算外资金的三种上缴方式预算外资金的三种上缴方式n1.预算外资金全额上缴预算外资金全额上缴n 收到应上缴的预算外资金收到应上缴的预算外资金n 借借 ：银行存款：银行存款n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款n 上缴款项时上缴款项时n 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款n 贷：银行存款贷：银行存款n 收到财政拨来预算外资金收到财政拨来预算外资金n 借：银行存款借：银行存款n 贷：事业收入贷：事业收入n http:/n例1

22、 代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。n 借：银行存款 24000n 贷：应缴财政专户款 24000n例2 期末通过银行将以上收入上缴财政 专户。n 借：应缴财政专户款 24000n 贷：银行存款 24000n例3 收到财政拨来预算外资金4600元。n 借：银行存款 4600n 贷：事业收入 4600http:/n2.实行预算外资金结余上缴实行预算外资金结余上缴n 收到收到 应上缴的预算外资金应上缴的预算外资金n 借：银行存款借：银行存款 n 贷：事业收入贷：事业收入n 期末结算应缴预算外结余期末结算应缴预算外结余n 借：事业收入借：事业收入n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政

23、专户款n 上缴款项时上缴款项时n 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 n 贷：银行存款贷：银行存款http:/n3.实行预算外资金按比例上缴实行预算外资金按比例上缴n收到预算外资金时收到预算外资金时n借：银行存款借：银行存款n贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款n事业收入事业收入n上缴时上缴时n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款n贷：银行存款贷：银行存款http:/n例例1事业单位收到预算外资金事业单位收到预算外资金25000元，其中元，其中80%上缴财政专户。上缴财政专户。n借：银行存款25000n贷：应缴财政专户款20000n事业收入5000n上缴上述款项时n借：应缴财政专户款2000

24、0n贷：银行存款20000http:/n（三）应交税金（三）应交税金n是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金。是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金。 应交税金应交税金 借贷缴纳税金数缴纳税金数按税法规定应按税法规定应缴的各种税金缴的各种税金发生或增加发生或增加期末余额：应缴未缴的数额http:/n月末计算出应交纳的税金时记：n借：销售税金/结余分配n 贷：应交税金n实际缴纳税金时：n借：应交税金n 贷：银行存款n应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算http:/n例例1，一般纳税人的事业单位购入非自用，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额材料。材料专用发票

25、上注明的增值税税额为为374元，采购成本元，采购成本2200元。元。n 借：材料 2200n 应交税金应交增值税(进项税额) 374n 贷：银行存款 2574http:/n例例2，单位销售产品取得经营收入，实际，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款收到价款18000(含税销售额含税销售额)，增值税，增值税税率税率13。n借：银行存款 18000n 贷：经营收入 15660 应交税金应交增值税(销项税额) 2340http:/n 例例3，事业单位缴纳本月应交增值税金，事业单位缴纳本月应交增值税金1966元元(销项税额与进项税额的差额销项税额与进项税额的差额)。n 借：应交税金借：应交税金应交增

26、值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 1966n 贷：银行存款贷：银行存款 1966n http:/n例4，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3。n 应纳营业税10000055000(元)n 应纳城建税5000 7350(元)n应纳城市教育费附加5000 3150(元)n n借：销售税金 5500n 贷：应交税金应交营业税 5000n -应交城建税 350n 其他应付款教育费附加 150http:/n例例5单位按规定计算应交所得税单位按规定计算应交所得税28000元。元。n借：结余分配应交所得税 2800Dn 贷：应交税金应交

27、所得税 28000n例例6，单位缴纳所得税金，单位缴纳所得税金28000元。元。n借：应交税金应交所得税 28000n贷：银行存款 28000http:/ 第九章第九章 事业单位收入、支出和净资产的事业单位收入、支出和净资产的 管理与核算管理与核算n 第一节 收入n 收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。n 事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、财政专户返还收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入。n http:/事业单位收入的内容及科目收入核算的内容总账科目拨入的组织的上缴的财政预算内拨入上级拨入或转拨专业业务及其辅助活动取得专

28、业及其辅助活动之外非独立核算经营活动附属单位上缴的非财政性分成款财政专户拨入预算内正常经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助财政专户返还款上级补助收入拨入专款财政补助收入财政专户返还收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款http:/n（一）财政补助收入与上级补助收入的核算（一）财政补助收入与上级补助收入的核算n财政补助收入是指事业单位按核定的预算和财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系经费领报关系从财政部门从财政部门取得的各类取得的各类事业经费。事业经费。n 上级补助收入是指事业单位上级补助收入是指事业单位从主管部门或上级从主管部门或上级单位

29、单位取得的取得的非财政补助收入。非财政补助收入。n 科目设置：财政补助收入、上级补助收入科目设置：财政补助收入、上级补助收入nhttp:/ 财政补助收入财政补助收入借贷事业经费的减少事业经费的减少财政部门或上级拨财政部门或上级拨来的预算内事业经来的预算内事业经费的增加费的增加期末余额：事业经费的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余“http:/ 上级补助收入上级补助收入借贷上级拨来非上级拨来非财政补助收财政补助收入的减少入的减少从主管部门或上级从主管部门或上级单位取得非财政补单位取得非财政补助收入的发生或增助收入的发生或增加加期末余额：上级补助收入的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余”h

30、ttp:/n核算：核算：n发生或取得各种补助款项时发生或取得各种补助款项时n借：银行存款借：银行存款n贷：财政补助收入贷：财政补助收入n上级补助收入上级补助收入n期末转入事业结余期末转入事业结余n借：财政补助收入借：财政补助收入n上级补助收入上级补助收入n贷：事业结余贷：事业结余http:/n例例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到财，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到财政拨入留学生经费政拨入留学生经费100000元。元。n借：银行存款借：银行存款 100000n 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 100000n 例例2，某学校退回财政补助收入，某学校退回财政补助收入10 000

31、元元,根据开户根据开户银行返回的银行返回的“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。回单联编制记账凭证。n 借；财政补助收入借；财政补助收入 10000n 贷：银行存款贷：银行存款10000http:/n 例例3，年终结账时，将，年终结账时，将“财政补助收入财政补助收入”贷方余额贷方余额120000元全数转入元全数转入“事业结事业结余余”科目。科目。n 借：财政补助收入借：财政补助收入 120 000n 贷：事业结余贷：事业结余 120000http:/n例例4，某事业单位收到主管部门用自身开展业某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费务活动所取得的收入拨来补助费3

32、0 000元。元。n 借：银行存款借：银行存款 30 000n 贷；上级补助收入贷；上级补助收入 30 000n例例5，年终结账时，将年终结账时，将“上级补助收入上级补助收入”贷方贷方余额余额30000元转入结余。元转入结余。n借：上级补助收入借：上级补助收入30000n贷：事业结余贷：事业结余30000http:/（ 二）拨入专款的核算二）拨入专款的核算n 专项拨款是指由财政部门、上级单位或其他单位拨给事业单位用于专项工程或专项工作的款项。n专款款的内容主要有：科技三项费用专款、科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造资金及其他专款。http:/事业单位专项资金领、拨、用及项目完工后结转的

33、核算拨入专款事业基金一般基金（或银行存款）专款支出拨出专款收到上级或财政部门拨入的专款给所属单位拨付专项资金拨出累计数拨出累计数本单位专项资金支出数支出累计数本单位项目完工后余额所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转将专项活动完成后专项资金结余转出或上交自己有权支配的专项资金http:/n科目设置：科目设置：“拨入专款拨入专款”、“拨出专拨出专款款”、“专款支出专款支出” 拨入专款拨入专款借贷拨入专款的拨入专款的报销或减少报销或减少财政部门或上级单财政部门或上级单位拨入专款的发生位拨入专款的发生或增加或增加期末余额：拨入专款的累计数http:/n收到专

34、项拨款收到专项拨款n借：银行存款借：银行存款n贷：拨入专款贷：拨入专款n年终结账时，已完工项目以专款支出冲销拨入专年终结账时，已完工项目以专款支出冲销拨入专款款n借：拨入专款借：拨入专款n贷：专款支出贷：专款支出n缴回余款缴回余款n借：拨入专款借：拨入专款n贷：银行存款贷：银行存款n拨入专款应按资金来源和项目设明细账拨入专款应按资金来源和项目设明细账n http:/n例例6，事业单位收到上级单位拨入课题费用事业单位收到上级单位拨入课题费用100 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 100 000n 贷：拔入专款贷：拔入专款 100 000n例例7，单位缴回专项拨款单位缴回专项拨款1500

35、0元。元。n 借：拔入专款借：拔入专款 15000n 贷：银行存款贷：银行存款 15000n 例例8，年终单位的专项拨款项目已经完成，专年终单位的专项拨款项目已经完成，专款支出实际数为款支出实际数为60000元。上级单位据此核销元。上级单位据此核销“拨出专款拨出专款”。n 借：拨入专款借：拨入专款 60 000n 贷：拨出专款贷：拨出专款 60 000http:/n例例9，本单位依据专款支出实际数本单位依据专款支出实际数60000元向元向上级单位办理单独报账。上级单位办理单独报账。n 借：拨入专款借：拨入专款 60000n 贷：专款支出贷：专款支出 60000n例例10，年终，专款结余年终，专

36、款结余25000元，按规定留归元，按规定留归本单位使用。本单位使用。n 借：拨入专款借：拨入专款 25000n 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 25000http:/（三）事业收入和经营收入的核算（三）事业收入和经营收入的核算n事业收入事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。助活动所取得的收入。n经营收入经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助是指事业单位在专业业务活动及辅助活动活动之外之外开展开展非独立核算非独立核算经营活动取得的收入。经营活动取得的收入。n科目设置：科目设置：“事业收入事业收入”，“经营收入经营收入”http:/

37、事业单位经营活动的核算成本费用产成品经营收入经营支出材料银行存款现金经营结余销售税金（应缴营业税等）经营收入经营支出进项税额销项税额所得税生产活动服务活动http:/ 事业收入事业收入借贷事业收入的事业收入的减少减少事业收入的发生或事业收入的发生或增加增加期末余额：事业收入的累计数期末结转到“事业结余”账户中http:/ 经营收入经营收入借贷经营收入的经营收入的减少减少经营收入的发生或经营收入的发生或增加增加期末余额：经营收入的累计数期末结转到“经营结余”账户中http:/n事业单位发生事业收入时记：n借：银行存款n 贷；事业收入n属一般纳税人的事业单位取得收入时记：n借：银行存款/应收账款n

38、 贷：事业收入n 应交税金应交增值税（销项税额）http:/n事业单位发生经营收入时记：n借：银行存款n 或应收账款n 应收票据n 贷：经营收入n属一般纳税人的事业单位取得收入时记：n借：银行存款/应收账款n 贷：经营收入n 应交税金应交增值税（销项税额）n http:/n发生销货退回发生销货退回n借：经营收入借：经营收入n应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）n贷：银行存款贷：银行存款n发生折扣或折让发生折扣或折让n借：经营收入借：经营收入n贷：银行存款贷：银行存款n期末，将期末，将“经营收入经营收入”的贷方余额转入结余。的贷方余额转入结余。n借：经营收入借：经营收入n

39、贷：经营结余贷：经营结余http:/n核算举例核算举例n例例1收到服务收入收到服务收入60000元，款项存入银行。元，款项存入银行。n借：银行存款借：银行存款60000n贷：事业收入贷：事业收入60000n例例2某单位实行全额上缴财政专户管理办法，某单位实行全额上缴财政专户管理办法，收到从财政专户核拔的预算外资金收入收到从财政专户核拔的预算外资金收入10000元，其中所属单位元，其中所属单位3000元。元。n 借：银行存款借：银行存款 10 000n 贷：事业收入贷：事业收入 7000n 其他应付款其他应付款 3000http:/n例例3实行预算外资金结余上缴财政专户实行预算外资金结余上缴财政

40、专户的某单位，平时取得预算外资金的某单位，平时取得预算外资金25000元年终结算预算外资金收支结余元年终结算预算外资金收支结余8000元上缴财政专户。元上缴财政专户。n 借：银行存款25000n 贷：事业收入25000n 借：事业收入8000n贷：应缴财政专户款8000http:/n例例4年终，将事业收入的贷方余额年终，将事业收入的贷方余额20000元转入结余。元转入结余。n借：事业收入借：事业收入20000n贷：事业结余贷：事业结余20000http:/（四）附属单位缴款、其他收入（四）附属单位缴款、其他收入n附属单位缴款附属单位缴款n 是指事业单位附属的独立核算单位按规是指事业单位附属的独

41、立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。定标准或比例缴纳的各项收入。n其他收入其他收入n取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。租金收入及其他零星杂项收入。http:/事业单位上下级之间非财政性资金的调剂上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款http:/ 附属单位缴款附属单位缴款借贷附属单位缴附属单位缴款的减少款的减少附属单位缴款附属单位缴款的发生或增加的发生或增加期末余额：附属单位缴款附属单位缴款的累计数

42、期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额http:/期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额 其他其他 收入收入借贷其他其他 收入的收入的减少减少其他其他 收入收入的发生或增加的发生或增加期末余额：其他收入其他收入的累计数http:/n事业单位发生附属单位缴款时记：n借：银行存款n 贷；附属单位缴款n发生其他 收入时：n借：银行存款n 贷：其他收入http:/n例例1，学校收到所属独立核算的招待所上缴收入，学校收到所属独立核算的招待所上缴收入30000元。元。n借：银行存款 30 000n 贷：附属单位缴款-招待所 30000n例例2，年终结转，年终结转“附属单位缴款附属单位缴款”余额余额40

43、 000元。元。n借：附属单位缴款 40000n 贷：事业结余 40000http:/n例例3，单位以货币资金对外投资，单位以货币资金对外投资，收到投收到投资分红收入资分红收入70 000元。元。n借：银行存款70 000n 贷；其他收入70 000 n例例4，收取固定资产租金收入，收取固定资产租金收入2000元。元。n借：银行存款2000n 贷：其他收入 2000http:/n例例5，收到外单位捐赠的专用设备一台，价值，收到外单位捐赠的专用设备一台，价值30000元。元。n 借：银行存款借：银行存款30000n 贷：其他收入贷：其他收入 30000n 同时，记：同时，记：n 借：固定资产借：

44、固定资产专用设备专用设备30000n 贷：固定基金贷：固定基金30000n http:/n例例6年终结转年终结转“其他收入其他收入”贷方余额贷方余额110000元。元。n借：其他收入借：其他收入 110 000n 贷：事业结余贷：事业结余 110 000http:/ 第二节支出第二节支出n n 支出是指事业单位为开展业务活动和 其他活动所发生的各项资金耗费及损失。nhttp:/事业单位支出的内容及科目支出的内容总账科目销售税金成本费用经营支出专款支出拨出经费拨出专款结转自筹基建对附属单位补助上缴上级支出事业支出销售税金转拨正常经费专业业务支出非财政性支出转列基建账户转拨专项经费专项业务支出经营

45、活动支出专业业务活动及其辅助活动支出专项业务活动支出专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算经营活动支出http:/n一、拨出经费的核算一、拨出经费的核算n 拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。所属单位的预算资金。n 拨出经费拨出经费借贷拨出经费的结算或拨出经费的结算或减少减少期末余额：拨出经费的累计数拨出经费的拨出经费的发生或增加发生或增加年终，全额转入“事业结余”http:/n核算：核算：n事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记：算资金时记：n借：拨出经费借：拨出经费n贷：银行存款贷：银

46、行存款n收到所属单位退回的多余经费收到所属单位退回的多余经费n借：银行存款借：银行存款n贷：贷： 拨出经费拨出经费n期末，将期末，将“拨出经费拨出经费”余额转入结余余额转入结余n借：事业结余借：事业结余n贷：拨出经费贷：拨出经费http:/n例例1某事业单位拨付所属单位经费某事业单位拨付所属单位经费130000元。元。n借：拨出经费130000n贷：银行存款130000n例例2收到所属单位退回的多余经费收到所属单位退回的多余经费15000元。元。n借：银行存款15000n 贷：拨出经费15000http:/n例例3 期末，将期末，将“拨出经费拨出经费”余额余额115000转入结余。转入结余。n

47、借：事业结余借：事业结余115000n贷：拨出经费贷：拨出经费115000n http:/n 二、二、 拨出专款拨出专款n是指拨给所属事业单位需要单独报账的专项资金。是指拨给所属事业单位需要单独报账的专项资金。n贷 拨出专款拨出专款借拨出专款的结算或拨出专款的结算或减少减少期末余额：拨出专款的累计数拨出专款的发生或增加年终，全额转入“事业结余”http:/n事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金时记：时记：n借：拨出专款借：拨出专款n贷：银行存款贷：银行存款n所属单位缴回余款所属单位缴回余款n借：银行存款借：银行存款n贷：拨出专款贷：拨出专款n所属

48、单位报销专款支出时所属单位报销专款支出时n借：拨入专款借：拨入专款n事业支出事业支出n贷：拨出专款贷：拨出专款所属单位单独报账时，如专项资金是上级单位预算拨入的属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款http:/n例例1，某事业单位，某事业单位A向所属单位转拨财政部门向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费拨入的课题经费60000元。元。n 借：拨出专款 60000n 贷：银行存款 60000n http:/n例例2，所属单位向，所属单位向A单位报销课题经费支出单位报销课题经费支出54000元，并按协议通过银行缴回余额元，并按协议通过银行缴回余额6000元。元。n 事业事业A单位，n 借：拨入

49、专款 54000n 贷：拔出专款 54000n 借：银行存款 6000n 贷：拨出专款 6000http:/n例例3，c单位的所属单位报销专款支出单位的所属单位报销专款支出(专项拨款属于专项拨款属于c单位用自有资金设单位用自有资金设置置)10000元。元。n 借：事业支出借：事业支出 10000n 贷：拨出专款贷：拨出专款 10000http:/ 三、专款支出的核算三、专款支出的核算n 专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位，或专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位，或者其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的者其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的专项资金的实际支出数专项资金的

50、实际支出数。n 专款支出专款支出借专项资金开支的减专项资金开支的减少或报账少或报账期末余额：专款支出 的累计数专项资金开支的发生或增加年终，全额转入“事业结余”贷http:/n 例例1，单位用专项资金购入研究项目所需材料，单位用专项资金购入研究项目所需材料20000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。n 借：材料借：材料 20000n 贷：银行存款贷：银行存款 20000n例例2，研究人员领用材料，研究人员领用材料15000元。元。n借：专款支出借：专款支出15000n 贷：材料贷：材料15000n例例3，用专项资金购入研究项目所需设备，价值，用专项资金购入研究项目所需设备，价值25000

51、元。元。n借：专款支出借：专款支出25000n 贷；银行存款贷；银行存款25000http:/n发生开支时：n借：专款支出n 贷：银行存款或现金或材料n项目完工或结束时，向有关部门单独报账时记：n借：拨入专款n 贷：专款支出http:/n例例1，按规定用现金发放研究人员的津贴，按规定用现金发放研究人员的津贴14000元。元。n借：专款支出借：专款支出 14000n 贷：现金贷：现金 14000n例例2，研究项目完毕，依据专款支出实际，研究项目完毕，依据专款支出实际数数54000元向上级单位报账。元向上级单位报账。n 借：拨入专款借：拨入专款54000n 贷：专款支出贷：专款支出54000htt

52、p:/四、事业支出的核算四、事业支出的核算n1.事业支出的概念与内容事业支出的概念与内容n事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。及其辅助活动发生的实际支出。n 2.事业支出的列支报销口径事业支出的列支报销口径n (1)对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，必须根据实有人数和实发金额，并救济费等，必须根据实有人数和实发金额，并经领取人签名后的凭证列报支出。经领取人签名后的凭证列报支出。n (2)购入办公用品和设备必须根据正式发票，购入办公用品和设备必须根据正式发票，并由经手人和主管部

53、门、财务部门负责人签字并由经手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出。后直接列报支出。n http:/n(3)购入材料原则上要通过购入材料原则上要通过“材料材料”科目进行核科目进行核算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。n (4)职工福利费、社会保障费和管理部门支职工福利费、社会保障费和管理部门支付的工会经费，按照规定标难和实有人数每月付的工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提取，直接列报支出。计算提取，直接列报支出。n (5)固定资产修购基金按照规定的比例

54、提取，固定资产修购基金按照规定的比例提取，直接列报支出。直接列报支出。n (6)购入固定资产，经验收合格后列报支出，购入固定资产，经验收合格后列报支出，同时作增加固定资产的账务处理。同时作增加固定资产的账务处理。n http:/n(7)对乡镇集体经济和个体经济的各项生产补对乡镇集体经济和个体经济的各项生产补助费、救济费、无偿投资等以拔出数列报支出，助费、救济费、无偿投资等以拔出数列报支出，并应取得受补助单位和个人的收款收据等凭证。并应取得受补助单位和个人的收款收据等凭证。n (8)其他各项费用，均以实际报销数列报支其他各项费用，均以实际报销数列报支出。出。http:/ 事业支出事业支出借实际支

55、出的减少实际支出的减少期末余额：实际支出的累计数事业单位预算执行中实际发生年终，全额转入“事业结余”贷http:/n例例1、 学校用现金发放职工工资学校用现金发放职工工资80000元，元，其中：基本工资其中：基本工资60000元补助工资元补助工资15000元，其他工资元，其他工资5000元。元。n 借：事业支出基本工资 60000n 补助工资 15000n 一其他工资 5000n 贷：现金 80000http:/n例例2 学校按规定标准和实有人数，计提学校按规定标准和实有人数，计提8月份月份职工福利费职工福利费3000元。元。n借：事业支出借：事业支出职工福利费职工福利费 3000n 贷：专用

56、基金一职工福利基金贷：专用基金一职工福利基金 3000n 例例3，单位按规定标准和实有人数按事业收入，单位按规定标准和实有人数按事业收入一定比例提取医疗基金一定比例提取医疗基金5000元。元。n 借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 5000n 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金 5000http:/n例例4，单位按规定比例从事业收入提取修购基，单位按规定比例从事业收入提取修购基金金10000元。元。 n 借：事业支出借：事业支出设备购置费设备购置费 10000n 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 10000n例例5，单位用事业费拨款购入一台专用设备，单位用事业费拨款购入

57、一台专用设备，价值价值10000元。元。n借：事业支出一设备购置费借：事业支出一设备购置费10000n 贷：银行存款贷：银行存款10000n同时记：同时记：n借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备10000n 贷：固定基金贷：固定基金10000http:/n例例6，开出转账支票，开出转账支票1500元，支付业务资料印元，支付业务资料印刷费。刷费。n借：事业支出借：事业支出业务费业务费 1500n贷：银行存款贷：银行存款 l 500n例例7，职工刘刚出差报销差旅费，职工刘刚出差报销差旅费1100元，原借元，原借款款1500元。元。n借：事业支出借：事业支出公务费公务费 1100n 现金现金 4

58、00n 贷：其他应收款贷：其他应收款 1500http:/n例例8，年终结转，年终结转“事业支出事业支出”借方余额借方余额112600元。元。n借：事业结余借：事业结余 112600n 贷：事业支出贷：事业支出 112600http:/五、经营支出的核算五、经营支出的核算n 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的支出。n 事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。http:/经营支出经营支出借经营支出的减少经营支出的减少期末余额：经营支出的累计数经营活动中实际支出的发生年终，全额转入“经营结余

59、”贷http:/n事业单位发生各项经营业务支出时记：借：经营支出n 贷：银行存款n 或现金n 或应付账款http:/例题n 例例1，某单位从事非独立性经营活动，某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资用现金发放职工的基本工资70000元，元，补助工资补助工资20000元，其他工资元，其他工资8000元。元。n 借；经营支出基本工资 70000n 补助工资 20000n 其他工资 8000n贷：现金98000http:/n例例2，按规定比例从经营收入中提取医疗，按规定比例从经营收入中提取医疗基金基金4000元。元。n借：经营支出借：经营支出社会保障费社会保障费 4000n 贷：专用基

60、金贷：专用基金医疗基金医疗基金 4000http:/n例例3，结转已销经营性产品实际成本，结转已销经营性产品实际成本1800元。元。n借：经营支出借：经营支出1800n 贷：产成品贷：产成品1800n例例4，结转转让经营性无形资产成本，结转转让经营性无形资产成本2000元。元。n借：经营支出借：经营支出其他费用其他费用2000n 贷：无形资产贷：无形资产2000n例例5，年终结转，年终结转“经营支出经营支出”科目借方余额科目借方余额133000元。元。n借：经营结余借：经营结余 133000n 贷：经营支出贷：经营支出 133000http:/ 六、成本费用的核算n 成本费用是成本费用是实行内