第六章 产品制造企业主要交易和事项的会计记录

1、第六章第六章 产品制造企业主要产品制造企业主要经济业务的会计记录经济业务的会计记录w 本章内容结构本章内容结构资金筹资金筹集业务集业务的会计的会计记录记录第二节第二节生产准生产准备业务备业务的会计的会计记录记录第三节第三节产品生产品生产业务产业务的会计的会计记录记录第四节第四节产品销产品销售业务售业务的会计的会计记录记录第五节第五节资产清资产清查业务查业务的会计的会计记录记录第六节第六节期 末 账期 末 账项 调 整项 调 整的 会 计的 会 计记录记录第七节第七节利润的利润的形成及形成及分配业分配业务的会务的会计记录计记录第八节第八节对账、结账和试算平衡（对账、结账和试算平衡（第九节第九节）

2、编制财务会计报告（编制财务会计报告（第七章第七章）产品制造企业主要经济业务和会计核算的基本前提产品制造企业主要经济业务和会计核算的基本前提（第一节第一节）第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录第六章是为第七章编制财务报告作准备第六章是为第七章编制财务报告作准备w 本章学习目的与要求本章学习目的与要求w 本章是对前五章介绍的如何设置会计科目与账本章是对前五章介绍的如何设置会计科目与账户、复式记账法、填制和审核会计凭证、登记户、复式记账法、填制和审核会计凭证、登记账簿等内容的综合运用。账簿等内容的综合运用。w 目的目的是使初学者运用会计核算方法对产品制

3、造是使初学者运用会计核算方法对产品制造企业主要经济业务进行企业主要经济业务进行会计记录。会计记录。w 要求要求掌握产品制造企业资金筹集业务、生产准掌握产品制造企业资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、资产备业务、产品生产业务、产品销售业务、资产清查、期末账项调整和利润形成与分配业务的清查、期末账项调整和利润形成与分配业务的会计记录。学会对账、结账和试算平衡，为编会计记录。学会对账、结账和试算平衡，为编制财务报表做好准备工作。制财务报表做好准备工作。第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录重点及难点重点及难点 重点：重点：掌握掌握产品

4、制造企业主要经济业务的会掌握掌握产品制造企业主要经济业务的会计记录（也是全书的重点）计记录（也是全书的重点） 难点：有关有关47个账户的内容、用途、结构及其具个账户的内容、用途、结构及其具体应用。体应用。第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录w 第一章第一章我们介绍了什么是我们介绍了什么是现代会计现代会计：是以货币为主：是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财务

5、信息为主的定主体内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。理活动。w 会计能做什么？即会计能做什么？即会计的职能会计的职能核算和管理；核算和管理；w 会计核算什么？即会计核算什么？即会计的具体对象会计的具体对象资产、负债资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；、所有者权益、收入、费用、利润；w 会计怎样进行核算？即会计怎样进行核算？即会计的核算方法会计的核算方法设置会设置会计科目和账户，复式记账、填制和审

6、核会计凭证、登计科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告。按照记账簿，编制财务会计报告。按照会计的核算程序会计的核算程序确认、计量、记录、报告，进行会计核算。确认、计量、记录、报告，进行会计核算。第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录第一节第一节 产品制造企业的主要经济业务产品制造企业的主要经济业务 和会计核算的基本前提和会计核算的基本前提w 第二章、第三章、第四章、第五章第二章、第三章、第四章、第五章分别介绍了五个会计核算方法分别介绍了五个会计核算方法中的四个会计核算方法（最后一个核算方法将在第七章中进行介中的四个会计

7、核算方法（最后一个核算方法将在第七章中进行介绍），它们依次是：设置会计科目与账户、复式记账法、填制和绍），它们依次是：设置会计科目与账户、复式记账法、填制和审核会计凭证、登记账簿。审核会计凭证、登记账簿。w 本章是对前五章内容的综合运用。本章是对前五章内容的综合运用。w 从从会计核算的方法会计核算的方法来看，即利用第二章设置的会计科目与账户来看，即利用第二章设置的会计科目与账户，把，把产品制造企业的主要交易和事项产品制造企业的主要交易和事项，具体化为第一章中会计六，具体化为第一章中会计六要素，运用第三章复式记账法中的借贷记账法下的记账符号、账要素，运用第三章复式记账法中的借贷记账法下的记账符号

8、、账户结构、记账规则和试算平衡，利用第四章填制和审核会计凭证户结构、记账规则和试算平衡，利用第四章填制和审核会计凭证的核算方法，编制记账凭证（用会计分录代替），再利用第五章的核算方法，编制记账凭证（用会计分录代替），再利用第五章登记账簿的核算方法，登记总分类账簿（用登记账簿的核算方法，登记总分类账簿（用T形账代替）。在此形账代替）。在此基础上，为保证账实相符，进行资产清查，并按权责发生制进行基础上，为保证账实相符，进行资产清查，并按权责发生制进行账项调整，为保证提供连续、系统、全面的符合会计信息质量要账项调整，为保证提供连续、系统、全面的符合会计信息质量要求的会计信息，会计期末，还要进行对账、

9、结账，试算平衡，以求的会计信息，会计期末，还要进行对账、结账，试算平衡，以便提供企业一定日期的财务状况、一定时期的经营成果和现金流便提供企业一定日期的财务状况、一定时期的经营成果和现金流量情况。量情况。w 从从会计核算的程序会计核算的程序来看，就是对会计六要素进行初始（会计）确来看，就是对会计六要素进行初始（会计）确认、会计计量和会计记录的过程，到会计期末，还要对会计六要认、会计计量和会计记录的过程，到会计期末，还要对会计六要素进行最终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，期末账素进行最终（会计）确认和会计记录，即进行资产清查，期末账项调整，对账、结账和试算平衡。项调整，对账、结账和试算平衡

10、。第六章第六章 产品制造企业主要经济业务产品制造企业主要经济业务 的会计记录的会计记录第一节第一节 产品制造企业的主要经济产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提业务和会计核算的基本前提 现金、存款现金、存款货币资金货币资金材料物资材料物资储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金产成品产成品成品资金成品资金现金、存款现金、存款货币资金货币资金资金投入资金投入资金退出资金退出厂房、设备厂房、设备固定资金固定资金工资及其他生产费用工资及其他生产费用资金周转资金周转供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程第一节第一节 产品制造企业的主要经济产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本

11、前提业务和会计核算的基本前提 第一节第一节 产品制造企业的主要经济产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提业务和会计核算的基本前提 第一节第一节 产品制造企业的主要经济产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提业务和会计核算的基本前提 第一节第一节 产品制造企业的主要经济产品制造企业的主要经济业务和会计核算的基本前提业务和会计核算的基本前提 第二节第二节 资金筹集业务的会计记录资金筹集业务的会计记录 2“实收资本实收资本”账户账户 P120 本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规本账户是用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金，属

12、于所有者权益类定，实际收到的投资者投入企业的资本金，属于所有者权益类账户。账户。 本账户可以按照投资者的不同分别设置明细账，进行明细分本账户可以按照投资者的不同分别设置明细账，进行明细分类核算。类核算。 3“资本公积资本公积”账户账户 P120 本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本账户是用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属于本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，属于所有者权益类账户。所有者权益类账户。 本账户应当分别本账户应当分别“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他资本公其他资本公

13、积积”进行明细分类核算。进行明细分类核算。 注意：注册资本与实收资本并非同一概念。注意：注册资本与实收资本并非同一概念。 注册资本注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，注册资本界是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；定了投资者对企业承担的最大偿债责任； 实收资本实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入到是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入到企业的资本，即企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳企业的资本，即企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额。的资本数额。 我

14、国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本应当相等。我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本应当相等。 5“无形资产无形资产”账户账户 P121 本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。土地使用权等，属于资产类账户。 本账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细分类核算。本账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细分类核算。 （二）主要经济业务的会计记录（二）主要

15、经济业务的会计记录 P122 本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了记账记账过程，即编过程，即编制会计分录（用以代替记账凭证），而制会计分录（用以代替记账凭证），而登账（过账）登账（过账）过程的总分过程的总分类核算则统一列示在图类核算则统一列示在图649图图695中（用中（用T形账代替三栏式形账代替三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务要求必须设置总分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务要求必须设置的一少部分，即：的一少部分，即：“在途材料在途材料”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“利润

16、分配利润分配”等等账户的明细分类账户的明细分类账户，其余的明细分类核算将在账户，其余的明细分类核算将在中级财务会计中级财务会计课程中学习。课程中学习。 1.收到投资者投入货币资金的会计记录收到投资者投入货币资金的会计记录 【例例61】20年年12月月1日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本150 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 【例例62】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金金6 000 000元，其中元，其中5 000 000元作为企业的股本，另外的元作为企业的股

17、本，另外的1 000 000元作为企业元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。 借：银行存款借：银行存款6 000 000贷：股本贷：股本 5 000 000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 1 000 000 2.收到投资者投入固定资产的会计记录收到投资者投入固定资产的会计记录 【例例63】20年年12月月2日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为设备，投资双方确认价值为400 000元。元。 借：固定资产借：固定资产400 000 贷：股本贷：股本 4

18、00 000 3.收到投资者投入无形资产的会计记录收到投资者投入无形资产的会计记录 【例例64】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为一项，投资双方确认的价值为200 000元，相关手续已办妥。元，相关手续已办妥。 借：无形资产借：无形资产 200 000 贷：股本贷：股本 200 000150 000150 000 二、借入资金的会计记录二、借入资金的会计记录 P123 （一）设置的主要账户（一）设置的主要账户 借入资金的核算主要涉及借入资金的核算主要涉及“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、

19、“长期借长期借款款”、“应付利息应付利息“等账户。等账户。 1“短期借款短期借款”账户账户 本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款，属于负债类账户。年）的各种借款，属于负债类账户。 本账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账，进行明细分类核算。本账户可按借款种类、债权人和币种设置明细账，进行明细分类核算。 2“财务费用财务费用”账户账户 P124 本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（

20、减汇兑收益）以及相关的手续费、利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。 本账户可按财务费用的费用项目设置明细账，进行明细分类核算。本账户可按财务费用的费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 3“长期借款长期借款”账户账户 P124 本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不年以上（不含含1年）的各项借款，属于负债类账户。年）的各项借款，属于负债类账户。 本账户可按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，分

21、别本账户可按贷款单位和贷款种类设置明细分类账，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。 4“应付利息应付利息”账户账户 P124 本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类账户。息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类账户。 本账户可按债权人设置明细账，进行明细分类核算。本账户可按债权人设置明细账，进行明细分类核算。 （二）主要经济业务会计记录（二）主要经济业务会计记录 P125 1.短期借款的会计记录短期借款的会计

22、记录 【例例65】海湛股份有限公司于海湛股份有限公司于20年年10月月1日从银行取得生产经营用借日从银行取得生产经营用借款款60 000元，期限为元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。个月，所得借款已存入开户银行。借：银行存款借：银行存款60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 【例例66】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为6，根据与，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算一次归还。经计算10月份应负担的利息为

23、月份应负担的利息为300（60 0006121）元。）元。借：财务费用借：财务费用300 贷：应付利息贷：应付利息 30011、12月份计提利息的会计处理同上。月份计提利息的会计处理同上。 【例例67】承前例，海湛股份有限公司于承前例，海湛股份有限公司于20年年12月月31日偿还到期的短日偿还到期的短期借款本金期借款本金60 000元和利息元和利息900元。元。借：短期借款借：短期借款60 000 应付利息应付利息 900 贷：银行存款贷：银行存款 60 900 2.长期借款的会计记录长期借款的会计记录 【例例68】海湛股份有限公司为修建厂房，于海湛股份有限公司为修建厂房，于20年年12月月5

24、日从银行取得日从银行取得期限为期限为3年的借款年的借款800 000元，所得借款已存入开户银行。元，所得借款已存入开户银行。借：银行存款借：银行存款800 000 贷：长期借款贷：长期借款 800 000 第三节第三节 生产准备业务的会计记录生产准备业务的会计记录 一、固定资产购入业务的会计记录一、固定资产购入业务的会计记录 P126 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会）使用寿命超过一个会计年度。计年度。 （一）设置的主要账户（

25、一）设置的主要账户 固定资产购入业务主要涉及固定资产购入业务主要涉及“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、“应交税费应交税费”等等账户。账户。 1“固定资产固定资产”账户账户 “固定资产固定资产”账户的结构可参见图账户的结构可参见图64。 2“在建工程在建工程”账户账户 本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。属于资产类账户。 本账户应当按照本账户应当按照“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”等以及单项工程等以及单项工程设置明细账，

26、进行明细分类核算。设置明细账，进行明细分类核算。 3“工程物资工程物资”账户账户 P127 本账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程本账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、用材料、尚未安装的设备尚未安装的设备以及为生产准备的工具器具等，本账户以及为生产准备的工具器具等，本账户属于资产类账户。属于资产类账户。 本账户可按照本账户可按照“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备” 、“工器具工器具”等设等设置明细账，进行明细分类核算。置明细账，进行明细分类核算。 4“库存现金库存现金”账户账户 本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属本账户核算存放于

27、企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。于资产类账户。 5“应交税费应交税费”账户账户 P127 本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。补偿费等，属于负债类账户。 其中：其中：增值税增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加是对在我国境内销售货物、进口货物以

28、及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。流转税。 一般纳税人的增值税一般纳税人的增值税是指以产品制造业、商品流通企业、工业是指以产品制造业、商品流通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，“销价销价”大大于于“进价进价”的增值额按一定比例计算的应交税金。的增值额按一定比例计算的应交税金。 一般纳税人应交税增值税一般纳税人应交税增值税（销价进价）（销价进价）税率税率 销价销价税率进价税率进价税率税率 销项税额销项税额进项税额进项税额 小规模纳税人应

29、交税增值税小规模纳税人应交税增值税销售额销售额规定的税率规定的税率 （二）主要经济业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录 P157 1.购入不需安装固定资产的会计记录购入不需安装固定资产的会计记录 【例例69】 20年年12月月6日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产设备一台，买价设备一台，买价9 500元，增值税税率元，增值税税率17，包装及运杂费等，包装及运杂费等1 885元，全元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。 固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计固定资产的原价为买价和包装及运杂费

30、等，共计11 385元（元（9 5001 885）。）。 借：固定资产借：固定资产 11 385 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 615 贷：银行存款贷：银行存款 13 000 2.购入需要安装固定资产的会计记录购入需要安装固定资产的会计记录 P129 【例例610】20年年12月月7日海湛股份有限公司购入日海湛股份有限公司购入需要安装需要安装的生产的生产设备一台，买价设备一台，买价10 000元，增值税税率元，增值税税率17，包装及运杂费等，包装及运杂费等1300元，元，全部价款使用银行存款支付。全部价款使用银行存款支付。 借：借：工程物资工程物资 11 3

31、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 13 000【例例611】承上例，承上例，20年年12月月8日海湛股份有限公司进行设备安装，日海湛股份有限公司进行设备安装，用库存现金支付安装费用库存现金支付安装费1 000元。元。 借：借：在建工程在建工程12 300 贷：工程物资贷：工程物资 11 300 库存现金库存现金 1 000【例例612】承前承前【例例610】和和【611】，20年年12月月9日海湛股份日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经

32、验收合格交付使用。付使用。借：借：固定资产固定资产12 300 贷：在建工程贷：在建工程 12 300 二、材料采购业务的会计记录二、材料采购业务的会计记录 P130 材料采购成本（原材料价值）材料买价采购费用材料采购成本（原材料价值）材料买价采购费用 其中：其中：采购费用采购费用包括采购过程中发生的包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及运输费、装卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等入库前的挑选整理费用等 （一）设置的主要账户（一）设置的主要账户 为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化

33、的账户，如进原材料的增减变化的账户，如 “在途物资在途物资”、“原材料原材料”； 另一类反映款项结算的账户，如另一类反映款项结算的账户，如 “应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预预付账款付账款”、“应交税费应交税费”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等。等。 1“在途物资在途物资”账户账户 本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，企业已取得物资所有权，但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的企业已取得物资所有权，但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，属于资产类账户。采购成本，属于

34、资产类账户。 本账户应当按照物资品种设置明细账，进行明细分类核算。本账户应当按照物资品种设置明细账，进行明细分类核算。 2“原材料原材料”账户账户 P130 本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、包装材料 、燃料等的实际成本（或计划、燃料等的实际成本（或计划成本），属于资产类账户。成本），属于资产类账户。 本账户应当按照材料的保管地点本账户应当按照材料的保管地点(仓库仓库)、材料的类别、品种和规格等设置明、材料的类别、品种

35、和规格等设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。 3“应付账款应付账款”账户账户 P131 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括包括购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费，属于，属于负债类账户。负债类账户。 本账户应当按照不同的债权人设置明细账，进行明细分类核算。本账户应当按照不同的债权人设置明细账，进行明细分类核算。 4“应付票据应付票据”账户账户P131 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供

36、应等开出、承兑的商业汇票，本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括包括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票，属于负债类账户。，属于负债类账户。 本账户应当按照债权人的不同设置明细账，进行明细分类核算。本账户应当按照债权人的不同设置明细账，进行明细分类核算。 5“预付账款预付账款”账户账户 P131 本账户核算企业按照本账户核算企业按照合同规定预付合同规定预付的款项，属于资产类账户。的款项，属于资产类账户。 本账户应当按照供应单位设置明细账，进行明细分类核算。本账户应当按照供应单位设置明细账，进行明细分类核算。 6“应交税费应交税费”账户账户 P1

37、32 结构如图结构如图6-12、6-13（二）主要经济业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录 P132 1、现购、现购 【例例613】20年年12月月9日海湛股份有限公司从日海湛股份有限公司从A单位购入甲材单位购入甲材料料2 500千克，每千克千克，每千克2元，材料尚未到达，增值税率元，材料尚未到达，增值税率17%，款项已，款项已用银行存款支付。用银行存款支付。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 2、赊购、赊购 【例例614】20年年12月月10日海湛股份有限公司从日海

38、湛股份有限公司从A单位购入乙材单位购入乙材料料5 500千克，每千克千克，每千克1.1元。材料尚未到达，增值税率元。材料尚未到达，增值税率17%，款项，款项尚未支付。尚未支付。借：在途物资乙材料借：在途物资乙材料 6 050 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 1 028.5贷：应付账款贷：应付账款 7 078.5 【例例615】20年年12月月10日海湛股份有限公司从日海湛股份有限公司从C单位购入丙材单位购入丙材料料1 000千克，每千克千克，每千克40元。元。C单位代垫运杂费单位代垫运杂费200元，（假定本书元，（假定本书的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未

39、到达，增值税率的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，增值税率17%，款项采用商业承兑汇票结算，款项采用商业承兑汇票结算，20年年12月月1日海湛股份有日海湛股份有限公司开出并承兑限公司开出并承兑4个月期限的商业承兑汇票一张。个月期限的商业承兑汇票一张。借：在途物资丙材料借：在途物资丙材料 40 200 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：应付票据贷：应付票据 47 000第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录 3、预购、预购 P133 【例例616】20年年12月月8日海湛股份有限公司根据购销合同日海湛股份有限公司根据购销合

40、同以银行存款以银行存款20 000元预付货款给元预付货款给D单位，用于购买丁材料单位，用于购买丁材料借：借： 预付账款预付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 【例例617】20年年12月月12日海湛股份有限公司收到日海湛股份有限公司收到D单位发单位发来的企业已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材料来的企业已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材料的货款的货款20 000元，增值税率元，增值税率17%，同时以库存现金支付运费等，同时以库存现金支付运费等采购费用采购费用600元。元。借：在途物资丁材料借：在途物资丁材料 20 600 应交税费应交增值税（进项税额）应交

41、税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：库存现金贷：库存现金 600 预付账款预付账款 23 400 【例例618】20年年12月月12日海湛股份有限公司以银行存款日海湛股份有限公司以银行存款3400元补付采购元补付采购D单位丁材料的货款。单位丁材料的货款。借：预付账款借：预付账款3 400 贷：银行存款贷：银行存款3 400 【例例619】20年年12月月13日海湛股份有限公司偿还前欠（例日海湛股份有限公司偿还前欠（例614）A单位购入乙材料的货款，价税合计单位购入乙材料的货款，价税合计7 078.5元，用银元，用银行存款支付。行存款支付。借：应付账款借：应付账款7 078.5贷：银行存款

42、贷：银行存款7 078.5第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录 4、采购费用的分配、采购费用的分配 P134 采购费用的分配通常采用采购费用的分配通常采用比例分配法比例分配法， 要点是掌握要点是掌握费用分配三要素费用分配三要素（1）分配对象；（）分配对象；（2）接受对象；（）接受对象；（3）分配标准）分配标准 分配步骤：分配步骤：（1）计算分配率）计算分配率 单位分配标准负担的费用单位分配标准负担的费用（2）接受对象负担的费用该接受对象的分配标准）接受对象负担的费用该接受对象的分配标准分配率分配率【例例620】20年年12月月13日海湛股份有限公司同时收到日海湛股份有限公

43、司同时收到A单位发单位发来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费400元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费40元，运输费和元，运输费和搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。费用分配率费用分配率 0.055（元（元/千克）千克）甲材料负担的运输费和搬运费甲材料负担的运输费和搬运费25000.055137.5（元）（元）乙材料负担的运输费和搬运费乙材料负担的运输费和搬运费55000.055302.5（元）（元）借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料

44、 137.5 乙材料乙材料 302.5 贷：银行存款贷：银行存款 400 库存现金库存现金 40分 配 对 象接 受 对 象 的 分 配 标 准 之 和4 4 02 5 0 05 5 0 0第三节第三节 生产准备业务的生产准备业务的会计记录会计记录 5、结转材料采购成本、结转材料采购成本 P135 【例例621】20年年12月月14日海湛股份有限公司本月采日海湛股份有限公司本月采购的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转这四购的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转这四种材料的采购成本。种材料的采购成本。首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价采首先计算本月采购的各种材料的实际采购成

45、本（买价采购费用）：购费用）：甲材料实际采购成本甲材料实际采购成本5 000137.55 137.5（元）（元）乙材料实际采购成本乙材料实际采购成本6 050302.56 352.5（元）（元）丙材料实际采购成本丙材料实际采购成本40 200（元）（元）丁材料实际采购成本丁材料实际采购成本20 600（元）（元）借：原材料甲材料借：原材料甲材料 5 137.5 乙材料乙材料 6 352.5 丙材料丙材料40 200 丁材料丁材料20 600贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料 5 137.5 乙材料乙材料6 352.5 丙材料丙材料 40 200 丁材料丁材料 20 600第三节第三节 生产准

46、备业务的生产准备业务的会计记录会计记录第四节第四节 产品生产业务的会计记录产品生产业务的会计记录 生产费用生产费用是指产品生产过程中所发生的应当计入产品成本的各种费用。是指产品生产过程中所发生的应当计入产品成本的各种费用。 企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产品中，形成各种产品的成本。品中，形成各种产品的成本。 工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，称为和，称为产品生产成本产品生产成本。也称。也称产品成本、生产成本、制造成本产

47、品成本、生产成本、制造成本， 成本项目成本项目是生产费用按经济用途分类的项目，一般分为直接材料、直是生产费用按经济用途分类的项目，一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。此时：接人工和制造费用三个成本项目。此时： 产品成本直接材料直接人工制造费用产品成本直接材料直接人工制造费用 直接材料直接材料是指构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的是指构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等。辅助材料等。 直接人工直接人工是指直接参加产品生产的工人工资及福利费。是指直接参加产品生产的工人工资及福利费。 制造费用制造费用是指除直接材料、直接人工以外的生产费用。是指除直接

48、材料、直接人工以外的生产费用。 随着产品完工入库，生产费用转化为完工产品成本。企业的产品生产随着产品完工入库，生产费用转化为完工产品成本。企业的产品生产业务就是对生产费用的发生、归集、分配，产品成本的形成等进行会计业务就是对生产费用的发生、归集、分配，产品成本的形成等进行会计记录。记录。 一、设置的主要账户一、设置的主要账户 P136 为了总括地核算生产业务，反映和监督各项生产费用的发生、归集和为了总括地核算生产业务，反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确核算产品生产成本，需要设置以下账户：分配，正确核算产品生产成本，需要设置以下账户：“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“应付

49、职工薪酬应付职工薪酬”、“管理费用管理费用”和和“库存商品库存商品”等账等账户。户。 （一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 P136 本账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产本账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品品（产成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制设备等，属于成本类账、自制材料、自制工具、自制设备等，属于成本类账户。户。 本账户应当按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，进行明细分类核算。本账户应当按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，进行明细分类核算。 （二）（二）“制造费用制造费用”账户账户

50、 本账户用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、本账户用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但不属于直接材料、直接人工的各项生产费用。包括生产车间管理人员的工资但不属于直接材料、直接人工的各项生产费用。包括生产车间管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消耗、车间办公及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消耗、车间办公费、水电费等成本费用。费、水电费等成本费用。 该账户属于成本类账户。该账户属于成本类账户。 本账户应按不同的生产车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核本账户应按不同的生产车间、部门和

51、费用项目设置明细账，进行明细分类核算。算。 （三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 P137 职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。相关支出。“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户是用来核算企业根据有关规定应付给职工的账户是用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失医疗、养老、失业、工伤、生育业、工伤、生育等社会保险费，等社会保险费，住房公积金住房公积金，工会经费，职工教育

52、经费，非货，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。属于负债类账户。币性福利等因职工提供服务而产生的义务。属于负债类账户。 本账户应当按照本账户应当按照 “工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积住房公积金金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等项目设置明细账，进行明细分类核算。等项目设置明细账，进行明细分类核算。 （四）（四）“累计折旧累计折旧”账户账户 “累计折旧累计折旧”账户，是用来核算企业的固定资产由于损耗而减少的价值。账户，是用来核算企业

53、的固定资产由于损耗而减少的价值。 本账户属于资产类账户，是本账户属于资产类账户，是“固定资产固定资产”账户的备抵账户。账户的备抵账户。 （五）（五）“管理费用管理费用”账户账户 P138 “管理费用管理费用”账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，属于损益类账户。费用，属于损益类账户。 本账户可按管理费用的费用项目设置明细账，进行明细分类核算。本账户可按管理费用的费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 （六）（六）“库存商品库存商品”账户账户 本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本本账户是用来核算企业库存的各种商品

54、的实际成本(或进价或进价)或计划成本（或售或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。属于资产类账户。商品以及寄存在外的商品等。属于资产类账户。 本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。 二、主要经济业务的会计记录二、主要经济业务的会计记录 P139 （一）发出材料的会计记录（一）发出材料的会计记录 【例例622】20年年12月月31日海湛股份有限公司根据当月

55、日海湛股份有限公司根据当月领料凭证，编制发料凭证汇总表，见表领料凭证，编制发料凭证汇总表，见表61 ： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 000 B产品产品 4 400 制造费用制造费用 660 管理费用管理费用 940 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 940 乙材料乙材料 5 060 （二）职工薪酬的会计记录（二）职工薪酬的会计记录 【例例623】20 年年12月月10日海湛股份有限公司开出现日海湛股份有限公司开出现金支票从开户银行提取现金金支票从开户银行提取现金49 500元，备发上月工资。元，备发上月工资。 借：库存现金借：库存现金 49 500 贷：银行存款贷：银行存款 4

56、9 500 【例例624】20 年年12月月10日海湛股份有限公司以现金日海湛股份有限公司以现金发放员工上月工资发放员工上月工资49 500元。元。 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 49 500 贷：库存现金贷：库存现金 49 500第四节第四节 产品生产业务的产品生产业务的会计记录会计记录【例例625】20年年12月月31日海湛股份有限公司根据当月的考日海湛股份有限公司根据当月的考勤记录、产量记录等，编制工资结算表，如表勤记录、产量记录等，编制工资结算表，如表62 ： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 17 700 B产品产品 20 300 制造费用制造费用 5 500 管理费用

57、管理费用 5 700 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 49 200【例例626】20年年12月月16日海湛股份有限公司以银行存款支日海湛股份有限公司以银行存款支付职工医药费、困难补助等各种福利费共计付职工医药费、困难补助等各种福利费共计5 000元，其中车元，其中车间生产工人福利费间生产工人福利费3 800元（元（A产品生产工人产品生产工人1 770元，元，B产品产品生产工人生产工人2 030元），车间管理人员福利费元），车间管理人员福利费550元，企业行政管元，企业行政管理人员福利费理人员福利费650元。元。 企业实际支付福利费时：企业实际支付福利费时：借：应付职工薪酬职工福利借：

58、应付职工薪酬职工福利 5 000贷：银行存款贷：银行存款 5 000企业列支福利费时企业列支福利费时 ：借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 770 B产品产品 2 030 制造费用制造费用 550 管理费用管理费用 650 贷：应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬职工福利 5 000第四节第四节 产品生产业务的产品生产业务的会计记录会计记录 3.累计折旧的会计记录累计折旧的会计记录 P141 【例例627】20年年12月月31日海湛股份有限公司根据月初固定日海湛股份有限公司根据月初固定资产的原值计提本月固定资产折旧资产的原值计提本月固定资产折旧30 000元；其中生产用固定元；其中生产用固

59、定资产折旧资产折旧22 000元。非生产用固定资产折旧元。非生产用固定资产折旧8000元。固定资产元。固定资产折旧计算如表折旧计算如表63 ：借：制造费用借：制造费用22 000 管理费用管理费用 8 000贷：累计折旧贷：累计折旧30 000 4.水电费的会计记录水电费的会计记录 【例例628】20年年12月月31日海湛股份有限公司分配本月企业日海湛股份有限公司分配本月企业应负担的水电费应负担的水电费5 400元（其中电费元（其中电费3400元，水费元，水费2000元）。根元）。根据有关原始凭证编制水费、电费分配表见表据有关原始凭证编制水费、电费分配表见表64 ：借：制造费用借：制造费用4

60、500 管理费用管理费用 900贷：应付账款贷：应付账款5 400 5.制造费用的会计记录制造费用的会计记录 P173 【例例629】20年年12月月17日海湛股份有限公司支付日海湛股份有限公司支付生产车间生产车间的劳动保护费的劳动保护费1200元，保险费元，保险费400元，办公费元，办公费1 100元，共计元，共计2 700元。款项用银行存款支付。元。款项用银行存款支付。借：制造费用借：制造费用2 700贷：银行存款贷：银行存款 2 700第四节第四节 产品生产业务的产品生产业务的会计记录会计记录45 【例例630】20年年12月月31日海湛股份有限公司将本月日海湛股份有限公司将本月发生的制