税法与税务会计第9章

1、第九章第九章国际税收协定国际税收协定 【国际税收】 是指两个或两个以上的主权国家或是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。配关系。国际税收不同于国家税收，也不同国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。于涉外税收。 【国际税收协定】 n国际税收协定是指两个或两个以上主权国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经对等

2、协商和谈和解决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。判所缔结的一种书面协议或条约。 【税收管辖权】n属于国家主权在税收领域中的体现，是属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。一个国家在征税方面的主权范围。两大原则两大原则三种类型三种类型 含含 义义属地原则属地原则地域管辖权地域管辖权一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。力。属人原则属人原则居民管辖权居民管辖权一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世

3、界范围一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。的全部所得行使的征税权力。公民管辖权公民管辖权一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。的征税权力。【解析解析】公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、公民概念不仅包括个人，也包括个人、团体、企业或公司。企业或公司。【例题例题多选题多选题】按照属人原则确定的税收管辖权，包括按照属人原则确定的税收管辖权，包括（）。（）。A.A.地域管辖权地域管辖权B.B.公民管辖

4、权公民管辖权C.C.国籍管辖权国籍管辖权D.D.居民管辖权居民管辖权【答案答案】 【例题多选题】按照属人原则确定的税收管辖权，包括按照属人原则确定的税收管辖权，包括（）。（）。A.A.地域管辖权地域管辖权B.B.公民管辖权公民管辖权C.C.国籍管辖权国籍管辖权D.D.居民管辖权居民管辖权【答案答案】BD BD 第一节国际重复征税及其产生第一节国际重复征税及其产生 一、国际重复征税的概念一、国际重复征税的概念1.含义：国际重复征税是指两个或含义：国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重征税对象进行分别课税所形成的

5、交叉重叠征税，又称为国际双重征税。叠征税，又称为国际双重征税。国际重复征税有狭义和广义之分。国际重复征税有狭义和广义之分。 2. 2.种类：法律性国际重复征税、经济性种类：法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。国际税收中所指的国际重复征种类型。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。税一般属于法律性国际重复征税。【例题例题单选题单选题】不同的征税主体（即不同不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（重复征税，称为（ ）。）。A.经济性国际重复征税经济性

6、国际重复征税B.政治性国际重复征税政治性国际重复征税C.税制性国际重复征税税制性国际重复征税D.法律性国际重复征税法律性国际重复征税【答案答案】【例题例题单选题单选题】不同的征税主体（即不同国家）不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（为（ ）。）。A.经济性国际重复征税经济性国际重复征税B.政治性国际重复征税政治性国际重复征税C.税制性国际重复征税税制性国际重复征税D.法律性国际重复征税法律性国际重复征税【答案答案】A【解析解析】经济性国际重复征税是指不同的经济性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的

7、同一征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。税源进行的重复征税。 二、国际重复征税的产生二、国际重复征税的产生 项目项目要点要点1.产生的前提产生的前提条件条件纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化化2.产生的根本产生的根本原因原因各国行使的税收管辖权的重叠各国行使的税收管辖权的重叠3.产生的形式产生的形式（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。包括三种：重叠。包括三种：居民管辖权与居民管辖

8、权的冲突；居民管辖权与居民管辖权的冲突；公民管辖权与公民管辖权的冲突；公民管辖权与公民管辖权的冲突；公民管辖权与居民管辖权的冲突。公民管辖权与居民管辖权的冲突。（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地与劳务发生地的差异）与劳务发生地的差异）三、国际重复征税的经济影响三、国际重复征税的经济影响1.加重了跨国纳税人的税收负担，加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性。影响投资者对外投资的积极性。2.违背了税收公平原则。违背了税收公平原则。3.阻碍国际经济合作与发展。阻碍国际经济合作与发展。4.影响有关国家之间的财权利益关影响有关国家之间

9、的财权利益关系。系。 第二节国际重复征税消除的主要方法第二节国际重复征税消除的主要方法n主要有免税法和抵免法两种。其中抵免主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。此外，还有扣除法和法是普遍采用的。此外，还有扣除法和抵税法。抵税法。 一、免税法一、免税法 要点要点 运用运用1.含义：指居住国政府对其含义：指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。辖权，免于征税。使用的国家：大多是使用的国家：大多是发达国家发达国家2.两种具体形式两种具体形式（1）全额免税法：）全额免税法：（2）累进免税法）

10、累进免税法（一）全额免税法：（一）全额免税法： A A国甲公司在某一纳税年度内，国内、外国甲公司在某一纳税年度内，国内、外总所得总所得100100万元，其中来自国内的所得万元，其中来自国内的所得7070万元，来自国外分公司的所得万元，来自国外分公司的所得3030万元。万元。居住国居住国A A国实行超额累进税率。年所得国实行超额累进税率。年所得6060万元以下，税率为万元以下，税率为30%30%；6161万万8080万元，万元，税率为税率为35%35%；8181万万100100万元，税率为万元，税率为40%40%。国外分公司所在国实行国外分公司所在国实行30%30%比例税率。如比例税率。如果果A

11、 A国实行全额免税法，计算国实行全额免税法，计算A A国甲公司国甲公司应纳所得税额。应纳所得税额。 （1 1）A A国采用全额免税法时，对甲公国采用全额免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定适用税收管辖权，仅按国内所得额确定适用税率征税，应征所得税额为：率征税，应征所得税额为：606030%30%101035%35%21.521.5（万元）（万元）（2 2）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：303030%30%9 9万元万元（3 3）A A国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：21.521.59 930.5

12、30.5（万元）（万元） （二）累进免税法（二）累进免税法 居住国应征所得税额居民的总所居住国应征所得税额居民的总所得得适用税率适用税率国内所得国内所得/总所得总所得 n在上例中，如果在上例中，如果A国实行累进免税法时，国实行累进免税法时，计算计算A国甲公司应纳所得税额。国甲公司应纳所得税额。（1）A国采用累进免税法时，对甲国采用累进免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征税，但税收管辖权，只对其国内所得征税，但要将免于征税的国外所得与国内所得汇要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑，以确定其国内所得适用的税率。总考虑，以

13、确定其国内所得适用的税率。应征所得税额为：应征所得税额为： n606030%30%（80806060）35%35%（1001008080）40%40%70/10070/10023.123.1（万元）（万元）（2 2）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：303030%30%9 9万元万元（3 3）A A国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：23.123.19 932.132.1（万元）（万元） 二、抵免法二、抵免法 n含义：是指行使居民税收管辖权的国家，含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得

14、税额从纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。应向本国缴纳的税额中抵扣。 1.基本基本计算公式计算公式居住国应征所得税额居民国内、居住国应征所得税额居民国内、外全部所得外全部所得居住国税率允许抵免居住国税率允许抵免的已缴来源国税额的已缴来源国税额2.两种两种具体形式具体形式（1）直接抵免：指居）直接抵免：指居住国的纳税人用其直接住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。本国应缴纳的税款。全额抵全额抵免免限额抵限额抵免免（2）间接抵免：对跨）间接抵免：对跨国纳税人在非居住国非国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许直接缴纳的税款，允许部分冲

15、抵其居住国纳税部分冲抵其居住国纳税义务。义务。【提示提示】适用于跨国适用于跨国母子公司之间的税收抵母子公司之间的税收抵免免一层间一层间接抵免接抵免多层间多层间接抵免接抵免1.直接抵免直接抵免适用范围适用范围:直接抵免一般适用于自然人的直接抵免一般适用于自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免。得税抵免。居住国应征所得税额居民国内、外全部居住国应征所得税额居民国内、外全部所得所得居住国税率允许抵免的已缴来源国税居住国税率允许抵免的已缴来源国税额额根据根据“允许抵

16、免的已缴来源国税额允许抵免的已缴来源国税额”，可，可分为全额抵免和限额抵免两种。分为全额抵免和限额抵免两种。 n（1）全额抵免）全额抵免全额抵免是指居住国政府对跨国纳全额抵免是指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国已经缴纳的所得税，全部在应向本源国已经缴纳的所得税，全部在应向本国缴纳的税款中给予抵免。应征税额的国缴纳的税款中给予抵免。应征税额的计算公式为：计算公式为：居住国应征所得税额居民国内、居住国应征所得税额居民国内、外全部所得外全部所得居住国税率已缴来源国居住国税率已缴来源国全部所得税额全部所得税额 n（2）限额抵免（我国的所得税）限

17、额抵免（我国的所得税）居住国应征所得税额居民国内、外全部居住国应征所得税额居民国内、外全部所得所得居住国税率允许抵免的已缴来源国税居住国税率允许抵免的已缴来源国税额额“允许抵免的已缴来源国税额允许抵免的已缴来源国税额”（简称（简称“允许抵免额允许抵免额”）由）由“抵免限额抵免限额”和和“纳税人纳税人已缴收入来源国所得税额（简称已缴收入来源国所得税额（简称“实缴税额实缴税额”）两个指标的比较来确定。两个指标的比较来确定。“抵免限额抵免限额”的计算公式为：抵免限额的计算公式为：抵免限额收入来源国的所得收入来源国的所得居住国税率居住国税率 A国一居民总公司在国一居民总公司在B国设有一个分公司，某国设

18、有一个分公司，某一纳税年度，总公司在本国取得所得一纳税年度，总公司在本国取得所得20万元，万元，设在设在B国的分公司获得国的分公司获得10万元。分公司按万元。分公司按40%的税率向的税率向B国缴纳所得税国缴纳所得税4万元。万元。A国所国所得税税率为得税税率为30%。计算。计算A国应对总公司征收的国应对总公司征收的所得税额。（全额抵免）所得税额。（全额抵免） A国应征所得税额（国应征所得税额（20+10）30%-4=5（万元）（万元） 2.间接抵免（1）一层间接抵免）一层间接抵免母公司从国外子公司取得的股息收母公司从国外子公司取得的股息收入的相应利润（即还原出来的那部分国入的相应利润（即还原出来

19、的那部分国外子公司所得），就是母公司来自国外外子公司所得），就是母公司来自国外子公司的所得，因而也就可以并入母公子公司的所得，因而也就可以并入母公司总所得进行征税。司总所得进行征税。（2）多层间接抵免法）多层间接抵免法 n国母公司在国母公司在B B国设立一子公司，子公司所国设立一子公司，子公司所得为得为20002000万元，万元，B B国公司所得税率为国公司所得税率为30%30%，A A国为国为35%35%，子公司缴纳，子公司缴纳B B国所得税国所得税600600万万元（元（2000200030%30%），并从其税后利润），并从其税后利润14001400万元中分给万元中分给A A国母公司股息国

20、母公司股息200200万元。计万元。计算算A A国母公司应纳所得税额。国母公司应纳所得税额。 （1 1）母公司来自子公司的所得为：）母公司来自子公司的所得为：200+600200+600200200（2000-2000-600600）=285.7143=285.7143（万元）（万元）（2 2）母公司应承担的子公司所得税为：）母公司应承担的子公司所得税为：600600200200（2000-6002000-600）=85.7142=85.7142（万（万元）（本题是教材原题，此处答案自相矛盾，元）（本题是教材原题，此处答案自相矛盾，应该是应该是85.714385.7143，我们了解此方法即可）

21、，我们了解此方法即可）（3 3）间接抵免限额：）间接抵免限额：285.7143285.714335%=10035%=100（万元）（万元） （4）可抵免税额：由于母公司已承担国外税额85.7142万元，不足抵免限额，故可按国外已纳税额全部抵免，即可抵免税额85.7142万元。（5）母公司应缴A国所得税：100-85.7142=14.2858（万元） n【例题例题单选题单选题】在消除国际重复征税在消除国际重复征税的方法中，被各国普遍采用的是（）的方法中，被各国普遍采用的是（）A.A.豁免法豁免法B.B.扣除法扣除法C.C.低税法低税法D.D.抵免法抵免法【答案答案】 【解析解析】处理国际重复征税

22、问题所处理国际重复征税问题所采用的具体方法主要有免税法和抵免法采用的具体方法主要有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。两种，其中抵免法是普遍采用的。 n【例题例题单选题单选题】在消除国际重复征税在消除国际重复征税的方法中，被各国普遍采用的是（）的方法中，被各国普遍采用的是（）A.A.豁免法豁免法B.B.扣除法扣除法C.C.低税法低税法D.D.抵免法抵免法【答案答案】D D 【解析解析】处理国际重复征税问题所处理国际重复征税问题所采用的具体方法主要有免税法和抵免法采用的具体方法主要有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。两种，其中抵免法是普遍采用的。 第三节国际避税与反避税第三节国

23、际避税与反避税一、国际避税的概念和特点一、国际避税的概念和特点国际避税的概念国际避税的概念国际避税是指纳税人利用两个或两国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。球总纳税义务的行为。 二、国际避税的主要方法二、国际避税的主要方法 项目项目要点要点国际避税的国际避税的主要方法主要方法1.采取人员流动避税采取人员流动避税结合我国个人所得结合我国个人所得税居民身份的认定税居民身份的认定2.通过资金或货物流动避税通过资金或货物流动避税3.选择有利的企业组织形式

24、避税选择有利的企业组织形式避税4.利用转让定价避税利用转让定价避税结合企业所得税特结合企业所得税特别纳税调整别纳税调整5.不合理保留利润避税不合理保留利润避税结合我国所得税结合我国所得税处理处理P343第第6条条6.不正常借款避税不正常借款避税7.利用税境差异避税利用税境差异避税8.运用国际重复征税的免除方法避税运用国际重复征税的免除方法避税9.利用避税地避税利用避税地避税10.利用税收优惠避税利用税收优惠避税 【例题例题单选题单选题】跨国纳税人利用各国对税收跨国纳税人利用各国对税收管辖权的规定，在一定程度上的差异所形成的管辖权的规定，在一定程度上的差异所形成的某些重叠和空白来避税，属于（）。

25、某些重叠和空白来避税，属于（）。A.A.运用国际重复征税的免除方法避税运用国际重复征税的免除方法避税B.B.利用避税地避税利用避税地避税C.C.利用税境差异避税利用税境差异避税D.D.利用税收优惠避税利用税收优惠避税【答案答案】【例题例题单选题单选题】跨国纳税人利用各国对税收管跨国纳税人利用各国对税收管辖权的规定，在一定程度上的差异所形成的某辖权的规定，在一定程度上的差异所形成的某些重叠和空白来避税，属于（）。些重叠和空白来避税，属于（）。A.A.运用国际重复征税的免除方法避税运用国际重复征税的免除方法避税B.B.利用避税地避税利用避税地避税C.C.利用税境差异避税利用税境差异避税D.D.利用

26、税收优惠避税利用税收优惠避税【答案答案】C C【解析解析】各国对税收管辖权的规定在一定各国对税收管辖权的规定在一定程度上造成了相互之间的税境差异，形成某些程度上造成了相互之间的税境差异，形成某些重叠和空白。跨国纳税人利用这种重叠和空白重叠和空白。跨国纳税人利用这种重叠和空白避税，称为利用税境差异避税。避税，称为利用税境差异避税。 三、国际避税地三、国际避税地1.1.国际避税地就是指外国人可以在国际避税地就是指外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必支付那里取得收入或拥有资产，而不必支付高税率税款的地方。国际避税地的存在高税率税款的地方。国际避税地的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的是跨国

27、纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。重要前提条件。 2.2.国际避税地的类型国际避税地的类型（1 1）没有所得税和一般财产税的国）没有所得税和一般财产税的国家和地区（家和地区（“纯粹的纯粹的”、“标准的标准的”避避税地）。税地）。（2 2）虽开征某些所得税和一般财产）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。国家和地区。（3 3）实行正常税制的同时，提供某）实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。些特殊税收优惠待遇的国家或地区。 3.3.国际避税地形成的条件国际避税地形成的条件（1 1）能具有特色的避税条件

28、。）能具有特色的避税条件。（2 2）有与自己避税地特色相符合的）有与自己避税地特色相符合的地理位置。地理位置。（3 3）社会基础设施完善。）社会基础设施完善。（4 4）政局稳定。）政局稳定。 四、国际反避税的措施四、国际反避税的措施 八项措施八项措施 相关要点相关要点（一）国际反避税的（一）国际反避税的一般方法一般方法1.在税法中制定反避税条款：在税法中制定反避税条款：在一般条款中，注意准确使用文在一般条款中，注意准确使用文字，设法堵塞漏洞；字，设法堵塞漏洞；制订特殊反避税条款；制订特殊反避税条款；制订适用于全部税收法规的综合制订适用于全部税收法规的综合反避税条款；反避税条款；制订针对国际避税

29、中习惯做法的制订针对国际避税中习惯做法的反避税条款。反避税条款。2.以法律形式规定纳税人的特殊义以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任务与责任3.加强税收征管工作加强税收征管工作4.开展国际反避税合作开展国际反避税合作（二）完善转让（二）完善转让定价的税制立法定价的税制立法 转让定价税制适用范围：转让定价税制适用范围：1.适用于国内公司与国外关适用于国内公司与国外关联公司间的商品交易、资产转联公司间的商品交易、资产转让、提供劳务和贷款等行为让、提供劳务和贷款等行为2.也适用于形式上通过第三也适用于形式上通过第三者中介、而实质上是关联公司者中介、而实质上是关联公司间的交易间的交易【特殊特殊】不适用

30、于个人。不适用于个人。（三）应对避税地（三）应对避税地避税的对策避税的对策应对避税地法规主要体现：应对避税地法规主要体现：1.反延期纳税反延期纳税2.受控外国公司法规（简称受控外国公司法规（简称CFC法规）法规）（四）国际税收协（四）国际税收协定滥用的防范措施定滥用的防范措施一些国家的具体措施：一些国家的具体措施：1.制定防止税收协定滥用的国内制定防止税收协定滥用的国内法规法规2.在双边税收协定中加进反滥用在双边税收协定中加进反滥用条款条款3.严格对协定受益人资格的审查严格对协定受益人资格的审查程序程序（五）限制资本（五）限制资本弱化法规弱化法规对付资本弱化有以下两种对付资本弱化有以下两种方法

31、：方法：1.正常交易方法正常交易方法2.固定比率方法（设置安全固定比率方法（设置安全港）港）（六）限制避税（六）限制避税性移居性移居通常是发达国家采取这方通常是发达国家采取这方面的立法措施：面的立法措施：1.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施2.限制法人移居的措施限制法人移居的措施（七）限制利用改（七）限制利用改变公司组织形式避税变公司组织形式避税适时地改变国外附属机构的组适时地改变国外附属机构的组织形式织形式当国外分公司开始盈当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子公司。利时，即将其重组为子公司。（八）加强防范国（八）加强防范国际避税的行政管理际避税的行政管理除了有相应的立法手段以外，除

32、了有相应的立法手段以外，还必须加强反避税工作的行政管还必须加强反避税工作的行政管理。主要包括：理。主要包括：1.加强本国的税务行政管理，严加强本国的税务行政管理，严格实施各项反避税的法规，采取格实施各项反避税的法规，采取的措施主要有加强纳税申报制度、的措施主要有加强纳税申报制度、把举证责任转移给纳税人、加强把举证责任转移给纳税人、加强税务调查和税务审计以及与银行税务调查和税务审计以及与银行进行密切的合作。进行密切的合作。2.积极开展反避税的国际税务合积极开展反避税的国际税务合作，各国除了以单边方式加强国作，各国除了以单边方式加强国内反避税的立法和行政措施外，内反避税的立法和行政措施外，还采取了

33、双边或多边国际合作的还采取了双边或多边国际合作的形式，加强国际税收情报交换。形式，加强国际税收情报交换。【例题例题多选题多选题】在应对避税地避税的对在应对避税地避税的对策中，常用的对策有（）。策中，常用的对策有（）。A.A.反延期纳税反延期纳税B.B.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施C.C.限制法人移居的措施限制法人移居的措施D.D.正确处理本国居民控制的外国公正确处理本国居民控制的外国公司实体所取得并积累起来的所得司实体所取得并积累起来的所得【答案答案】【例题例题多选题多选题】在应对避税地避税的对策中，在应对避税地避税的对策中，常用的对策有（）。常用的对策有（）。A.A.反延期纳税反

34、延期纳税B.B.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施C.C.限制法人移居的措施限制法人移居的措施D.D.正确处理本国居民控制的外国公司实体正确处理本国居民控制的外国公司实体所取得并积累起来的所得所取得并积累起来的所得【答案答案】AD AD 【解析解析】BCBC属于限制避税性移居的反避税属于限制避税性移居的反避税措施。措施。 第四节国际税收协定第四节国际税收协定n国际税收协定是指两个或两个以上主权国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经对等协商和谈和解决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约

35、。判所缔结的一种书面协议或条约。 相关要点相关要点内容内容（一）国际（一）国际税收协定的产税收协定的产生和发展生和发展1.世界上最早的国际世界上最早的国际税收协定是税收协定是1843年比年比利时和法国政府签订利时和法国政府签订的的2.20世纪世纪60年代产生年代产生的的经合组织范本经合组织范本和和联合国范本联合国范本。在国际上影响最大，在国际上影响最大，是各国签订国际税收是各国签订国际税收协定的样板。其中发协定的样板。其中发展中国家多以展中国家多以联合联合国范本国范本为依据。为依据。（二）两个国际税（二）两个国际税收协定范本的比较收协定范本的比较相同：总体结构上基本一致相同：总体结构上基本一致

36、 重要的差异：重要的差异：1.联合国范本联合国范本较为注重扩较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展要目的在于促进发达国家和发展中国家之间双边税收协定的签订，中国家之间双边税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间双同时也促进发展中国家相互间双边税收协定的签订；边税收协定的签订；2.经合发组织范本经合发组织范本虽然在虽然在某些特殊方面承认收入来源国的某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权原则，主调的是居民税收管辖权原则，主要是为了促进经合发组织成员国要是为了促进经合发组织成员国之间双边税收协定的签订。之间双边税收协定的签订。（三）国际税收协定（三）国际税收协定的目标的目标1.妥善处理国家之间的双重征税妥善处理国家之间的双重征税