04会计学课件

1、第第4章章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计财务成果计算与分配业算与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节第一节 企业主要经济业务概述企业

2、主要经济业务概述一、资金筹集业务一、资金筹集业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债二、供应过程业务二、供应过程业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资

3、金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等供应过供应过程业务程业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债三、生产过程业务三、生产过程业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等供应过供应过程业务程业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程

4、业务程业务四、销售过程业务四、销售过程业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等供应过供应过程业务程业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务五、五、财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产

5、过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务供应过供应过程业务程业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算1 1、实收资本业务的核算、实收资本业务的核算u含义含义实收资本，是指公司的投资者按照实收资本，是指公司的投资者按

6、照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。余公积金转为资本的资金。u分类分类实收资本国家资本金国家资本金个人资本金个人资本金法人资本金法人资本金按投资主按投资主体分类体分类 外商资本金外商资本金按资本的不同按资本的不同物质形态分类物质形态分类货币资金出资货币资金出资 实物、知识产权、土地使用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价依法转让的非货币财产作价出资出资 u入账价值入账价值 投入资本是按照

7、实际收到的投资额入账。投入资本是按照实际收到的投资额入账。l 收到货币资金投入的，以实际收到的货币资金额入账收到货币资金投入的，以实际收到的货币资金额入账l 收到实物资本投入的，以投资各方确认的价值入账收到实物资本投入的，以投资各方确认的价值入账l 实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超超过其在注册资本中所占的份额部分过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资，作为超面额缴入资本，计入本，计入资本公积资本公积金金 例例1，某公司接受某单位的投资某公司接受某单位的投资4 000 000元，款项通过银行划转。元，款项通过银行划转。 借：银行

8、存款借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 000例例2，某公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为某公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为 200000元，设备投入使用。元，设备投入使用。 借：固定资产借：固定资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000例例3，某公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方某公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方 共同确认的价值为共同确认的价值为7 200 000元，已办完各种手续。元，已办完各种手续。 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 7 200 000 贷：

9、实收资本贷：实收资本 7 200 000 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 2 2、资本公积业务的核算资本公积业务的核算 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本，归属投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。是企业所有者权益的重要组成部分。 u 含义含义u 来源及用途来源及用途 资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投

10、资资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本。比例增加投资人的实收资本。 资本公积金的主要来源可以有所有者投入资本中资本公积金的主要来源可以有所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等各种利得或损失等例例4，某公司接受某投资者的投资某公司接受某投资者的投资10 000 000元，其中元，其中 8 000 000元作为实收资本，另元作为实收资本，另2 000 000元作为资本元作为资本 公积金，公司收到该投资者的投资后存入银行。公积金，公司收到该投资者的投资后存入银行。 借：银行存款借

11、：银行存款 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 8 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 000 000例例5，经股东大会批准，将公司的资本公积金经股东大会批准，将公司的资本公积金400000元元 转增资本。转增资本。 借：资本公积借：资本公积 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000u 核算核算 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 短期借款含义：偿还期限在短期借款含义：偿还期限在1年内（含年内（含1年）的借款年）的借款 用途：满足其生产经营活动对资金的临时需要用途：满足其生产经营活动对资金的临时需要 特点：占用时间短，成本低，见效

12、快。特点：占用时间短，成本低，见效快。 借入借款时的会计分录：借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 短期借款利息应在借款使用期内按月计提，计入短期借款利息应在借款使用期内按月计提，计入 当期费用（费用化），分录为：当期费用（费用化），分录为： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 1、短期借款业务的核算、短期借款业务的核算 长期借款含义：偿还期限在长期借款含义：偿还期限在1年或超过年或超过1年的一个年的一个 营业周期以上的各种借款。营业周期以上的各种借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要，用途：满足企业进行固定资产购建的需要， 如固定资

13、产的购置和新建、改建或扩建工程等。如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。 特点：占用时间长，成本高，见效慢。特点：占用时间长，成本高，见效慢。 借入借款时的会计分录：借入借款时的会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 归还借款时的会计分录：归还借款时的会计分录： 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 2、长期借款业务的核算、长期借款业务的核算例例6，会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 “在建工程在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：

14、企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为： 长期借款利息的处理：长期借款利息的处理： 工程完工之前的利息计入在建工程成本（资本化）。工程完工之前的利息计入在建工程成本（资本化）。 工程完工之后的利息计入财务费用。工程完工之后的利息计入财务费用。例例7、工程完工之前的利息工程完工之前的利息 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 例例8、工程完工之后的利息工程完工之后的利息 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算u 含义含义 企业在经营过程中使用期超过企业在经营过

15、程中使用期超过1年的年的房屋、建筑物、房屋、建筑物、机器、机械和运输工具机器、机械和运输工具等。等。 u 特征特征l有形资产有形资产l持有目的不是为了出售持有目的不是为了出售l使用年限超过使用年限超过1年年l单位价值较高单位价值较高例例9、购入一台不需要安装设备，买价购入一台不需要安装设备，买价250 000 元，增值税元，增值税42 500元，元， 包装运杂费等包装运杂费等4 000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 254 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

16、 42 500 贷：银行存款贷：银行存款 296 500 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例例10、某公司用银行存款购入一台需要安装的设备，买价某公司用银行存款购入一台需要安装的设备，买价960 000元，元， 税金税金163 200元，包装运杂费等元，包装运杂费等10 000元，设备投入安装。元，设备投入安装。 会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程 970 00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 163 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 133 200 u会计核算会计核算 例例1

17、1、承前例，上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用承前例，上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料本企业的原材料24 000元，应付本企业安装工人的薪酬元，应付本企业安装工人的薪酬45 600元。元。会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程 69 600 贷：原材料贷：原材料 24 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 45 600 对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人员完成的，应贷；如果是聘请外企业人员完成的，应贷“库存现金库存现金”等。等。 例例12

18、、承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 1039600 贷：在建工程贷：在建工程 1039600二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算u购入材料的实际采购成本购入材料的实际采购成本=实际买价实际买价+采购费用采购费用企业企业企业企业 在途物资在途物资 原原 材材 料料 生产成本生产成本 采购实际成本实际成本 入

19、库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本2 2、账户设置、账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系例例13，根据成本计算的根据成本计算的直接受益直接分配直接受益直接分配原理，发生的原理，发生的 甲材料买价应直接计入其实际成本。甲材料买价应直接计入其实际成本。 会计分录：会计分录： 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 240000 乙材料乙材料 76000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）53720 贷：银行存款贷：银行存款 369720 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并

20、支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不，不计入材料采购成本。计入材料采购成本。3、账务处理、账务处理 关于关于“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的重要说明：账户的重要说明：应交税费应交税费应交增值税（负债类）应交增值税（负债类） 进项税额进项税额（购买材料时（购买材料时 销项税额销项税额（销售产品时（销售产品时 的实际交纳数）的实际交纳数） 的应当交纳数）的应当交纳数） 增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。 交纳方式：交纳方式：进项税额（本例为进项税额（本例为53 720元）元）与货款一并交与货款一并交与供货企业；与供货企业

21、；销项税额（假定为销项税额（假定为323 400元）扣除进项税额元）扣除进项税额的差额（的差额（23 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）额） 。例例14、根据成本计算的根据成本计算的共同受益间接分配共同受益间接分配原理，应先进行原理，应先进行甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：甲、乙两种材料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：材料采购费用分配率材料采购费用分配率 = = 共同性采购费用分配标准（买价或重量等）的合计数共同性采购费用分配标准（买价或重量等）的合计数某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额 = = 该材料的分

22、配标准分配率该材料的分配标准分配率 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 乙材料乙材料 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 14 000例例15，会计分录：会计分录： 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 360 000 贷：银行存款贷：银行存款 360 000 （二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 1 1、材料按计划成本组织收发核算的基本程序、材料按计划成本组织收发核算的基本程序 1 1）企业企业应结合各种原材料的特点、实际采购成本）企业企业应结合各种原材料的特点、实际采购成本等资料确定原材料的计划单位成本；等资料确定原材料的计划单位成本； 2

23、 2）平时购入或其他方式取得原材料，按其计划成本和）平时购入或其他方式取得原材料，按其计划成本和计划成本与实际成本之间的差异额分别在有关账户中进计划成本与实际成本之间的差异额分别在有关账户中进行分类登记；行分类登记； 3 3）平时发出的材料按计划成本核算，月末再将本月发）平时发出的材料按计划成本核算，月末再将本月发出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户。计划成本记入有关账户。 材料采购材料采购 原原 材材 料料 生产成本等生产成本等 采购采购实际成本实际成本 入库入库计划成本计划成本 入库入库计划成本计划成本 发出发

24、出计划成本计划成本 计划成本计划成本 分配差异分配差异 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 结转差异结转差异 分配差异分配差异2 2、账户设置、账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系本月材料成本月材料成 月初库存材料差异额月初库存材料差异额+ +本月购入材料成本差异额本月购入材料成本差异额 本差异率本差异率 月初库存材料计划成本月初库存材料计划成本+ +本月入库材料计划成本本月入库材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本负担差异额负担差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率节约差时用负号表示节约差时用负号表示（

25、4）账务处理见教材）账务处理见教材=100%100%=3、材料成本差异、材料成本差异第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 生产费用：生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。生产耗费。是企业费用的一部分。 生产成本生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配 1、材料费用的归集与分配、材料费用的

26、归集与分配 为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费，为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费，应先在应先在“制造费用制造费用”账户中进行归集，然后再同其他间账户中进行归集，然后再同其他间接费用一起分配计入有关产品成本中接费用一起分配计入有关产品成本中 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系可编制可编制“发出材料汇发出材料汇总表总表”获取相关数据获取相关数据期末分配2）账务处理；资料见例）账务处理；资料见例29 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 640000 B产品产品 660000 制造费用制造费用 330000 贷：原材料贷：原材

27、料甲材料甲材料 1150000 乙材料乙材料 4800002 2、人工费用的归集与分配、人工费用的归集与分配1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理例例16、用现金发放工资用现金发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金 例例17、计提生产工人、车间管理人员、厂部管理人员的工资计提生产工人、车间管理人员、厂部管理人员的工资 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 B产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 例例18、支付生产工人、车间管理人

28、员、厂部管理人员的职工福利费支付生产工人、车间管理人员、厂部管理人员的职工福利费 （1）支付福利费时：）支付福利费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款 （2）列支福利费时：）列支福利费时： 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 B产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 3 3、制造费用的归集与分配、制造费用的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 例例19、支付两年的房租支付两年的房租 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行

29、存款贷：银行存款 2）账务处理）账务处理例例20、月末摊销应由本月负担、年初已付款的房租月末摊销应由本月负担、年初已付款的房租 借：制造费用借：制造费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 例例21、车间、厂部计提固定资产折旧车间、厂部计提固定资产折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 车间固定资产提取的折旧额应记入车间固定资产提取的折旧额应记入“制造费用制造费用”账户的借方，厂账户的借方，厂部用固定资产提取的折旧额应记入部用固定资产提取的折旧额应记入“管理费用管理费用”账户的借方账户的借方 。例例22、期末，将制造费用分摊至产品成本（可根据工时、工人工资等期

30、末，将制造费用分摊至产品成本（可根据工时、工人工资等分配）分配） 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用 4 4、完工产品生产成本的计算与结转、完工产品生产成本的计算与结转（1 1）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算 1 1）项目构成：）项目构成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 2 2）基本计算方法）基本计算方法：（以上四项之和：（以上四项之和） 3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：）与完工产品制造成本计算有关的三种情况： （2 2）完工产品成本的结转）完工产品成本的结转 1 1）账户设置）账户设置性

31、质、结构、明细账设置、对应关系性质、结构、明细账设置、对应关系 2）账务处理）账务处理 例例4040第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算 1、商品销售收入的确认与计量、商品销售收入的确认与计量（1）销售收入确认的条件）销售收入确认的条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 买方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，买方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可

32、靠地计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量；2、销售商品业务的会计处理、销售商品业务的会计处理 （1）主营业务收入的核算）主营业务收入的核算 反映和监督企业由于销售商品和提供劳务所实现反映和监督企业由于销售商品和提供劳务所实现的收入以及因销售商品而与购买单位之间发生的货的收入以及因销售商品而与购买单位之间发生的货款结算业务款结算业务 售出商品若发生退货，应冲减当期收入售出商品若发生退货，应冲减当期收入A、账户设置、账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设

33、置、对应关系B B、账务处理、账务处理例例41，销售商品，收到票据，会计分录：销售商品，收到票据，会计分录： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额；为销项税额；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。单位收取数。例例42，预收货款，会计分录：预收货款，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 例例43，关于托收承付结算方式的说明：关于托收承付结算方式的说明： 采用托收承付方式

34、，企业不能马上收到货款，会计分录：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录： 借：应收账款借：应收账款企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例例45，关于商业汇票结算方式的说明：关于商业汇票结算方式的说明：商业汇票包括商业汇票包括“应收票据应收票据”（债权）和（债权）和“应付票据应付票据”（债务）（债务） 两种。采用银行汇票方式，会计分录如下：两种。采用银行汇票方式，会计分录如下： 借：应收票据借：应收票据企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）二、主营业

35、务成本的核算二、主营业务成本的核算 A A、主营业务成本的含义、主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的 制造成本。不包括发生的销售费用等。制造成本。不包括发生的销售费用等。 B B、主营业务成本的计算方法、主营业务成本的计算方法 主营业务成本主营业务成本= =单位成本销售数量单位成本销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确认其单位成本。权平均法或个别计价法确认

36、其单位成本。 下面以加权平均成本法为例说明下面以加权平均成本法为例说明A产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 600+4 400）（）（30+50）=100元元B产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 030+8 670）（）（30+100）=90元元 A产品销售成本产品销售成本=100元元 50（20+30）= 5 000元元B产品销售成本产品销售成本= 90元元 50（40+10）= 4 500元元产品销售成本也可运用下列表格计算：产品销售成本也可运用下列表格计算： C、账户设置、账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 D、账务处理账务处理（例（例4

37、 48 8） 借：主营业务成本借：主营业务成本 3052800 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 1420800 B商品商品 1632000 三、营业税金及附加的核算三、营业税金及附加的核算 1 1、营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业应向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包企业应向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市建设维护税、资源税和教育费附括消费税、营业税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等。加等。 2 2、账户设置、账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 3 3、账务处理、账务处理（例（例4949

38、）四、其他业务收支的核算四、其他业务收支的核算（一）其他业务收入的核算（一）其他业务收入的核算 1 1、含义与内容、含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入企业除主营业务以外的其他业务取得的收入 其他业务包括销售材料、出租包装物等。其他业务包括销售材料、出租包装物等。 2 2、账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系性质、结构、明细账户设置、对应关系 3、账务处理、账务处理例例50，出售原材料，会计分录：出售原材料，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例51，转让商标使用权，会计

39、分录：转让商标使用权，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 例例52，出租包装物，会计分录：出租包装物，会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）（二）其他业务成本的核算（二）其他业务成本的核算u 性质属于损益类性质属于损益类u 核算企业除主营业务以外的其他业务成本的核算企业除主营业务以外的其他业务成本的 发生及其转销情况发生及其转销情况 1、含义、含义2、账户设置、账户设置3、账务处理、账务处理例例53，结转出售原材料的成本，会计分录：结转出售原材料的成本，会计分录：

40、借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 例例54，结转出租包装物成本，会计分录：结转出租包装物成本，会计分录： 借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料 第六节第六节 财务成果形成业务的核算财务成果形成业务的核算 一、财务成果概述一、财务成果概述 1、财务成果含义、财务成果含义 财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额 。 2、财务成果核算的意义、财务成果核算的意义 u 为分析和考核企业的经营情况提供必要的信息为分析和考核企业的经营情

41、况提供必要的信息u 提供企业对利润进行分配的信息提供企业对利润进行分配的信息二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额 =营业利润营业利润+直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值资产减值 损失损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益净利润净利润=利润总额一所得税费用利润总额一所得税费用 三、营业利润形成过程的核算三、营业利润形成过程的核算 1、期间费用的核算

42、、期间费用的核算 （1）期间期间费用的含义费用的含义 不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接 计入当期损益的各种费用。计入当期损益的各种费用。 不计入产品制造成本，从当期损益中予以扣除。不计入产品制造成本，从当期损益中予以扣除。（2）期间费用的内容）期间费用的内容 管理费用管理费用为组织和管理生产经营活动所发生的费用为组织和管理生产经营活动所发生的费用 财务费用财务费用为筹集资金和使用资金所发生的费用为筹集资金和使用资金所发生的费用 销售费用销售费用为销售商品、提供劳务等过程中发生的费用为销售商品、提供劳务等过程中发生的费用（3）账户设置）账户设置

43、性质、结构、明细账户设置、性质、结构、明细账户设置、 对应关系对应关系 例例56，报销差旅费，会计分录：报销差旅费，会计分录： 借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款例例59，支付运输费，会计分录：支付运输费，会计分录： 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款（4）账务处理）账务处理例例60，计提销售网点工人工资，会计分录：计提销售网点工人工资，会计分录： 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 例例61，计算应缴房产税和车船使用税，支付印花税，计算应缴房产税和车船使用税，支付印花税， 会计分录：会计分录： 借：管理费用

44、借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交车船使用税应交车船使用税 应交房产税应交房产税 银行存款银行存款 四、投资收益的核算四、投资收益的核算 u 损益类损益类u 核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生 及其结转情况及其结转情况1、含义、含义 2、账户、账户3、账务处理、账务处理例例62，某公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的某公司将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为股票抛出，买价为1100000元，卖价为元，卖价为1158560元，所得元，所得款项存入银行。款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 158 560 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 1 100 000 投资收益投资收益 58 560 例例63，某公司的某