企业财务会计

1、 主讲：张丰伟 海南大学经济管理学院 教学目的和要求： 明确企业财务会计的概念、特征、作用、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。重点 财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。难点 会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。第一节企业财务会计概述一、财务会计的产生（一）产生 从20世纪印年代开始，财务会计与管理会计分离，从而形成了现代会计的两大分支。二、财务会计的特征（一）财务会计的含义

2、 财务会计是指按照会计准则和会计制度的要求，对已发生的经济活动通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。 （二）财务会计的特征三、财务会计的作用第二节 企业财务会计的对象与会计要素一、企业财务会计对象 企业财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监督的内容。 企业财务会计对象从理论上概括为企业经营资金的运动。二、企业财务会计要素（一）静态要素 1 含义 2 内容 资产、 负债、 所有者权益（二）动态要素 1 含义 2 内容 收入 、费用、利润三、会计等式 1 静态 2 动态

3、 3 动净结合 第三节 企业会计准则与企业会计制度一、企业会计准则（一）会计准则的含义（二）国际会计准则简述（三）我国会计准则及其结构内容：基本准则、具体准则 1 基本准则及其结构内容：基本准则、具体准则 （1）基本准则的内容 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则 会计要素准则 会计报告准则 （2）会计核算基本前提 含义、 内容（会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 ） （3）会计核算的一般原则 含义、 内容（共13条） 企业会计制度规定，企业在进行会计核算时，应当遵循基本原则包括三大类共13条：v 衡量会计信息质量的一般原则： 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、 及时性原则

4、、清晰性原则 v 会计要素确认、计量的一般原则： 权责发生制原则、实际成本原则、配比原则、 划分收益性支出与资本性支出的原则v 起修正作用的原则 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则 （4）会计要素准则与会计报告准则 会计要素见本章第一节 会计报告见第十四章 第三节 企业会计准则与企业会计制度一、企业会计准则2 具体准则及其内容简述到目前为止我国发布的具体准则二、企业会计制度（一）企业会计制度的含义 （二）我国企业会计制度及其结构内容 1 概念 2 结构内容 （三）我国企业会计制度的特点 （四）我国会计准则与企业会计制度的关系教学目的和要求: 明确货币资金的概念和内容、现金收支范围及内部控

5、制制度、银行存款的结算方式及其特点,掌握货币资金的核算 。重点 应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算； 难点 应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。第一节 货币资金概述一、货币资金的概念 货币资金是企业以货币形态存在的、流动性很强的一种货币性资产，是企业流动资产的重要组成部分，它直接反映企业的支付能力。二 、货币资金的内容 根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和直接

6、的支付能力，容易诱发犯罪和腐败，因此必须加强对货币资金的管理。 第二节第二节 现金的核算现金的核算 一、一、 现金的概念现金的概念 二、现金管理制度二、现金管理制度 现金限额管理 现金使用范围管理 现金日常收支管理 现金的内部牵制制度 三、现金清查三、现金清查 四、现金的核算四、现金的核算 （一）总分类核算 设置的帐户及其运用 （二）明细分类核算（日记帐） （三）现金清查结果的处理第三节银行存款核算第三节银行存款核算一、一、银行存款的概念银行存款的概念二、二、银行结算纪律银行结算纪律三、银行结算原则三、银行结算原则四、银行结算的方式四、银行结算的方式五、银行存款的核算五、银行存款的核算（一）银

7、行存款总分类核算 1、设置的帐户 2、账务处理（二）银行存款明细分类核算（三）银行存款的清查及未达账项的处理 1清查的方法 核对帐目2 造成现金日记帐与银行对帐单不符的原因（1）记帐错误（2）未达帐项v概念v种类v处理 编制银行存款余额调节表 例 企业6月30日银行存款日记账账面余额为236400元，而银行对账单上企业存款余额为233200元，经逐笔核对日，企业委托银行代收款项5000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，所以企业未登账； 26月28日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账； 36月29日，银行代付电话费1200元，企业尚未收到银行付款通知，

8、所以企业尚未登账； 46月30日，企业送存支票8400元，银行尚未登入企业存款账户。 要求：编制银行存款余额调节表，调节上述未达帐项。 编制银行存款余额调节表 200X年6月30日 项 目 余 额 项 目 余 额 银行对账单上余额 233200 银行存款日记账余额 23640 加:4月30日送存转账支票 8400 加：银行代收款项 5000 减:4月28日开出转账支票 1400 减：银行代付电话费 200 调节后银行存款的余额 240200 调节后银行存款的余额 240200 经过上述调整后的银行存款余额240200元，表示是企业实际可以动用的银行存款的数额。 第三节 其他货币资金核算 一、其

9、他货币资金的概念与内容（一）概念（二）内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 在途货币资金二、其他货币资金核算（一）设置的帐户 为了反映和监督其他货币资金的的增减变动及其结存情况，应设置“其他货币资金”账户进行总分类核算。该账户借方登记他货币资金的增加数，贷方登记他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。在本账户下应按其他货币资金的种类设置明细账户进行明细核算。 其他货币资金 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用证保证金 信用卡存款 存出投资款 在途货币资金 （二）核算 1 外埠存款的核算（1） 3日企业委托开户银行将120000元

10、款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金外埠存款 120000贷：银行存款 120000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元，借：物资采购或在途物资 100000 应交税金应交增值税等 17000 贷：其他货币资金外埠存款 117000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款 3000 贷：其他货币资金外埠存款 30002 银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理银行汇票，申请开具24000元的银行汇票（企业存款户头有存款）。企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根： 借：其他货币资金银行汇票 2400 贷：银

11、行存款 24000（2）3日企业持银行汇票购货、收到有关发票账单所列材料货款为20000元，增值税税款3400元。 借：物资采购(或在途物资) 20000 应交税金应交增值税等 3400 贷：其他货币资金银行汇票 23400（3）4日采购完毕收回剩余款项600元。 借：银行存款 60 贷：其他货币资金银行汇票 6003 银行本票存款的核算（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金银行本票 47000 贷：银行存款 47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资)

12、40000 应交税金应交增值税等 6800 贷：其他货币资金银行本票 46800 如果企业销售产品 收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款 贷：主营业务收人 应交税金应交增值税等4 用证保证金存款的核算（1）12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。 借：其他货币资金信用证保证金 500000 贷：银行存款 500000 （2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。 借：物资采购(或在途物资) 420000 应交税金应交增值税 714

13、00 贷：其他货币资金信用证保证金 4914000（3）15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行： 借：银行存款 8600 贷：其他货币资金信用证保证金 8600 5 信用卡存款的核算（1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。 借：其他货币资金一信用卡存款 贷：银行存款（2）15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。 借：管理费用等 贷：其他货币资金信用卡存款 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计处理为： 借：银行存款

14、贷：其他货币资金信用卡存款 6 存出投资款的核算 （1）15日企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 （2）16日企业购买股票共18000元。 借：短期投资 股票 18000 贷：其他货币资金存出投资款 18000 教学目的与要求： 明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的核算。 重点 重点是应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算.难点难点是应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的

15、计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。第一节 应收票据一、应收票据概述 （一） 应收票据的概念 （二） 商业汇票的种类 1按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票。 2按是否带息划分分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据) (三)应收票据的入账价值 我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确认为利息收入并计入当期损益。(四)应收票据的利息的计算 1应收票据的利息计算公式为：利息

16、=本金X利率X期限2公式的说明（1）“本金” （2）“利率”（3）“期限” 。 3综上所述带息票据利息的计算公式可作如下变换： 利息=票据面值X票面利率X期限=票据面值X票面年利率X月数/12 =票据面值X票面年利率X天数/360 =票据面值X票面月利率X月数 =票据面值X票面月利率X天数 4注意的问题：在计算利息时利率与期限应保持口径一直。（五）应收票据的到期值 应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：（1）带息票据的到期值=票据面值+利息（2）不带息票据的到期值=面值(六)应收票据贴现 1 应收票据贴现的含义 2 应收票据票据贴现的有关计算公式 贴现实得额=票据到期值贴现

17、息 贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 已持有票据期限的计算与票据期限的计算相同，在此不赘述。 3 注意的问题 （1）在计算贴现息时，贴现率与贴现期应当保持口径一直。 （2）不带息，按照中国人民银行支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。二 、应收票据核算（一）应收票据核算的内容 应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。（二）设置的账户 “应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加

18、的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。 (三) 应收票据账务处理 1、应收票据取得的核算 根据应收票据取得的原因不同，其会计处理有所区别。（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。（2）因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等账户。 2、应收票据票款收回的核算 （1）收回时，按照票面到期值借记“银行存款”账户，按面值贷记“应收票据”

19、账户，带息票据到期值与面值的差额（即利息）贷记“财务费用”账户。 （2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。举例说明应收票据的核算（1）甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。（2）10 天 后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117 000元，抵付产品货款。（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。 要求：根据上述业务进行会计处理。 3跨中期和跨年度应收票据利息的计提 对于跨中期和跨

20、年度应收票据利息的计提，企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。 带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面价值，贷记“应收票据”账户，差额，贷记“财务费用”账户。 例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6个月，票面利率为10o，其会计处理为：(1)收到票据时借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额)17 000(2)年度终了(20

21、02年12月31日)，计提票据利息 票据利息=117000 x10 x412=3 900(元)借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900(3)票据到期收回票款 收款金额=117 000X(1十1012x6)=122 850(元) 2003年计提的票据利息=117 000 x10 x212 =1 950(元)借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 9504应收票据转让的核算（1）概念（2）会计处理 应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。5应收票据贴现的核算 （1）概念 （2）会计处理 A、不带息票据贴现的会计处理 按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存

22、款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户。 B、带息票据贴现的会计处理 按实际收到金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。 例：X年5月2 日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。 要求：进行贴现的会计。 C、 注意问题 如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，

23、贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。 第二节应收账款一、应收账款概述的概念（一） 应收账款的概念及范围 1、概念 2、范围 （1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； （2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； （3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。（二） 应收账款的确认时间

24、应收账款应于收入实现时予以确认。（三）应收账款的计价 1、正常情况下应收账款的计价在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。 2、带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价 (1)商业折扣商业折扣的概念带有商业折扣情况下应收账款的计价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣 现金折扣的概念现金折扣的表示2、带有商业折扣和现金折扣情况下应收账入帐价值（1）现金折扣的表示现金折扣一般用符号“折扣/付款期”表示。例如“210”、“120”、“n30”，其中：“210”表示买方在10天内付款可按售价给予2的折扣。“120”表示买方在20天内付款可

25、按售价给予1的折扣。“n30”表示买方在30天内付款则不给折扣，即全额付款。（2）带有现金折扣情况下应收账款的计价 主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。 A、总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 B、净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。二、应收账款的核算（一）设置的主要账户 “应收账款”账户：性质、作用、登记方式、余额方向、明细账核算。

26、 (二) 应收账款的账务处理1在正常情况下企业发生的应收账款，应按应收账款的全部金额计价入账。例例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价值总计200000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续。会计处理。2带有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。 例：例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40 000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10的商业折扣，适用增值税税率为17，销货方应收账款的入账价值为42120（36000+6120）元，款项尚未收到。会计处理。3带有现金折扣的情

27、况下，企业发生的应收账款采 用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处 理。 例：某国有工业企业销售产品20000元，规定的现金 折扣条件为210，n30，适用的增值税税率为 17，款项尚未收到。 要求：进行有关的账务处理三、坏账损失概述（一）坏账损失的含义（二） 坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损

28、失，计提坏账准备。（三）计提坏账准备的有关规定 1计提坏账准备方法的规定 2计提坏账准备比例的规定 （1） 全额计提坏账准备的规定 （2）不能全额计提坏账准备的规定 下列各种情况不能全额提取坏账准备： A、当年发生的应收款项； B、计划对应收款项进行重组； C、与关联方发生的应收款项； D、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 3其他规定 4、注意 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。(二)坏账损失的核算1坏账损失核算的方法 直接转销法、备抵法两种。我国企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。 （1）直接转销法 A、含义

29、 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收账款（贷记应收账款）。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。 B、直接转销法的优点 C、会计处理 例：例：W公司欠Y公司的账款 6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。 要求：进行相关会计处理。（2）备抵法 A、备抵法的含义和设置的账户 （A）备抵法的含义 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部 或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销 相应的应收账款金额的

30、一种方法。采用备抵法，一方面按期估计坏 账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”账户，待实际发生坏 账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反 映扣减估计坏账后的净值。 （B）设置的账户 在备抵法下应设置“坏账准备”账户，该账户的借方登记计提的坏账 准备金，贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。 C、在备抵法下的账务处理 企业计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额

31、；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回情况。 D、在会计核算上应注意以下两个问题 一是已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回的处理。 二是收回的已作为坏账核销的应收账款的处理。应贷记“坏账准备” E、估计坏账损失的方法在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：（A）应收账款余额百分比法 采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。 理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，

32、企业应提取的坏账准备大于其账面余额时，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额时，按其差额冲回坏账准备。企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算：当期应计提 当期期末估计 “坏账准备”账户的账面货方余 的坏账准备 的坏账损失 额（如为借方余额用“”表示）v如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。v如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。v如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“”表示，减负等于加正），应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备

33、。例：例：某企业坏账损失核算的方法采用备抵法，按应收账款的余额提取坏账准备金，比例为5。2000年年末“应收账款”账户的余额为 100 000元，“坏账准备”账户无余额；2001年5月发生坏账损失6 00元，其中A公司1 00元，B公司5 00元，该年年末“应收账款”帐户的余额为80 000元；2002年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元。有关的会计处理。（B）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款人账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能

34、性就越大。应收账款账龄应收账款金额 估计损失的比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期12200002% 400过期34100004%400过期5650006%300合计850001600 从上表2-1可知：企业2002年12月31 日估计的坏帐损失为 1600元。假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为贷方余额500元，企业2002年12月31 日应计提的坏帐准备为： 当期应计提 当期期末估计 “坏账准备”账户的账面货方余 的坏账准备 的坏账损失 额（如为借方余额用“”表示） =1600 - 500=1100（元） 如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账 面贷

35、方余额，应按其差额补提坏帐准备。2002年12月31 日应补提坏帐准备为1100元。会计处理？假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为借方余额500元（若贷方余额1700元 ），企业2002年12月31 日应计提的坏帐准备各是多少？会计处理？ C、销货百分比法销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：例：某公司2002年全年赊销金额为400 000元，根据经验估计坏账损失率为2。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？备抵法的优点 一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；

36、二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效 。第三节 其他应收款及预付款 一、其他应收款核算（一）概念（二）设置的帐户“其他应收款”：性质、作用、登记方式、余额方向。明细核算。若备用金业务不设置“备用金”科目进行核算的企业，可在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目进行核算。（三）其他应收款账务处理（四）以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。 1一次性备用金的核算 例 某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为： 2、定额备

37、用金的核算 实行定额备用金制度的企业、单位，年初应由企业向内部用款单位或职工预付定限额的周转备用款项，年内使用报销，并不足定额，年末予以收回。例（1）某企业实行定额备用金制度，年初该企业销售部申请定额备用金1 500元，经审批开出现金支票一张。（2）销售部年内报销产品销售装卸费用、搬运费共计1200元，经审核予以报销，并开出现金支票一张，补足备用金定额。（3）销售部于年终报销产品销售搬运费用900元，办公费200元，经审核予以报销，余款退回现金。二 、预付帐款核算 （一）概念 （二）核算设置的帐户 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预

38、付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。 预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反映。 （三）预付账款的账务处理 1、预付货款时 2、收到预定的货物时 3、退回多付的款项或补付货款时 教学目的与要求: 明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。 重点重点 重点重点是存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方法;原材料按实际成本计价和按计划计价的核算;包装物的概念、摊销的方法

39、及其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理; 委托加工存货的计价及帐务处理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；难点难点 难点难点是存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际成本计价核算,发出存货成本的计价法;存货按计划计价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。 第一节存货概述 一、存货概念及范围（一）存货的概念 企业会计准则存货规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料、物料等，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以

40、及包装物、低值易耗品等。 需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为工程物资核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货，将其归入其他资产核算。 （二）存货的范围1正常情况下存货的范围（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。（2）为了最终出售正处于生产出程中的存货，如工业企业的在产品和自制半成品等。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，如工业企业为生产

41、产品耗用而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等2存货范围的特别说明（1）关于代销商品。（2）关于在途商品。（3）关于购货约定商品。 二、存货计价（一）存货的入账价值及其成本构成 1。存货的入账价值 按照企业会计制度及企业会计准则存货规定：“各种存货应当按取得时的实际成本入账”。 2。存货成本的构成 从理论上讲，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的实际成本中 由于存货取得的方式不同，其实际成本构成也不尽相同。（1）购入的存货（2）自制的存货（3）委托外单位加工完成的存货（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。 （5）通过非货币性交易换入的存货（6）接受捐赠的存货（7）盘

42、盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。 3注意的事项（二）存货计价 1。 存货的日常核算按实际成本计价（1）含义（2）存货的日常核算按实际成本计价，企业发出存货成本的计算方法： 个别辨认法 先进先出法 后进先出法 全月一次加权平均法 移动平均法2存货的日常核算按计划成本计价 （1）含义 （2）存货计划单位成本的制定 （3）存货成本差异的的种类。 超支差异 节约差异 （4）发出和结存存货应负担的成本差异的计算 首先计算存货成本差异率： 月初结存存货 本月收入存货 本月存货成 成本差异额 + 成本差异率 = X100% 本 差 异 率 月初结存存货 + 本月收入存货 计划成本 计

43、划成本 发出存货负担的差异=发出存货的计划成本X存货成本差异率3 存货的日常核算按进价计价（1）按进价计价的含义（2）销售商品的成本计算方法 除前面介绍的几种方法外，还有毛利率法等。毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率发出存货的成本（销售成本）=销售净额销售毛利 4存货的日常核算按售价计价（1）按售价计价的含义 （2）本月已销商品的实际销售成本 商品进销 月初库存商品进销差价+本月购入商品进销差价 = x100 差价率 月初库存商品的售价+本

44、月购入库存商品的售价 本月已销商品应 本月已销商品 = X 商品进销差价率 分摊的进销差价 的销售收入 本月已销商品的 本月已销商品 本月已销商品应 = 实际销售成本 的销售收入 分摊的进销差价 5、期末存货按成本与可变现净值孰低计 （1）基本概念 A、“成本与可变现净值孰低” B、这里所讲的“成本” C、这里所讲的“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 D、 “成本与可变现净值孰低”的理论基础 （2）可变现净值的确定应考虑的主要因素 A、企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存

45、货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 B、“可靠证据”（3）可变现净值中估计售价的确定 A、从上述“可变现净值”的概念可以看出，存货估计售价的确定对于计算其可变现净值非常重要。企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近一次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。 B、确定存货的估计售价的原则 （A）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或 商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （B）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销

46、售价格作为计量基础。 （C）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。第二节 原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）设置的账户 1、“原材料”帐户 2。“在途物资”帐户 说明：不设“在途物资”帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“物资采购”帐户来核算。 3、“应付帐款”帐户 4、 “应付票据”帐户 5、“预付账款” 帐户。（二）帐务处理1、原材料增加的核算（1）外购原材料的核算 A、“单货同到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，

47、单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库 B、 “单到货未到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。 C、 “货到单未到” 采购业务的核算 平时收到材料时的处理 待收到发票帐单付款时的核算 如果月末仍未收到发票帐单时的核算 下月初的核算 下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后的核算例：10月

48、10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值9000元）。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。 D、采用预付货款的方式采购材料 例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5 日向Y公司预付购料款100000元。 10月18日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列 材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税 款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验

49、收入库。所欠款项用银行存款支付。要求对上述业务进行会计处理。 （1）10月5日预付购料款 （2）10月18日收到材料及发票帐单时 （3）补付货款 E、外购的原材料发生短缺或损耗的核算 （A） 定额内的损耗 （B）供货单位、运输部门或其他个人造成的材料短 缺或损耗， （C）发生的非正常损耗 （D）尚待查明原因的途中损耗（2）自制、投资者投入、接受捐赠原材料核算 A、自制并已验收入库的原材料 B、投资者投入的原材料 C、企业接受捐赠的原材料 D、外商投资企业接受捐赠的原材料2、原材料发出的核算 （1）企业生产经营领用的原材料的核算 A、 基本生产车间生产产品领用的 B、辅助生产车间生产产品领用的

50、C、车间一般消耗领用的 D、管理部门领用的 E、专设的销售机构领用（2）基建工程、福利等部门领用的原材料（3）对于出售的原材料二、按计划成本计价原材料存货的核算 1设置的帐户 “物资采购”帐户 “原材料”帐户 “材料成本差异”帐户 除以上帐户外还应设置“应付账款”、“应付票据”、“预付帐款”等帐户 2原材料增加的核算 （1）外购原材料 A、“单货同到” 采购业务的核算 例：沿用按实际成本计价时的例子，10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材

51、料已验收入库，计划单价为49元。会计处理为：（1）借：物资采购甲材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000（2）借：原材料甲材料 98000 材料成本差异原材料成本差异 2000 贷：物资采购甲材料 100000 B、“单到货未到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。要求进行有关的会计处理。C、 “货到单未到” 采购业务的核算 例：

52、10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10日31日材料仍未运到。11月5日材料运到验收入库，计划成本21元。要求进行有关的会计处理。 （1） 10月6日 （2）10日31日 （3） 11月1日 （4）11月5日3按计划成本计价原材料发出的核算 按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发出业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期末库存原材料的计划成本调整为实际成本。 （1）原材料发出业务的核算 A、企业生产经营领用原材料的核算

53、B、基建工程、福利等部门领用的原材料 C、对于出售的原材料（2）发出材料应分配的成本差异计算与结转 A、计算材料成本差异率 B、计算发出材料负担的成本差异 C、结转发出材料负担的成本差异例：某企业原材料按计划成本计价核算，企业200X年12月发出材料550000元，其中生产用500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用20000元。企业“原材料”帐户本月月初余额为150000元，“材料成本差异”帐户本月月初贷方余额为1450元（为节约差异）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差异为节约差异5350元 。 要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。 第三节第三节 低值

54、易耗品低值易耗品一、低值易耗品概述一、低值易耗品概述（一）概念（二）分类二、低值易耗品核算二、低值易耗品核算（一）低值易耗品按实际成本计价的核算 1 设置的的帐户 “低值易耗品” 2 核算 （1）低值易耗品收入的核算 （2）低值易耗品发出的核算 A、发出核算的实质 B、发出成本摊销的方法 一次摊销法 五五摊销法 分期摊销法（二）低值易耗品按计划成本计价的核算 低值易耗品按计划成本计价的核算，基本方法同原材料按计划成本计价的核算相同，同样存在成本差异的形成、分配与结转问题 ，应比照原材料核算的方法进行。 1、增加的核算 2、发出的核算 （1）结转发出发出低值易耗品的成本 （2）发出低值易耗品负担

55、的差异例：某企业低值易耗品按计划成本计价核算，企业200X年10月发出低值易耗品5000元，用于车间一般消耗。企业“低值易耗品”帐户本月月初余额为8000元，“材料成本差异”帐户本月月初贷方余额为250元（为节约差异）。本期增加低值易耗品2000元，增加低值易耗品的成本差异为节约差异为60元 。发出低值易耗品采用一次摊销法。 要求：编制本月发出低值易耗品及其应负担的差异的分录。 第四节包装物第四节包装物一、包装物概述一、包装物概述1 （一）概念 （二）分类二、包装物核算二、包装物核算（一）包装物按实际成本计价的核算 1 设置的的帐户 “包装物” 2 包装物收入的核算 3包装物发出的核算 （1）

56、发出核算的实质 （2）发出成本摊销的方法 一次摊销法、五五摊销法、分期摊销法（二）包装物按计划成本计价的核算 基本方法同按低值易耗品按计划成本计价的核算的方法相 同，应比低值易耗品核算的方法进行。例（1）某企业本期购进包装物实际成本3000元，验收入库，计划成本2900元。 （2）本月生产车间领用包装物4000元，采用一次摊销法。 （3）企业“包装物”帐户本月月初余额为2500元，“材料成本差异包装物差异”帐户本月月初贷方余额为60元（为节约差异）。 要求：根据上述经济业务进行有关的会计处理。第五节委托加工材料委托加工材料一、委托加工材料的概念及特点委托加工材料的概念及特点二、委托加工材料核算

57、二、委托加工材料核算（一）按实际成本计价的核算 1 设置的帐户 2 核算 （1）发出委托加工材料的核算 （2）支付加工费、增值税等 （3）交纳的消费税 需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： A 委托加工的材料收回后直接用于销售的 B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品 （4）加工完成后收回材料例4：A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的成本为300 000元，应支付的加工费为20 000元(不含增值税)，消费税税率为30，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进

58、行如下会计处理。 (1)发出委托加工材料 (2)支付加工费用、增值税及消费税 A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时 (3)加工完成收回委托加工材料 A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时（二）按计划成本计价的核算 比照原材料进行核算一 、半成品及产成品按实际成本计价核算（一）半成品的核算 1 半成品概述 2 半成品核算（1）设置的帐户（2）帐务处理（二）产成品的核算 （1）设置的帐户 （2）帐务处理二、半成品及产成品按计划成本计价核算 （一）半成品的核算 （1）设置的帐户（2）帐务处理 （二）产成品

59、的核算（与半成品的核算 相似）第七节 存货清查和存货跌价准备的核算一、存货清查的核算（一）存货清查概述 1 存货清查的目的 2 存货数量盘存方法（制度） （1 ） 实地盘存制 （2 ）永续盘存制 3 存货清查的方法 4 存货清查的结果 （二）存货清查结果的处理 1 设置的帐户 2 账务处理 （1） 盘盈的处理 （2） 盘亏和毁损的处理二、存货跌价准备的核算（一）存货跌价准备概述（二）核算 1、设置的帐户 “存货跌价准备” 2、账务处理 教学目的与要求: 明确对外投资的定义、种类、核算的内容,弄懂期末短期投资的价方法、长期股权投资核算的成本法和权益法、长期债券投资溢价、折价的摊销, 掌握短期股票

60、投资和债券投资、长期股权投资和债权投资的核算。重点 投资的特征、分类及核算内容;短期股票投资、短期债券投资核算,短期投资损益的确定及帐务处理, 短期投资减值准备的计提及帐务处理；长期股权投资核算的成本法和权益法;长期债券投资(面值购入、溢价购入、折价购入)核算。难点 短期投资取得及其成本确定,投资损益的确定,帐务处理,短期投资跌价准备计提的方法;长期股权投资取得时,初始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权投资核算的成本法和权益法的区别及应用,长期股权投资处置;长期债券投资溢价、折价的摊销、投资收益的确定;长期投资减值准备的计提及帐务处理。 第一节 对外投资概述一、投资的概念及特点投资的概念及