第九章责任会计与业绩评价

1、整理ppt第一节 企业环境与分权管理一、集权管理和分权管理P202 1.集权管理：经营决策权较多地集中在企业最高管理层，下属单位则从事执行工作。 优点3点，缺点3点。 2.分权管理：经营决策权相应的下放给下层管理人员，它把分权管理与独立核算结合在一起。 优点3点，缺点3点。整理ppt二、后分权管理时代的高层控制P203（略提）三、分权管理与责任会计P203 1.企业的管理会计绝不是单纯的选择集权或 分权。 2.管理会计的主要功能是利用会计利息对各分权单位进行业绩计量、控制与评价。整理ppt第二节 责任中心与责任会计一、责任中心P2041.责任中心：根据企业内部责任单位权责范围以及业务活动的特点

2、不同，责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。2.责任中心的基本特征：责、权、利相结合（一）成本中心P204 1.概念： 是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心。任何发生成本的责任领域都可以 确定为成本中心，如分厂、车间、班组甚至个人。整理ppt 3.成本中心又可分为:标准成本中心和费用中心。(二)收入中心P2051.概念:以推销产品为主要责任,即只对产品或劳务的销售收入负责的责任中心.2.收入中心特点:只对收入或边际贡献差异负责.3.由于收入中心责任过于单一,容易造成只对收入负责不对利润负责,使收入中心大量占用资产而降低了公司的整体资产使用效能,因此许多企业不设收入中心.2

3、.成本中心的特点:(1)只对生产经营过程投入的成本费用负责.(2)只对可控成本负责.(3)只对责任成评价和控制整理ppt(三)利润中心P2061.概念:是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润的一种责任中心。2.利润中心的特点:既要对收入负责,又要对成本费用负责。属企业较高层次中心。3.利润中心类型自然利润中心自然利润中心:是指企业直接向市场销售产品、是指企业直接向市场销售产品、提供劳务的利润中心。提供劳务的利润中心。人为的利润中心：人为的利润中心：主要是在企业内部按照内主要是在企业内部按照内部转让价格出售产品的中心。部转让价格出售产品的中心。整理ppt（四）投资中心P206

4、1.概念:投资中心是指既要对成本和利润负责、又要对投资效果负责的责任中心。2. 特点: 投资中心同时也是利润中心。3.投资中心与利润中心的区别主要在于： (1)权利不同:利润中心没有投资决策权，投资中心则拥有投资决策权。 (2)评价的方法不同,具体评价方式见第三节。整理ppt二、责任会计P2071.概念：责任会计是指企业为了强化内部经营管理责任而实施的一种内部控制制度，是以企业内部有关责任单位为会计对象，进行核算、分析、控制和考核的一种会计信息系统和内部控制制度。2.责任会计目的：是提供各种会计报告,使各责任中心的责任人了解其相应的责、权、利，作为各责任中心业绩的评价的主要依据。整理ppt第三

5、节 责任中心的业绩评价一、成本中心的业绩评价P2081.成本中心任务的目标:在保质保量地完成生产任务或搞好管理工作的前提下,控制和降低成本费用。2.责任成本与产品成本的区别与联系:P208(3点)3.标准成本中心的考核指标是产品质量和数量条件下的标准成本。 在具体进行考核时，应将标准成本中心实际发生的责任成本同预算成本或目标成本进行比较，计算成本的降低额和降低率。 成本变动额=实际成本-预算成本 成本降低率=成本变动额/预算成本100% 整理ppt 分析书P210例2,数据见P209表9-14.费用中心的业绩评价:其一是考察同行业类似职能的支出水平；其二是零基预算法。二、利润中心的业绩评价P2

6、101.利润中心的目标:促进各责任中心扩大销售、节约成本、努力实现自己的利润目标，使企业有限的资金得到最有效有利用。整理ppt2.利润中心的评价指标 对利润中心进行评价时采用的指标主要是： 贡献毛益贡献毛益=部门销售收入总额-部门变动成本总额 可控贡献毛益可控贡献毛益=贡献毛益-部门可控固定成本 部门贡献毛益部门贡献毛益=可控贡献毛益-部门不可控固定成本 税前部门利润税前部门利润=部门贡献毛益-分配的公司管理费用 分析书P211例3整理ppt 3. 几种指标的评价小结几种指标的评价小结:贡献毛益贡献毛益不够全面，可能导致部门经理尽可能多支出不够全面，可能导致部门经理尽可能多支出固定成本以减少变

7、动成本支出，来提高业绩。固定成本以减少变动成本支出，来提高业绩。 可控贡献可控贡献毛益毛益 较好的指标，主要问题是可控固定成本和不较好的指标，主要问题是可控固定成本和不可控固定成本的区分比较困难。可控固定成本的区分比较困难。 部门贡献部门贡献毛益毛益更适合评价该部门对企业利润和管理费用的更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。贡献，而不适合于部门经理的评价。税前部门税前部门利润利润作为业绩评价的依据不适合，因为公司总部作为业绩评价的依据不适合，因为公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本。的管理费用是部门经理无法控制的成本。整理ppt 三、投资中心的业绩评价P2

8、121.投资中心的目标:确保投资的安全回收和投资的收益率,以保证企业的规模和经营不断发展。2.投资中心的考评指标,主要有投资报酬率和剩余收益： (1)投资报酬率 投资报酬率投资报酬率=分部经营利润/分部经营资产 经营利润是指不扣减利息费用和所得税前的利润，即息税前利润（EBIT）。 经营资产是该投资中心所使用和控制的全部固定资产和流动资产，以期初和期末的平均额计算。 分析书P213例4和P214例5整理ppt 投资报酬率的评价:优点： 能够反映投资中心的综合盈利能力。 具有横向可比性。 可以作为选择投资项目的依据。 有利于正确引导投资中心的管理行为，避免短期行为。不足： 各投资中心为了达到较高

9、的投资报酬率，其部门经 理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率 的项目。整理ppt剩余收益=经营利润（经营资产预期投资报酬率或最低预期报酬率）(或) 剩余收益=息税前利润-经营资产 加权平均资本成本优点：能使投资中心的局部目标与企业的总体目标保持一 致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策 。不足： 由于剩余收益指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。 分析书P215例6(2)剩余收益整理ppt第四节 内部转移价格的制定一、内部转让价格的概念及作用P2161.概念:内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的价格标准。 2.内部转让价格的作用(1)有利于明确各责任中心的经济责任。(2)使各责任中心的业绩评价能建立在客观、可比基础上。(3)能知道各责任中心对企业的贡献。整理ppt二、内部转移价格的类型二、内部转移价格的类型P2171.以成本为基础的转移价格 2.以市场价格为基础的转移价格3.协商价格4.双