第六章固定资产

1、 1第一节第一节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量 1.熟悉固定资产的内容； 2.掌握固定资产的初始计量【尤其是自建固定资产的初始入账价值（工程物资、领用原材料和自产产品的增值税的处理）】； 3.掌握固定资产折旧和减值（折旧范围、加速折旧法折旧额的计算）； 4.掌握固定资产后续支出的处理（更新改造后固定资产的入账价值）； 5.熟悉固定资产的清查； 6.熟悉固定资产处置（处置净损益的计算）。 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。产。

2、苏州经贸职业技术学院苏州经贸职业技术学院固定资产的确认：2个条件交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产任务一 固定资产增加的核算v 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：第一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持第一、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；第二、使用寿命超过一个会计年度第二、使用寿命超过一个会计年度 第三、固定资产是有形资产第三、固定资产是有形资产 三个特征：自用或出租、长期、有形三个特征：自用或出租、长期、有形 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，使用寿命，是指企业使用

3、固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 （1 1）生产经营用固定资产；生产经营用固定资产； （2 2）非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；按经济用途和使用情况综合分类1、外购的固定资产入账价值：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。达到预定可使用状态达到预定可使用状态前前后后11固定资产实际成本的构成内容取决于取得固定资产固定资产实际成本的构成内容取决于取得固定资产的来源渠道的来源渠道 ） （二）、固定资产应当按照

4、成本进行初始计量。（二）、固定资产应当按照成本进行初始计量。 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（价、税、费）专业人员服务费等。（价、税、费）【特别提示】【特别提示】 外购固定资产（外购固定资产（20092009年年1 1月月1 1日，生日，生产经营用的动产可以抵

5、扣进项税额，产经营用的动产可以抵扣进项税额，20162016年年5 5月月1 1日，日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额）外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额）1.1.核算原则核算原则2.2.外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存

6、款/应付账款【例】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。假设甲公司是增值税一般纳税人，增值税的进项税额不纳入固定资产成本核算。借：固定资产 30 700应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 800（2）购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程【例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额

7、为34 000元，支付安装费40 000元。假设甲公司是增值税一般纳税人。借：在建工程 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000借：在建工程 40 000贷：银行存款 40 000借：固定资产 240 000贷：在建工程 240 000 由建造该项资产由建造该项资产构成。构成。 因自行建造固定资产从银行借款或发行债券因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的等而发生的，应按照借款费用会计准则，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。 在原有固定资产的基础上进行在原有固定资产的基

8、础上进行的的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。入账价值。（1）自营建造（自己买料、自己盖房） 自行建造设备动产的入账成本=领用工程物资成本+领用原材料成本+领用自产产品成本+工程人员薪酬+其他支出 某企业自建生产线一台，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门

9、确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%。领用生产用原材料一批，成本为10 000元，原材料负担的增值税进项税额为1 700元，原材料的市场公允价值为11 000元。 工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 要求：编制该企业相关的会计分录并计算生产线成本。 【答案】 （1）购入工程物资时： 借：工程物资 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 500 000 贷：工程物资 500 000 （3）工程领用本企业生产的水泥时： 借：在建工程

10、80 000 贷：库存商品80 000 （4）领用原材料时： 借：在建工程10000 贷：原材料10 000（5）分配工程人员工资、发生的其他费用时：借：在建工程 130 000贷：应付职工薪酬 100 000银行存款 30 000（6）工程完工转入固定资产成本：生产线成本=500 000+80 000+10 000+130000=720 000（元） 借：固定资产 720 000贷：在建工程 720 000 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用外购材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（

11、）元。（2012年） A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000 【答案】B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，要做进项税额转出，会计处理 借：在建工程23 400贷：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 400 （2）.出包方式建造固定资产 （与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算） 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出 【例】甲公司是一家化工企业，209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，209年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。按合理估计结算工程价款60万，根据双方签订的

12、合同，建造新厂房的价款为100万元余款等工程竣工结算。 要求： 根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。 209年2月1日，办理工程价款结算 借：在建工程 60万 贷：银行存款60万 工程竣工补付余款 借：在建工程 40万 贷：银行存款 40万 工程竣工达到预定可使用状态 借：固定资产 100万 贷：在建工程 100万 四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记四海公司收到乙企业投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为录的该固定资产的账面原价为130,000130,000元，已提折旧元，已提折旧10,00010,000元；四海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产进元；四

13、海公司接受投资时，聘请资产评估师对该固定资产进行评估，评估结果为，资产原价为行评估，评估结果为，资产原价为120,000120,000元，净值为元，净值为110,000110,000元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四海公元。双方合同约定以评估净值确认投资额。四海公司应按评估确认的资产净值司应按评估确认的资产净值110,000110,000元作为乙企业的投入资元作为乙企业的投入资本，本，会计分录为：会计分录为： 以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要遵以非货币性资产交换换入的固定资产，会计处理需要遵循企业会计准则第循企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换的规定非货币性资产交换的规

14、定。的，的，；差额交易确认损益（营业外收支）；差额交易确认损益（营业外收支）；，不确认损益，不确认损益 1 1、盘盈时：、盘盈时： 2. 2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用由于以前年度损益调整增加的所得税费用： 3. 3.经上述调整后，应将经上述调整后，应将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目的余额转入的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目：【教学目标教学目标】 知识目标知识目标:1.明确固定资产折旧的概念；明确固定资产折旧的概念； 了解固定资产折旧范围和折旧方法。了解固定资产折旧范围和折旧方法。 2.掌握年限掌握年限平均平均法下月折旧额的计算。法下月折旧额的

15、计算。 能力目标：理解固定资产的有形损耗和无形损耗；能力目标：理解固定资产的有形损耗和无形损耗； 能够运用能够运用年限年限平均法对固定资产计提折平均法对固定资产计提折旧。旧。【教学重点、难点教学重点、难点】 教学重点：年限平均法的计算。教学重点：年限平均法的计算。 教学难点：年限平均法的计算。教学难点：年限平均法的计算。第二节第二节 固定资产后续计量固定资产后续计量新课导入 引引 例例 假如你拥有一台价值假如你拥有一台价值1000010000元元的新电脑，使用两年后，其可能值的新电脑，使用两年后，其可能值50005000元，使这台电脑价值发生减少的元，使这台电脑价值发生减少的原因有哪些呢？原因

16、有哪些呢？ 企业的固定资产在使用中减少的价值在会计上如何处理？思考是指应当计提折旧的固定资产的是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额原价扣除其预计净残值后的金额 是指企业使用固定资产的预计期是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量品或提供劳务的数量 ( (一一) )固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念概念概念 固定资产折旧，是指在固定资产固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命使用寿命内，按照确定的方法对内，按照确定的方法对应应计折旧额计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 注意问题 折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程

17、序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值 影响固定资产折旧的因素主要包括：影响固定资产折旧的因素主要包括： 1. 1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的企业目前从该项资产处置中获得的 扣除预计处置费用后的金额扣除预计处置费用后的金额 3.3.固定资产减值准备固定资产减值准备预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价企业确定固定资产使用寿命，应企业确定固定资产使用寿命

18、，应当的考虑因素包括：当的考虑因素包括： 例：北京市行政法规规定北京市出租车公例：北京市行政法规规定北京市出租车公司的出租车折旧年限最长为司的出租车折旧年限最长为7 7年，则即使出租年，则即使出租车可以用车可以用1010年，也只能按年，也只能按7 7年计提折旧年计提折旧。（二）、计提折旧固定资产范围（二）、计提折旧固定资产范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少http:/ 1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提；当月减

19、少固定资产，当月照提，下月起不提；提当月减少固定资产，当月照提，下月起不提；提前报废的固定资产，不再补提折旧。前报废的固定资产，不再补提折旧。2 2、固定资产、固定资产提足折旧提足折旧( (是指已经提足该项固定资产是指已经提足该项固定资产 应提的折旧总额应提的折旧总额) )后，不管能否继续使用，均不后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。再计提折旧。 3 3、 已达到预定可使用状态，但尚未办已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计的价值理竣工决算的固定资产，应按估计的价值入帐，并计提折旧，待办理了竣工决算手入帐，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估值

20、，续后，再按实际成本调整原来的暂估值，但不需要调整原来已计提的折旧。但不需要调整原来已计提的折旧。折旧方法折旧方法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产折旧方法 直直 线线 法法一经确定，不得随意更改一经确定，不得随意更改1 1、年限平均法、年限平均法 1.1.年限平均法的概念年限平均法的概念 概念概念 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地均衡地分摊分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 年限平均法年限平均法 计算公式

21、计算公式年折旧率年折旧率(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率1.1.年限平均法年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率= 月折旧额 原始价值=年折旧率12 【例例6-76-7】某企业一幢厂房某企业一幢厂房, , 原价原价800000800000元，预计可使用元，预计可使用2020年，预计年，预计 净残值率净残值率4%4%，计算该厂房的年折旧率、，计算

22、该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。月折旧率、月折旧额。(1)(1)年折旧率年折旧率(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计使用年限预计使用年限100%100%(1(14%)4%)20204.8%4.8%(2)(2)月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 (3)(3)月折旧额月折旧额固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 例题例题 4.8120.4% 8000000.4%3200(元元) 【例例6-86-8】某企业一设备，原价某企业一设备，原价100000100000元，预计可使用元，预计可使用1010年，预计残值年，预计残值90009000元，预计清理费元，预计清理费50005000

23、元，计算该设元，计算该设备的年折旧率、月折旧率、月折旧额。备的年折旧率、月折旧率、月折旧额。 例题例题 (1)(1)预计净残值率预计净残值率(9000(90005000)5000)1000001000004%4% (2)(2)年折旧率年折旧率(1(14%)4%)10109.6%9.6% (3)(3)月折旧率月折旧率9.6%9.6%12120.8%0.8% (4)(4)月折旧额月折旧额1000001000000.8%0.8%800(800(元元) )从上面的计算过程可以看出从上面的计算过程可以看出 年限平均法的优缺点。年限平均法的优缺点。优点缺点计算过程简便易行，容易理解会计实务中应用得最广泛只

24、注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况。固定资产各年的使用成本负担不均衡。http:/ 这种方法，一般适用于一些这种方法，一般适用于一些。所谓完。所谓完成的工作量因设备不同成的工作量因设备不同，可按可按或或等来计算。等来计算。 采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如采用工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下：下： 固定资产固定资产单位工作量单位工作量 折旧额折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额2 2、工、工 作作 量量 法法四海公司车队有货车一辆，原值为四海公司车队有货车一辆，原值为60 000

25、60 000元，规元，规定在使用期内行驶定在使用期内行驶5050万公里，预计残值收入为万公里，预计残值收入为3 0003 000元，预元，预计清理费用为计清理费用为500500元，本期行驶了元，本期行驶了4 0004 000公里。公里。计算结果如下：计算结果如下： 单位里程折旧额单位里程折旧额60,00060,000（3,0003,000500500） 500,000500,0000.1150.115（元（元/ /公里）公里） 本期折旧额本期折旧额4,0004,0000.1150.115460460（元）（元）本题亦可根据预计净残值率计算，这里假设预计净残值率本题亦可根据预计净残值率计算，这里

26、假设预计净残值率为为4%4%，则计算结果为：，则计算结果为： 单位里程折旧率单位里程折旧率60,00060,000（1 14%4%） 500,000500,0000.11520.1152（元（元/ /公里）公里） 本期折旧额本期折旧额4,0004,0000.11520.1152460.8460.8（元）（元）第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 采用工作量法计提折旧采用工作量法计提折旧： 易于计算，简单明了，同时这种方法易于计算，简单明了，同时这种方法使折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来。使折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来。 只重视固定资产的使用，而未考虑无只重视固定资

27、产的使用，而未考虑无形损耗对固定资产价值的影响问题。形损耗对固定资产价值的影响问题。 加速折旧法加速折旧法，是根据固定资产在早期能提供更是根据固定资产在早期能提供更多的服务，创造更多的收入，而早期所负担的维多的服务，创造更多的收入，而早期所负担的维修保养费用要比后期少，计提的折旧额呈逐年递修保养费用要比后期少，计提的折旧额呈逐年递减的趋势，因此加速折旧法是在能使每期负担的减的趋势，因此加速折旧法是在能使每期负担的固定资产使用成本基本一致的观点下提出的。固定资产使用成本基本一致的观点下提出的。 我国企业会计准则规定的加速折旧法有以下两我国企业会计准则规定的加速折旧法有以下两种：种：双倍余额递减法

28、是在双倍余额递减法是在的的情况下，每年计提的固定资产折旧额是用情况下，每年计提的固定资产折旧额是用去乘固定资产的年初账面净值。去乘固定资产的年初账面净值。 双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2预计使用年限预计使用年限100% 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 =固定资产期初帐面余值固定资产期初帐面余值折旧率折旧率 最后几年要改用直线法，最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过以防止出现折旧计提过 多或不足多或不足 双倍余额递减法双倍余额递减法(重点重点)到底哪一年到底哪一年呢？呢？ 年年 折折 旧旧 率率 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限年数总和年数总和 年折旧额年折旧额 = 应计提

29、折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率3 3、年数总和法、年数总和法如可使用如可使用5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =15年年某企业某企业A设备原值设备原值100,000元元,预计净残值预计净残值为为2,000元元,折旧年限为折旧年限为5年，计算年折旧额。年，计算年折旧额。 1)双倍余额递减法双倍余额递减法 2)年数总和法年数总和法 例题v年数总和法年数总和法: 每年折旧率分别为每年折旧率分别为 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折旧额第一年折旧额 = 5/15 (1000002000) =32667(元）元） 第二、三、四、五年折旧额第二、三、四

30、、五年折旧额= 980004/15(3/15、2/15、1/15）答案答案双倍余额递减法双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=25100%=40% 第一年：年折旧额第一年：年折旧额=40%100000=40000 第二年第二年: 年折旧额年折旧额=40%60000=24000 第三年第三年: 年折旧额年折旧额=40%36000=14400 第四、五年第四、五年: 年折旧额年折旧额 = （1000004000024000144002000） = (216002000)2 = 9800答案答案固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益

31、。资产的成本或者当期损益。即：即： 在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。份固定资产增减变动的情况，进行调整。借：制造费用（生产用固定资产折旧）借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）销售费用（销售部门用固定资产折旧）销售费用（销售部门用固定资产折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产折旧）其他业务成本（经营出租的固定资产

32、折旧）其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）研发支出（技术研发用固定资产折旧）研发支出（技术研发用固定资产折旧）管理费用（未使用、不需用固定资产折旧）管理费用（未使用、不需用固定资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 1.如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。 2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改

33、变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。 【补充例题判断题】二、固定资产后续支出 后续支出的处理原则：（资本化或费用化） 与固定资产有关的更新改造等后续支出： 1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 【特别提示】 更新改造期间不计提折旧。 固定资产在使用中还会发生各种支出，这些支出固定资产在使用中还会发生各种支出，这些支出有的是有的是，有的是为了，有的是为了等。等。 一般来说，为了维护固定资产的一般来说，为了维护固定资产的，这种后续支出与当期的收入相关，这种后续支出与当期的收入相关，

34、应，应。 为了为了而发生的后续支出，应而发生的后续支出，应。 【例】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安装费1000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录： （1）2009年初飞机的累计折旧金额=800000003%8=19200000（元），将固定资产转入在

35、建工程： 借：在建工程60800000 累计折旧 19200000 贷：固定资产80000000 （2）安装新发动机： 借：在建工程7001000 贷：工程物资7000000 银行存款1000 （3）2009年初老发动机的账面价值=5000000-50000003%8=3800000（元），终止确认老发动的账面价值： 借：营业外支出3800000 贷：在建工程3800000 （4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+70010003800000=64001000（元 借：固定资产64001000 贷：在建工程64001000（二）费用化支出 与固定资产有关的修理费用

36、等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用、销售费用或其他业务成本。 借：管理费用（生产部门、管理部门固定资产修理费用） 销售费用（销售机构固定资产修理费用） 其他业务成本（出租的固定资产修理费用） 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等 例】212年6月1日，甲公司对其现有的一台管理用的设备进行日常修理，修理过程中应支付维修人员工资为20000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：管理费用20000 贷：应付职工薪酬20000 【例】212年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费5000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：管理费用50

37、00 贷：银行存款5000 对于企业拥有的固定资产，应当在资产负债对于企业拥有的固定资产，应当在资产负债表日判断其是否存在可能发生减值的迹象；对表日判断其是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。减值准备。 资产负债表日，企业根据资产减值准则确定资产负债表日，企业根据资产减值准则确定减值的减值的：书上书上P125P125第三节固定资产的处置 一、固定资产终止确

38、认的条件 固定资产满足下列条件之一（充分条件）固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态；（一）该固定资产处于处置状态； （二）该固定资产预期通过使用或处（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。置不能产生经济利益。 综合综合2 2个条件，总的来看就是固定资产个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。不再能为企业带来未来经济利益。二、固定资产处置方法 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损等。企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期营业外收支。v1 1、固

39、定资产转入清理、固定资产转入清理v借：固定资产清理借：固定资产清理 （按该项固定资产的账面价值）（按该项固定资产的账面价值）v 累计折旧累计折旧 （按已计提的累计折旧）（按已计提的累计折旧）v 固定资产减值准备固定资产减值准备（按已计提的减值准备）（按已计提的减值准备）v 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值） 借：固定资产清理借：固定资产清理（按清理过程中应支付的相（按清理过程中应支付的相关税费）关税费） 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交营业税（处置不动产）应交营业税（处置不动产） v借：银行存款（或原材料等）借：银行存款（或原材料等）v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理v

40、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 4、保险赔偿等的处理、保险赔偿等的处理 借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 固定资产处置账务处理 5 5、清理净损益的处理、清理净损益的处理 如为借方余额，属于净损失：如为借方余额，属于净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 如为贷方余额，属于净收益：如为贷方余额，属于净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 【例】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理： （1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理1000000 累计折旧1000000 贷：固定资产2000000 （2）收回出售固定资产的价款时： 借：银行存款 1200000 贷：固定资产清理 1200000 （3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5%，应纳营业税额为60000（12000005%）元： 借：