xx集团“营改增”培训课件

1、xxxx办公室 二一六年八月主要内容 “营改增”的进程1增值税与营业税的主要区别2合同谈判、签订的注意事项34对工程计价规则及工程合同的影响一、“营改增”的进程有形资产无形资产动产不动产加工修理修配劳务其他劳务增值税营业税营业税增值税一、“营改增”的进程201120132014201511.12十八届三中全会.推进增值税改革3.5两会政府工作报告.把“营改增”试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业3.5财政部预算草案报告.继续推进营改增，在全国范围内实施铁路运输、邮政服务和电信业营改增试点4.30深化经济体制改革重点任务的意见.继续扩大营改增试点范围5.1关于深化经济体制改革的若干问题.20

2、15基本实现营改增全覆盖3.16“十二五”规划纲要.扩大增值税征收范围生活服务业、金融保险业建筑业、房地产业一、“营改增”的进程营业税 价内税 收入（价格）=成本+利润+税金（营业税） 100 80 17 3增值税 价外税 （不含税价格）收入=成本+利润 100 80 20 二、增值税与营业税的主要区别11增值税+111（含税价格）=100（含税价格）=10 + 9080 1073 171、价内税与价外税的区别计税依据的差异营业税：营业额中包含营业税增值税：销售额中不包含增值税二、增值税与营业税的主要区别 【案例】 案情：2011年12月，上海某车行与其代理网点约定：2012年代理网点出租车辆

3、年租金实现100万元，返利20%。 2013年1月，经车行财务部核算，该代理网点2012年仅实现租金收入90万元，遂告知其不予返利。 代理网点不服，认为其开票金额已达105.3万元，符合返利条件。判决： 一审：法院判代理网点败诉； 二审：原告方代理律师上海左券律师事务所合伙人严锡忠，物价法在物价局备案的价格（含税价），法院调解，代理商拿到15%的返点。二、增值税与营业税的主要区别启示：“营改增”后，“价格”的含义有所变化，签订合同时应注意含税价与不含税价的区分；增值税的总价是指含税价，收入是指不含税价；在总价保持不变的情况下，会导致企业收入和利润的下降；若要维持原有利润水平，应加强成本控制，有

4、效降低企业的成本、费用。二、增值税与营业税的主要区别二、增值税与营业税的主要区别v应纳营业税=营业额（营业收入）税率项目项目A A应纳营业税应纳营业税=1200=12003%=363%=36万元万元项目项目B B应纳营业税应纳营业税=1200=12003%=363%=36万元万元2、计税方法的区别（1）营业税的计税方法二、增值税与营业税的主要区别v应纳增值税=增值额税率 =（卖价-买价）税率 =销售额税率-购进价税率 =销项税额-进项税额vw=c+v+mv即商品价值=生产资料价值+劳动力价值+剩余价值v增值额=v+m=w-c（2）增值税的计税方法二、增值税与营业税的主要区别v项目A应纳增值税=

5、1200/（1+11%）11%-进项税额若进项税额若进项税额82.9282.92万，应纳增值税万，应纳增值税3636万万若进项税额若进项税额82.9282.92万，应纳增值税万，应纳增值税3636万万v增值税计税的两个要点：总价为含税金额总价为含税金额应纳税额取决于进项税额的抵扣应纳税额取决于进项税额的抵扣启示：劳动力成本不能作为进项税额抵扣；增值税实行“凭票抵扣”制度，准予抵扣的进项税额须有增值税扣税凭证（如专用发票）。二、增值税与营业税的主要区别A公司购进材料、劳务等100万（不含税），进项14万/总价114万员工工资30万工程收入200万（不含税）销项22万，总价222万若购进货物、劳务

6、取得专用发票应纳增值税=22-14=8万若未取得专用发票应纳税额=22-0=22万启示：增值税属于流转税（间接税），税负转嫁取决于进项税额的抵扣情况；若进项税额可全部抵扣，则进项税额包含在销项税额中转嫁给购买者负担；若进项税额不能抵扣，则进项税额无法转嫁，由纳税人自行负担。二、增值税与营业税的主要区别A公司进项税额14万销项税额22万若取得专用发票应纳增值税=22-14=8万若未取得专用发票应纳增值税=22-0=22万进项税额：14/14应纳税额： 8/22二、增值税与营业税的主要区别进项抵扣的差异营业税：不受进项税额的影响，应纳税额为“定值”；增值税一般计税方法：受进项税额的影响，应纳税额为

7、“变值”；简易计税方法：与营业税计税方法基本一致，但计税依据为不含税销售额。二、增值税与营业税的主要区别3、成本核算的变化购进一批材料，支付总价117万（价款100万、进项税额17万）营业税制：成本117万，进项税额不能抵扣，计入成本费用增值税制：成本100万，进项税额可以抵扣，不计入成本费用“营改增”之前，施工企业为了降低施工成本，选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。“营改增”后，施工企业更应注重选择具有增值税一般纳税人资格的合作商，以免无法抵扣进项税额，造成税负增加。二、增值税与营业税的主要区别4、发票管理上的区别营业税纳税人：普通发票增值税纳税人：普通发票、专用发票

8、 发票联次专票：（三联）发票联、抵扣联和记账联 普票：（两联）发票联和记账联 抵扣进项税额的凭证二、增值税与营业税的主要区别增值税专用发票视同现金管理v增值税专用发票版本：千元版万元版、十万元版、百万元版和千万元版二、增值税与营业税的主要区别销货方货物购货方发票中介人需要发票的企业“票货分离”导致的虚开发票石油公司用油企业中介人支付价款1000万，进项税额170万扣4的手续费支付1130万元煤炭经销企业业务员支付1090万元扣4的手续费扣2的手续费1070万元补足差额100万元，支付1170万元开具增值税专用发票抵扣进项税额170万元收益70万元发货二、增值税与营业税的主要区别涉税法律责任逃避

9、缴纳税款罪（偷税罪）：处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1-5倍罚金。 虚开增值税专用发票罪：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5-50万元罚金或者没收财产。v取得发票虚增成本，减少利润“营改增营改增”前，少交企业所得税前，少交企业所得税 偷税罪，偷税罪，7 7年有期徒刑年有期徒刑“营改增营改增”后，取得专票，抵扣进项税额后，取得专票，抵扣进项税额 虚开专票罪，无虚开专票罪，无期徒刑期徒刑（不以偷税金额为标准，以破坏税收秩序为要件）（不以偷税金额为标准，以破坏税收秩序为要件）v因牵涉进项税额抵扣和增值税专用发票犯罪,囯

10、税局对发票的管理更为严格。 二、增值税与营业税的主要区别二、增值税与营业税的主要区别适用法规增值税专用发票使用规定国税发2006156号 关于惩治虚开伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定（1995年10月30日八届人大十六次会议） 防伪税控系统一般纳税人应通过防伪税控系统使用专用发票，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。 增值税专用发票的使用和管理全国统一推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。二、增值税与营业税的主要区别销售方：抄税、报税 防伪税控系统工作流程购买方：认证、比对 开票单位报税盘销项报表开票信息读入打印国税

11、局报税购货单位抵扣联扫描生成电子数据认证子系统加密传送解密认证查询结果认证：税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。认证相符是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。比对：比对购销双方信息真实性，开具发票的内容、金额、税额、日期等内容的真实性。 三、合同谈判、签订的注意事项采购合同：材料物资、办公用品、固定资产等租赁合同：施工机具、房产出租工程合同分包合同：对外分包、对内分包三、合同谈判、签订的注意事项采购合同、租赁合同建筑企业的上游企业多为增值税纳税人，购进材料物资、办公用品、固定资产等及其支付的运费，进项税额均可抵扣。 1、合同价格是否含税2、供货商的选择3、

12、增值税专用发票的取得4、租赁合同材料供应商丙材料供应商乙材料供应商丁材料供应商甲 一般纳税人，适用税率17% 开具增值税专用发票三、合同谈判、签订的注意事项2、供货商的选择：报价（总价）均为550万 一般纳税人，适用征收率6% 开具增值税专用发票 小规模纳税人，适用征收率3% 由税务代开增值税专用发票 小规模纳税人，适用征收率3% 开具增值税普通发票 可抵扣进项税额=550/1.1717%=79.91 进货成本=550-79.91=470.09 可抵扣进项税额=550/1.066%=31.13 进货成本=550-31.13=518.87 可抵扣进项税额=550/1.033%=16.02 进货成

13、本=550-16.02=533.98 可抵扣进项税额=0 进货成本=550材料供应商丙材料供应商甲 一般纳税人，适用税率17% 开具增值税专用发票 报价550万三、合同谈判、签订的注意事项 小规模纳税人，适用征收率3% 由税务代开增值税专用发票 报价480万 可抵扣进项税额=550/1.1717%=79.91 进货成本=550-79.91=470.09 可抵扣进项税额=480/1.033%=13.98 进货成本=480-13.98=466.02应选择丙供应商吗？三、合同谈判、签订的注意事项从企业利润核算的角度考虑从甲供应商购进： 利润=1200/1.11-【550/1.17+（1200/1.1

14、111%-550/1.1717%）（7%+3%+2%）】=1081.08-（470.09+4.68）=606.31所得税=606.3125%=151.58净利润=454.73纳税总额=79.91+4.68+151.58=236.17从丙供应商购进： 利润=1200/1.11-【480/1.03+（1200/1.1111%-480/1.033%）（7%+3%+2%）】=1081.08-（466.02+12.59）=602.47所得税=602.4725%=150.62净利润=451.85纳税总额=104.94+12.59+150.63=268.15三、合同谈判、签订的注意事项启示：从不同供货商购进

15、货物，因进项税额抵扣不同，会有不同的购货净成本；企业在选择供货商时，应考虑进项税额抵扣带来的影响。 三、合同谈判、签订的注意事项3、增值税专用发票的取得三、合同谈判、签订的注意事项在取得增值税发票时，应注意：是否为增值税专用发票；发票开具时间；进项税额抵扣的时间限定：在开具之日起180日内到税务机关办理认证，在认证通过的当月向主管税务机关申报进项税额抵扣，否则不予抵扣进项税额。 增值税专用发票自开具之日需在180天内汇总到机构所在地进行抵扣，实际工作难度较大。 建筑企业工程项目多，分布广，材料采购地域分散，材料管理部门多且杂； 每笔采购业务都要按增值税发票管理模式规范，发票数量大，收集、审核、

16、整理工作繁杂。三、合同谈判、签订的注意事项是否符合发票开具要求开具要求（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。三、合同谈判、签订的注意事项是否为销售方开具的专用发票纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作为合法抵扣凭证抵扣进项税额；有下列情形的，无论与销售方是否进行了实际交易，发票金额、数量是否与实际交易相符，均按偷税处理： 从销售方取得第三方开具的专用发票； 从销货地以外的地区获得专用发票； 明知销售方以非法手段获得专用发票，并接受

17、的。三、合同谈判、签订的注意事项钢材、水泥采购在实际工作中，有取得假发票的可能。“营改增”后，用假发票或虚开增值税发票抵扣进项税的后果非常严重。所以，必须加强发票的检查力度，将物流、票流、资金流统一起来，减少风险。砂石等材料及辅助材料有的由小规模纳税人或农民、私人提供，无增值税专用发票，甚至没有发票，无法抵扣。“营改增”后施工企业应尽量和可以提供正规增值税专用发票的单位合作。确实无法取得对方发票时，可要求对方到税务机关代开“增值税专用发票”，据以抵扣。 三、合同谈判、签订的注意事项集中材料采购管理及材料运输管理推行材料集中采购：保证材料质量，统一开具增值税专用发票；由集团公司统一与供应商进行洽

18、谈，但签订合同时，由集团公司和成员企业分别与供货商签订，各自取得的增值税专票，分别进行进项抵扣。 材料运输管理：“营改增”后，材料供应商的增值税可抵扣率为17%，运输业的增值税可抵扣率为11%，因此，工程建设的材料应尽量选择由材料供应商运输，并由其开具的发票包括运费来结算。 三、合同谈判、签订的注意事项在合同中明确发票条款 发票开具时间和类型 发票丢失的配合责任 开假发票的法律责任销售方提供相应专用发票记账联复印件 销售方所在地主管税务机关出具丢失增值税专用发票已报税证明单 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准予抵扣进项税额。三、合同谈判、签订的注意事项发票

19、的妥善保管与传递纳税地点由劳务发生地改为机构所在地，须及时收集异地取得的增值税税票，按时申报抵扣。 签订合同的名义由于项目部或指挥部是公司内部临时组织机构，与进行工商、税务登记的分支机构有本质上的区别，不具备纳税资格，以其名义取得的增值税专用发票不能抵扣进行税额应以企业名称对外签订合同，取得的增值税专票名称与企业名称一致。 三、合同谈判、签订的注意事项4、租赁合同施工机具租赁：有形动产租赁已纳入增值税征税范围一般纳税人：适用税率17% 可选择适用征收率3%小规模纳税人：适用征收率3%房产出租：不动产租赁暂未纳入“营改增”范围三、合同谈判、签订的注意事项周转材料施工企业的土建项目大量需要周转材料

20、，多数由市场租赁解决。“营改增”后，租赁费用应尽可能取得增值税专用发票，用以抵扣进项税额。施工企业可考虑在资金允许的情况下，增加自行采购周转材料的比例。设备 “营改增”后，固定资产（包括小汽车）采购可全额抵扣进项税额。施工企业可视自身资金情况，适当增加固定资产购买的比例，减少租赁比例。 四、对工程计价规则及工程合同的影响（一）“营改增”对工程计价规则的影响1、营业税下的工程计价规则建安工程费用项目组成（建标【2013】44号）：工程造价=人工费+材料费+施工机具使用费 +企业管理费+规费+利润+税金 （营业税及其附加）营业税下工程计价规则四、对工程计价规则及工程合同的影响现行工程造价计价规则的

21、特点：与财务核算一致（1）工程造价与营业收入计算相统一营业收入=营业成本+期间费用+营业利润+营业税金及附加（2）税金计算“收支平衡”工程造价中的税金=税前造价综合税率（%）营业税金及附加计税公式=营业收入营业税税率（1+附加税费率）（3）费用组成内容就是营业成本、费用均为不扣除进项税额的含税金额税金=工程造价合并税率 营业税税率（1+附加税费率） =税前造价（不含营业税）/（1-合并税率）合并税率 =税前造价综合税率四、对工程计价规则及工程合同的影响增值税下工程计价规则工程造价=不含税造价（1+增值税税率）抵扣进项税额后的各项费用+利润+附加税费+销项税额 进项税额难以确定应纳税额无法确定附

22、加税费无法确定税金计算难以实现“收支平衡”2、增值税下的工程计价规则四、对工程计价规则及工程合同的影响 价格=成本+利润+营业税营改增前： 100 80 17 3营改增后： 100=10 + 90 = ？ ？可抵扣进项税额=7，成本=73，利润=17可抵扣进项税额7，成本73，利润17可抵扣进项税额7，成本73，利润17四、对工程计价规则及工程合同的影响3、工程计价费用要素体系的调整（1）人工费是指按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属生产单位工人的各项费用。内容包括：计时工资或计件工资、奖金、津贴补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。增值税下，人工费不能抵扣进项税

23、额，组成内容与计算方法不变，不需要调整。四、对工程计价规则及工程合同的影响（2）材料费：是指施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的费用。材料费=（材料消耗量材料单价）材料单价（材料原价运杂费）1+运输损耗率(%) 1+采购保管费率(%)增值税下，材料费可扣减进项税额。材料原价：以购进货物适用税率或征收率扣减；运杂费：按交通运输业11%，物流辅助业6%抵扣；运输损耗费：以扣减后金额按运输损耗率计算，正常损失可抵扣进项税额。采购及保管费：一般不包括进项税额 采保费=(原价+包装费+供销部门手续费十运杂费)X采购及保管费率四、对工程计价规则及工程合同的影响（3）施工

24、机具使用费施工机械使用费：=（施工机械台班消耗量机械台班单价）折旧费：购进或租赁机械，可抵扣进项税额；大修理费 经常修理费安拆费：一般按自行安拆考虑，不予抵扣；场外运费：可抵扣人工费：组成内容为工资总额，不扣减进项税额；燃料动力费：购进各种燃料及水、电等，可抵扣进项税额；税费：车船税、保险费及年检费等，不扣减进项税额；仪器仪表使用费：=工程使用的仪器仪表摊销费+维修费购进仪器仪表，可抵扣进项税额；接受修理修配劳务，可抵扣进项税额。 自修部分不考虑扣减，外修费用可抵扣；四、对工程计价规则及工程合同的影响(4)企业管理费 管理人员工资办公费：购进办公用品，进项税额可以抵扣； 差旅交通费：不抵扣进项

25、税额 固定资产使用费：除房屋外，其他设备、仪器的购置、修理、租赁费可抵扣； 工具用具使用费：购置、修理费可抵扣进项税额；劳动保险和职工福利费：购进货物用于职工福利，可抵扣进项； 劳动保护费：购买劳动保护用品的支出可抵扣进项税额；检验试验费：可抵扣进项税额； 工会经费：不得抵扣 职工教育经费 财产保险费 财务费 税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税等其他：包括技术转让费、技术开发费、投标费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。四、对工程计价规则及工程合同的影响（5）利润计算的调整利润=计算基础相应费率 （人工费+机械费）扣减进项税额，计算基础变小，费率应

26、予以调增。（6）规费 社会保险费、住房公积金社会保险费和住房公积金=（工程定额人工费社会保险费和住房公积金费率）工程排污费 四、对工程计价规则及工程合同的影响（7）税金计算的调整营业税税金=税前造价/（1-合并税率）合并税率 =税前造价综合税率增值税销项税额=税前造价建筑业增值税税率11%三、“营改增”对建筑企业的影响四、对工程计价规则及工程合同的影响2、工程合同、分包合同（1）按照增值税的工程计价规则编制工程造价；（2）合同报价是否含税；（3）工程勘察勘探服务属于现代服务业，适用6%的增值税税率，应与工程合同分别列示；四、对工程计价规则及工程合同的影响（4）合同中明确有关涉税条款施工企业许多

27、措施需要业主的配合，应在施工企业与业主的工程合同中体现。合同中明确纳税责任：“营改增”后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣代缴。四、对工程计价规则及工程合同的影响【建设工程施工合同纠纷】 总包方与分包方对相关税费约定由总包方代扣代缴，在工程审定结算时再从工程款中予以扣除。工程审定结算时，总包方要求分包方支付由总包方代扣代缴的税费总计60万元，而分包方指出其作为钢结构制作、销售、安装公司，一直是按照增值税规定开具增值税专用发票，且已经开具了等额增值税发票。但是总包方无法使用这些专用发票进行抵扣，双方争执不下，进而诉至法院。 四、对工程计价规则及工程合同的影响 甲供材料的处理甲供材料对纳税的影响甲供材料价款计入施工企业工程造价，作为计税依据； 由业主采购和付款，供应商的发票开具给业主，施工企业无法抵扣进项税额。处理方法：取消甲供材料，全部由施工单位采购；甲供材料改为甲指乙供，由施工单位采购并付款;甲供材料继续甲方采购，甲方付款，但甲、乙双方和供应商签订三方协议，采用乙方委托甲方采购的形式，发票直接开乙方;若业主单位不愿采取以上几种方法，对于税务成本的大幅上升，可要求业主单位进行补偿。四、对工程计价规则及工程合同的影响水电费工程项目水电费一般由业主先行支