中级财务会计金融资产教师用课件

1、Chapter4 Chapter4 金融资产金融资产4.1 4.1 金融资产及分类金融资产及分类4.24.2交易性金融资产交易性金融资产4.34.3持有至到期投资持有至到期投资4.44.4应收款项应收款项4.54.5可供出售金融资产可供出售金融资产4.6 4.6 金融资产的减值金融资产的减值具体会计准则具体会计准则企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量2006200624.14.1金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容二、金融资产的分类二、金融资产的分类3一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融工具金融工具是指形成一个企业的金

2、融资产，并形成其他单位的是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融负债或权益工具的合同。4发行债券保险公司商业银行买入债券金融资产金融负债一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。形成的资产等。本章不涉及以下金融资产：本章不涉及以下金融资产：货币资金、长期股权投资货币资金、长期股权投资5二、金融资产的分类二、金融资产的分类6金融资产以公允价值计量且其

3、变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产4.2 4.2 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的确认一、交易性金融资产的确认二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置一、交易性金融资产的确认一、交易性金融资产的确认取得金融资产的目取得金融资产的目的是为了近期内出的是为了近期内出售售属于进行集

4、中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理属于衍生工具（国债期货、远期合同、认股权证等）满足一个条满足一个条件即可。件即可。9一、交易性金融资产的确认一、交易性金融资产的确认交易性金融资产的特征交易性金融资产的特征1 1、持有的目的是为了近期内出售；、持有的目的是为了近期内出售；2 2、投资于股票、债券、基金等；、投资于股票、债券、基金等；3 3、活跃市场上有公开的报价；、活跃市场上有公开的报价；属于衍生工具（国债期货、远期合同、认股权证等）二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量1 1、交易性金融资产的初始入账金额、交易性金融

5、资产的初始入账金额相关的交易费用在发生时直接计入当期损益交易性金融资产应当按取得时的公允价值作为初始入账金额企业会计准则第39号公允价值计量公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 2 2、账户设置、账户设置余额余额 交易性金融资产公允价值变动余额 交易性金融资产成本余额： 交易性金融资产123 3、账务处理、账务处理借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利/应收利息 贷：其他货币资金存出投资款等 13三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位

6、宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例） 应收利息应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。14三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认【例3】接【例2】2013年8月25日，B公司宣告2013年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2013年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有B公司股票30 000股。（1）2013年8月25日借：应收股利9 000 贷：投资收益 9 000（2）2013年9月20日借：银行存款9 0

7、00 贷：应收股利 9 000四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量公允价值低于账面余额公允价值高于账面余额无余额 公允价值变动损益根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动1 1、公允价值高于其账面余额时公允价值高于其账面余额时2 2、公允价值公允价值低低于其账面余额时于其账面余额时五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损

8、益交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额账面余额后的差额。后的差额。 100010001030103010501050109010903020409090p67p672011.1.10成本成本325 000元元2011.12.312012.2.20出售价款出售价款266 000元元交易性金融资产交易性金融资产成本成本 325 000325 000（借）（借） 公允价值变动公允价值变动 65 00065 000（贷）（贷）4.34.3持有至到期投资持有至到期投资一、概念一、概

9、念二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重分类1920一、概念lInvestment held-to-maturityInvestment held-to-maturityl到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定l有明确有明确的的意图持有至到期意图持有至到期l有能力有能力持有至到期持有至到期持有至到期投资的投资对象只能是债券21二、持有至到期投资的初始计量1 1、持有至到期投资入账价值的确定、持有至到期投资入账价值的确定 持有至到

10、期投资应当持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额和作为初始确认金额。交易性金融资产应当按取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。22二、持有至到期投资的初始计量2 2、账户设置、账户设置 持有至到期投资持有至到期投资成 本 反映持有至到期投资的初始确认金额与面值的差额、以及按实际利率法摊销后该差额的摊余金额。应计利息 反映持有至到期投资的面值 利息调整 反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息。三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认23应收利息投资收益

11、=债券的面值票面利率=期初实际投资额真实的利率摊余成本实际利率1 1、摊余成本、摊余成本24是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3)扣除已发生的资产减值损失。2 2、实际利率、实际利率 实际利率就是指该投资本身的内含报酬率，也就是使该投资实际利率就是指该投资本身的内含报酬率，也就是使该投资未来现金流量的现值等于初始投资成本的折现率未来现金流量的现值等于初始投资成本的折现率 。252010年末2009年末2011年末2012年末2008年末528 00030 000

12、30 00030 00030 00030 000500 000（一）分期付息债券利息收入的确认（一）分期付息债券利息收入的确认1 1、计算实际利率、计算实际利率2620102011年末2012年末2013年末2014年末2010年末528 00030 00030 00030 00030 000500 000（一）分期付息债券利息收入的确认（一）分期付息债券利息收入的确认2 2、27日期应收利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本2010年1月1日528 000528 0002010年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9222011年12月31日30 0003

13、0 0004.724.722012年12月31日30 00030 0004.724.722013年12月31日30 00030 0004.724.722014年12月31日30 00030 0004.724.72合 计150 000150 000（一）分期付息债券利息收入的确认（一）分期付息债券利息收入的确认282010.12.312010.12.31借：应收利息借：应收利息 30 00030 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 5 0785 078 贷：投资收益贷：投资收益 24 92224 922528 000528 000 5 078 5 078 522 922

14、522 922持有至到期投资计算摊余成本的方法129期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本累计摊销额累计摊销额= =期初摊余成本期初摊余成本+ +期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际收到的利息实际利率实际收到的利息计算摊余成本的方法2（一）分期付息债券利息收入的确认（一）分期付息债券利息收入的确认（一）分期付息债券利息收入的确认（一）分期付息债券利息收入的确认30日期应收利息实际利率利息收入利息调整摊销摊余成本2010年1月1日528 000528 0002010年12月31日30 00030 0004.724.7224 92224 9225 0785 078522 92252

15、2 9222011年12月31日30 00030 0004.724.7224 68224 6825 3185 318517 604517 6042012年12月31日30 00030 0004.724.7224 43124 4315 5695 569512 035512 0352013年12月31日30 00030 0004.724.7224 16824 1685 8325 832506 203506 2032014年12月31日30 00030 0004.724.7223 79723 7976 2036 203500 000500 000合 计150 000150 000122 000122

16、 00028 00028 000（一）分期付息债券利息收入的确认（一）分期付息债券利息收入的确认例例4-154-1531（二）到期一次还本付息债券利息收入的确认（二）到期一次还本付息债券利息收入的确认1 1、计算实际利率；、计算实际利率；1 250 000(P/F,I,5)=912 6501 250 000(P/F,I,5)=912 6503220102011年末2012年末2013年末2014年末2010年末912 650 1 250 000（二）到期一次还本付息债券利息收入的确认（二）到期一次还本付息债券利息收入的确认2 2、编制摊余成本计算表。、编制摊余成本计算表。33日期应计利息实际利

17、率利息收入利息调整摊销摊余成本2010年1月1日2010年12月31日2011年12月31日2012年12月31日2013年12月31日2014年12月31日合 计（二）到期一次还本付息债券利息收入的确认（二）到期一次还本付息债券利息收入的确认摊余成本摊余成本= =初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失（初始确认金额到期（初始确认金额到期日金额）日金额）= =初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失（初始确认金额面值（初始确认金额面值累计计提的利息）累计计提的利息）= =初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失初始确认金额

18、已偿还的本金发生的减值损失（面值（面值累计利息调整累计利息调整金额面值累计计提的利息）金额面值累计计提的利息）= =初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失初始确认金额已偿还的本金发生的减值损失累计利息调整金额累计利息调整金额+ +累累计计提的利息计计提的利息= =持有至到期投资账户的账面余额持有至到期投资账户的账面余额- -持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备= =持有至到期投资的账面价值持有至到期投资的账面价值34四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重分类1 1、处置、处置 借：银行存款等借：银行存款等 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到

19、期投资贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）35四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重分类2 2、重分类、重分类 36借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 其他综合收益其他综合收益账面价值账面价值公允价值公允价值差额差额满足条件：出售或重分类前该类投资金额较大的满足条件：出售或重分类前该类投资金额较大的4.44.4应收款项应收款项一、应收账款的核算二、应收票据的核算三、预付账款的核算四、其他应收款的核算五、应收债权融资的

20、核算一、应收账款的核算一、应收账款的核算1 1、应收账款的确认、应收账款的确认l应收账款是指企业因应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动销售商品或提供劳务等经营活动, ,应向应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。l在销售成立时既要确认销售收入，又要确认应收账款。在销售成立时既要确认销售收入，又要确认应收账款。销售收入的确认销售收入的确认2 2、应收账款的计价、应收账款的计价一般地，应根据一般地，应根据实际发生的交易价格实际发生的交易价格确认应收账款的入账价确认应收账款的入账价值：包括值：包括发票金额和代购货单位垫付的运费。发票金额和代购

21、货单位垫付的运费。l商业折扣商业折扣l现金折扣现金折扣2 2、应收账款的计价、应收账款的计价【商业折扣商业折扣】就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。通常以百分比来表示，如定数额。通常以百分比来表示，如5 5、1010等等按扣除商业折扣以后的实际售价金额按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账计价入账，对折扣额不，对折扣额不作单独反映。作单独反映。2 2、应收账款的计价、应收账款的计价【现金折扣现金折扣】销货企业为了鼓励顾客销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款在一定期限内及早偿还货款而从发票而从发票价格中让渡给顾

22、客的一定数额的款项。价格中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式：表现形式： （“2/102/10，n/30”n/30”）或：（）或：（“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”）目的：目的：会计核算：会计核算：总价法和净价法总价法和净价法思路：思路： 总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为“财财务费用务费用”，同时冲减相应金额的应收

23、账款。，同时冲减相应金额的应收账款。优点：较好的反映了销售的全过程；优点：较好的反映了销售的全过程；缺点：在客户享受现金折扣的情况下，会高估收入和应收账缺点：在客户享受现金折扣的情况下，会高估收入和应收账款。款。总价法总价法思路：思路： 按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，视为提供信贷获得的收入，扣期付款而丧失了现金折扣，视为提供信贷获得的收入，直直接冲减接冲减“财务费用财务费用”。净价法净价法二、应收票据

24、的核算二、应收票据的核算1 1、应收票据的种类、应收票据的种类l按承兑人分类按承兑人分类商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票l按是否计息分类按是否计息分类不带息商业汇票和带息商业汇票不带息商业汇票和带息商业汇票1 1、应收票据的种类、应收票据的种类不带息票据到期值应收票据面值不带息票据到期值应收票据面值带息票据到期值应收票据面值带息票据到期值应收票据面值（1 1利率利率期限）期限）利率一般以年利率表示期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间2 2、应收票据取得的核算、应收票据取得的核算【例例1 1】向万达公司销售商品一批，价款向万达公司销售商品一批，价款60 00060 0

25、00元，增值税元，增值税10 10 200200元，收到元，收到万达公司承兑的商业汇票万达公司承兑的商业汇票一张。一张。 借：应收票据借：应收票据 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 200【例例2 2】收到购货方益康公司签发的收到购货方益康公司签发的银行承兑汇票银行承兑汇票一张，面值一张，面值为为58 50058 500元，用于抵付以前的商品货款和增值税款。元，用于抵付以前的商品货款和增值税款。 借：应收票据借：应收票据 58 50058 500 贷：应收账款贷：应

26、收账款 58 50058 500463 3、应收票据持有期间的核算（带息票据）、应收票据持有期间的核算（带息票据）中期期末和年末计算利息中期期末和年末计算利息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用474 4、应收票据到期的核算、应收票据到期的核算 【例例3 3】接例接例2 2，票据到期，收回票据款，票据到期，收回票据款58 50058 500元。元。 借：银行存款借：银行存款 58 50058 500 贷：应收票据贷：应收票据58 50058 500 【例例4 4】接例接例1 1，票据到期，承兑人无力兑付票款而退票（，票据到期，承兑人无力兑付票款而退票（商业承兑汇票）。商业承兑汇

27、票）。 借：应收账款借：应收账款 70 20070 200 贷：应收票据贷：应收票据 70 20070 20049（1)1)贴现的概念贴现的概念l企业资金短缺时，可将未到期的应收票据经过背书，向银行申请融资。l银行同意后，按一定的利率从到期值中扣除自借款日至票据到期日止的利息，而付给余额。5 5、应收票据的贴现、应收票据的贴现50(2(2）贴现的计算）贴现的计算出票日贴现日到期日票据期间持票期贴现期贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现所得票据到期值-贴现息 贴现期与贴现利率要一致2 2、应收票据的核算、应收票据的核算51(3)不附带追索权的应收票据的贴现签发商业汇票申请贴现银行给贴现款票据到期时

28、，由贴现银行持该票据向付款人收取款项付款人（或承兑人）收款人（申请贴现人）贴现银行52【例例1 1】20132013年年3 3月月2020日，日，A A企业向企业向B B企业赊销一批商品，收到企业赊销一批商品，收到B B企企业开具的并经银行承兑的不带息商业汇票一张，票面金额业开具的并经银行承兑的不带息商业汇票一张，票面金额585585万万元，到期日为元，到期日为20132013年年9 9月月2020日。日。 7 7月月2020日，日，A A企业持该商业汇票向中国建设银行贴现，贴现率企业持该商业汇票向中国建设银行贴现，贴现率为为5%5%。 贴现息=5855%2/12=4.875 贴现所得=585

29、-4.875=580.125(3)不附带追索权的应收票据的贴现53（3）不附带追索权的应收票据的贴现贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款5 801 2505 801 250财务费用财务费用 48 75048 750 贷：应收票据贷：应收票据 5 850 0005 850 000金融资产转移准则：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；54（4)带追索权的应收票据的贴现签发商业汇票申请贴现银行给付贴现款票据到期时，由贴现银行持该票据向付款人收取款项付款人（或承兑人）收款人（申请贴现人）贴现银行若付款人无力付款，贴现银行从贴现申请人的账户中扣除票款或作

30、为逾期贷款处理55(4）带追索权的应收票据的贴现【例例2 2】20132013年年3 3月月2020日，日，A A企业向企业向B B企业赊销一批商品，收到企业赊销一批商品，收到B B企业开具的经承兑的不带息商业承兑汇票，票面金额企业开具的经承兑的不带息商业承兑汇票，票面金额585585万元万元，到期日为，到期日为20132013年年9 9月月2020日。日。 7 7月月2020日，日，A A企业该商业汇票向中国建设银行贴现，贴现率企业该商业汇票向中国建设银行贴现，贴现率为为5%5%。 9.20 9.20票据到期时票据到期时B B企业因财务困难未向银行支付票款。企业因财务困难未向银行支付票款。5

31、6贴现时贴现时 借：银行存款借：银行存款5 801 2505 801 250财务费用财务费用 48 75048 750 短期借款短期借款利息调整利息调整 48 75048 750 贷：应收票据贷：应收票据 5 850 0005 850 000 贷：短期借款贷：短期借款本金本金 5 850 0005 850 000 (4)附带追索权的应收票据的贴现57票据到期时（票据到期时（A A企业账户有存款）企业账户有存款） （1 1）借：短期借款）借：短期借款 5 850 0005 850 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 0005 850 000 （2 2）借：应收账款）借：应收账款BB企业

32、企业5 850 0005 850 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 850 0005 850 000票据到期时（票据到期时（A A企业账户存款不足）企业账户存款不足） 借：应收账款借：应收账款BB企业企业5 850 0005 850 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 850 0005 850 000(4)附带追索权的应收票据的贴现三、预付账款的核算三、预付账款的核算1 1、核算内容、核算内容2 2、账务处理、账务处理按合同规定预付给供应单位的货款收到材料等抵付的预付款供应单位退回多收的货款企业预付的款项企业尚未补付的款项借借 预付账款预付账款 贷贷注：预付帐款不多的企业，可以不设置本科

33、目，将预付的款项直接计入注：预付帐款不多的企业，可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款应付账款”科目。科目。四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算1 1、其他应收款的内容、其他应收款的内容 （1 1）应收的各种赔款和罚款）应收的各种赔款和罚款 （2 2）应收出租包装物的租金）应收出租包装物的租金 （3 3）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项 （4 4）备用金备用金 （5 5）存出的保证金（租入包装物支付的押金）存出的保证金（租入包装物支付的押金） （6 6）其他）其他2 2、其他应收款的核算、其他应收款的核算【例例1 1】开出现金支票，向总务部门支付开出现金支票

34、，向总务部门支付定额备用金定额备用金400400元。元。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金总务部门总务部门 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400【例例2 2】总务部门向财会部门报销日常办公用品费总务部门向财会部门报销日常办公用品费200200元，财会部门以现金元，财会部门以现金支付。支付。借：管理费用借：管理费用 200200 贷：贷：库存现金库存现金 200200【例例3 3】总务部门不再需要备用金，将备用金总务部门不再需要备用金，将备用金400400元退回。元退回。借：库存现金借：库存现金 400400 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金总务部门总务部门 400

35、400五、应收债权融资的核算五、应收债权融资的核算20162016年年2 2月月1616日，中国人民银行、发展改革委、工业和信息化日，中国人民银行、发展改革委、工业和信息化部等八部委联合发布部等八部委联合发布关于金融支持工业稳增长调结构增效益关于金融支持工业稳增长调结构增效益的若干意见的若干意见，目标是突破工业转型发展面临的融资难、融资，目标是突破工业转型发展面临的融资难、融资贵的瓶颈。贵的瓶颈。61五、应收债权融资的核算五、应收债权融资的核算1 1、以应收债权作为质押的核算、以应收债权作为质押的核算62五、应收债权融资的核算五、应收债权融资的核算2 2、应收债权出售的核算、应收债权出售的核算

36、63(1)不附追索权的应收债权的出售不附追索权的应收债权的出售(2）不附追索权的应收债权的出售）不附追索权的应收债权的出售（1)1)不附追索权的应收债权的出售不附追索权的应收债权的出售64（1)1)不附追索权的应收债权的出售不附追索权的应收债权的出售65l转销出售债权l结转计提的坏账准备l确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让等借：银行存款借：银行存款 263 250263 250 营业外支出营业外支出 64 35064 350 其他应收款其他应收款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000（2)2)附追索权的应收债权的出售附追索权的应收债权的出售

37、同应收债权的抵押同应收债权的抵押664.54.5可供出售金融资产可供出售金融资产一、概念一、概念二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量三、可供出售金融资产持有收益的确认三、可供出售金融资产持有收益的确认四、可供出售金融资产的期末计量四、可供出售金融资产的期末计量五、可供出售金融资产的处置五、可供出售金融资产的处置67一、概念一、概念可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收

38、款项； （2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。68二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量1 1、账户的设置、账户的设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。69成本反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值利息调整反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融

39、资产的初始计量2 2、可供出售金融资产入账价值的确定、可供出售金融资产入账价值的确定y按取得该金融资产的按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和公允价值和相关交易费用之和作为初作为初始确认金额。始确认金额。y如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。不构成可供出售金融资产的初始确认金额。70同持有至到期投资同持有至到期投资二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量y权益工具投

40、资权益工具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和） 应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等71二、可供出售金融资产的初始计量二、可供出售金融资产的初始计量y债券投资债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值） 应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等72三、可供出售金

41、融资产持有收益的确认三、可供出售金融资产持有收益的确认（一）权益工具投资（一）权益工具投资l被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益l 收到发放的现金股利收到发放的现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利73三、可供出售金融资产持有收益的确认三、可供出售金融资产持有收益的确认（二）债务工具投资（二）债务工具投资 借：应收利息借：应收利息 （面值（面值票面利率）票面利率） 贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）

42、（差额）74四、可供出售金融资产的期末计量四、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。，且公允价值的变动计入所有者权益。1.1.公允价值上升公允价值上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益2.2.公允价值下降公允价值下降 借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动75反映可供出售金融资产公允价值变动金额五、可供出售金融资产的处置五、可供出售金融资产的处置

43、l处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资该金融资产账面余额产账面余额之间的差额，计入投资收益；之间的差额，计入投资收益；l原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分对应处置部分的金额转出，计入投资收益。的金额转出，计入投资收益。l已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，应从处置已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。764.64.6金融资产的减值金融资产的减值一、金

44、融资产减值损失的确认二、持有至到期投资减值损失的计量三、应收款项减值损失的计量四、可供出售金融资产减值损失的计量一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认n资产负债表日资产负债表日n企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。n金融资产发生减值的客观证据金融资产发生减值的客观证据二、持有至到期投资减值损失的计二、持有至到期投资减值损失的计1 1、减

45、值测试、减值测试79单项金额重大的单项金额重大的单项金额重大的单项金额重大的应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。l单独测试l与经单独测试后未减值的金融资产一起按类似信用风险特征（行业分布、区域分布、逾期状态等）划分为若干组合二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量2 2、确认损失、确认损失 借：资产减值准备损失借：资产减值准备损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备80二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量3 3、减值的转回、减值的转回u如有客观证据表明该持有至到

46、期投资价值已恢复，且客观如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。u转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。该金融资产在转回日的摊余成本。81P85三、应收款项减值损失的计量三、应收款项减值损失的计量（一）减值的测试（一）减值的测试82单项金额重大的单项金额重大的单项金额重大的单项金额重大的

47、单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。l单独测试l与经单独测试后未减值的金融资产一起按类似信用风险特征（行业分布、区域分布、逾期状态等）划分为若干组合三、应收款项减值损失的计量三、应收款项减值损失的计量（二）应收款项减值损失的计量（二）应收款项减值损失的计量1 1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法【例例】某企业某企业20072007年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，20072007年年1212月月3131日应日应收账款余额为收账款余额为800 000800 000元，根据对方资信情况确定按元，根据

48、对方资信情况确定按55计提计提坏账准备。坏账准备。2 2、账龄分析法、账龄分析法83三、应收款项减值损失的计量三、应收款项减值损失的计量 估计坏账损失表估计坏账损失表2008年12月31日 单位：元账龄应收账款金额估计坏账损失%估计损失金额未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 500破产或追诉中1 500801 200合计150 0007 755三、应收款项减值损失的计量三、应收款项减值损失的计量（三）会计核算（三）会计核算坏账的转销数坏账的转销数实际发生的坏实际发生的坏账账估计的坏账损失估计的坏账损失发生的坏账收回发生的坏账收回已计提