政府经济学税收理论

1、第七章 税收理论 在这个世界上，只有死亡和税是逃不掉的。 本杰明.富兰克林 （Benjamin Franklin ）2022-3-214税收的概念 英国经济学家道尔顿：税收乃公共团英国经济学家道尔顿：税收乃公共团体所课的强制捐款。体所课的强制捐款。 塞里格曼：税收是对人民的一种强制塞里格曼：税收是对人民的一种强制征收，以提供公共利益所需的费用。征收，以提供公共利益所需的费用。 小川：税收是国家为支付一般经费需小川：税收是国家为支付一般经费需要，依据其政治权力而向一般人民强要，依据其政治权力而向一般人民强制征收的财物或货币。制征收的财物或货币。 简短定义：税收是政府为实现其职能简短定义：税收是政

2、府为实现其职能的需要，凭借其行政权力，运用法律的需要，凭借其行政权力，运用法律手段，按照特定的标准，强制、无偿手段，按照特定的标准，强制、无偿地取得政府收入的一种分配活动地取得政府收入的一种分配活动。2022-3-215Hugh Dalton(1887-1962)Edwin R.A. Seligman(1861-1939)税收的概念要素主体：国家或政府主体：国家或政府目的：履行国家职能，满足政府经费目的：履行国家职能，满足政府经费开支的需要开支的需要依据：政治（行政）权力依据：政治（行政）权力分配对象：国民收入分配对象：国民收入形式特征：强制性、无偿性、固定性形式特征：强制性、无偿性、固定性（

3、规范性）（规范性）2022-3-2162022-3-217税收原则理论税收原则：政府在税收制度的设计和实施方面所应税收原则：政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴遵循的基本指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的准绳。别税制优劣的准绳。 税收原则理论税收原则理论 的演变：的演变：威廉威廉配第（配第（William Petty,1623-1687）攸士第（攸士第（Johan Heinrich Gottlobe Justi,1705-1771)亚当亚当斯密（斯密（Adam Smith,1723-1790)萨伊萨伊(J.B.Say,1761-1831)瓦

4、格纳瓦格纳(Adolf Wagner，1835-1917)2022-3-218威廉配第的税收原则 赋税论赋税论 公平负担税收公平负担税收 公平、简便、节公平、简便、节省省William Petty, 1623-16872022-3-219攸士第的税收原则国家经济论国家经济论 促进自动纳税的征税方法；促进自动纳税的征税方法； 不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫；不得侵犯臣民合理的自由和增加对产业的压迫； 平等课税；平等课税； 具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不当之处；具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不当之处； 挑选征收费用最低的商品和挑选征收费用最低的商品和 货物征税；货物征税

5、； 纳税手续简便，税款分期交纳，时间安排得当。纳税手续简便，税款分期交纳，时间安排得当。2022-3-2110亚当斯密的税收原则国民财富的性质和原因的研究国民财富的性质和原因的研究 平等原则；平等原则； “一国国民，都必须在可能范围内，一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的原则，交纳国税，维按照各自能力的原则，交纳国税，维持政府持政府” 确实原则；确实原则； - “赋税如不确定，哪怕是不专横不腐化赋税如不确定，哪怕是不专横不腐化的税吏，也会由此变成专横与腐化的税吏，也会由此变成专横与腐化 ” 。 便利原则；便利原则； 时间、时间、 方法、地点、方法、地点、 形式等方面。形式等方面。 最少

6、征费原则。最少征费原则。2022-3-2111萨伊的税收原则 税率最适度原则；税率最适度原则； 节约征收费用原则；节约征收费用原则； 各阶层人民负担公平原则；各阶层人民负担公平原则； 最小程度妨碍生产原则；最小程度妨碍生产原则； 有利于国民道德提高原则。有利于国民道德提高原则。Jean Baptiste Say, 176718322022-3-2112瓦格纳的税收原则 财政政策原则；财政政策原则； 收入原则；收入原则； 收入弹性原则。收入弹性原则。 国民经济原则；国民经济原则； 慎选税源原则慎选税源原则 慎选税种原则。慎选税种原则。 社会正义原则；社会正义原则； 普遍原则；普遍原则； 平等原则

7、。平等原则。 税务行政原则。税务行政原则。 确实原则；确实原则； 便利原则；便利原则； 节省原则。节省原则。Adolf Wagner, 1835-19172022-3-2113现代税收原则 税收效率原则税收效率原则 税收公平原则税收公平原则 税收稳定原则税收稳定原则2022-3-2114现代税收原则：税收效率原则 税收效率原则的含义是多角度的：税收效率原则的含义是多角度的：税收的经济效率原则（资源配置效率）税收的经济效率原则（资源配置效率） 中性中性税收本身的效率原则（税务行政效率）税收本身的效率原则（税务行政效率） 确实、便利且节省确实、便利且节省 中性与矫正性统一 税收的中性是指政府征税应

8、当尽量减少对市场税收的中性是指政府征税应当尽量减少对市场机制运行产生不良影响，保持市场自发调节所机制运行产生不良影响，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状态。能达到的资源配置效率状态。 由于外部性、优（劣）值品等问题的存在，市由于外部性、优（劣）值品等问题的存在，市场的自发结果就不会符合效率，这就需要通过场的自发结果就不会符合效率，这就需要通过税收对这些产品的资源配置进行校正，这就是税收对这些产品的资源配置进行校正，这就是税收的矫正性。税收的矫正性。 税收中性是相对的税收中性是相对的超额负担最小化。超额负担最小化。 不能用中性去否定矫正性，也不能用矫正性去不能用中性去否定矫正性，也不能用矫

9、正性去否定中性。否定中性。 2022-3-21152022-3-2116绝对中性不存在税收的超额负担APdBOQtQSStSSDDQKPPsPE1EHarberger三角Arnold C. Harberger（1924-）2022-3-2117确实、便利且节省 确实：取之有据确实：取之有据 便利：方便纳税人，尽可能地减少缴纳成便利：方便纳税人，尽可能地减少缴纳成本本（compliance cost） 节省：尽可能地减少征管成本节省：尽可能地减少征管成本（administrative cost）2022-3-2118提高税务行政效率的途径运用先进、科学的方法管理税务，防止纳运用先进、科学的方法管

10、理税务，防止纳税人贪污舞弊，节约征收费用；税人贪污舞弊，节约征收费用；简化税制，使纳税人易于理解掌握，尽量简化税制，使纳税人易于理解掌握，尽量给纳税人以方便，压低奉行费用；给纳税人以方便，压低奉行费用；尽可能将纳税人的奉行费用转化为税务机尽可能将纳税人的奉行费用转化为税务机关所支出的征收费用，以减轻纳税人负担关所支出的征收费用，以减轻纳税人负担或费用分布的不公，以达到压缩税收成本或费用分布的不公，以达到压缩税收成本的目的。的目的。现代税收原则：税收公平原则 Principle of tax equity的意义：的意义： 税收公平对维持税收制度的正常运转必不可少；税收公平对维持税收制度的正常运转

11、必不可少； 税收调节收入分配不均或悬殊差距的作用，对税收调节收入分配不均或悬殊差距的作用，对于维持社会稳定、避免爆发革命和社会动乱不于维持社会稳定、避免爆发革命和社会动乱不可或缺。可或缺。 含义：各个纳税人承受的负担与其经济状况相适含义：各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。 横向公平：境遇相同的人承担相同的税负。横向公平：境遇相同的人承担相同的税负。 纵向公平：境遇不同的人承担不同的税负。纵向公平：境遇不同的人承担不同的税负。 2022-3-21192022-3-2120怎样衡量境遇相同或不同？ 受益原则受益原

12、则个人所承担的税负应与其从政府个人所承担的税负应与其从政府公共服务活动中获得的收益相一致。公共服务活动中获得的收益相一致。 优点优点:边际效用边际效用=税收，实现帕累托最优。税收，实现帕累托最优。局限：局限：n效用的表达；效用的表达；n对收入分配是中性的对收入分配是中性的负担能力原则负担能力原则应根据个人的纳税能力的大应根据个人的纳税能力的大小来确定个人应承担的税收。小来确定个人应承担的税收。2022-3-2121经济学对纳税能力的测度 客观说：收入客观说：收入所得税、消费所得税、消费消费税、财产消费税、财产财财产税产税 。 主观说：应以各人的福利来作为衡量支付能力的标准。假主观说：应以各人的

13、福利来作为衡量支付能力的标准。假定社会上的所有个人对收入具有相同的偏好，他们的收入定社会上的所有个人对收入具有相同的偏好，他们的收入边际效用曲线是相同的。边际效用曲线是相同的。 等量牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应该相等；等量牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应该相等； 比例牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应与其税比例牺牲：每个人因税收而造成的福利损失应与其税前的福利成同一比例。前的福利成同一比例。 最小牺牲：各人因税收而造成的福利损失之和应该最最小牺牲：各人因税收而造成的福利损失之和应该最小化。小化。 2022-3-2122现代税收原则：税收稳定原则 就税收的宏观调控而言，以促进经就税

14、收的宏观调控而言，以促进经济稳定发展为目标。济稳定发展为目标。税收自动稳定机制税收自动稳定机制税收政策抉择机制税收政策抉择机制2022-3-2123税收术语（税制基本要素）征税主体：征税人征税主体：征税人纳税人：纳税人：税法规定直接负有纳税义务：自然人，法人。税法规定直接负有纳税义务：自然人，法人。纳税人并不一定是负税人，纳税人并不一定是负税人， 也不同于扣缴义务人。也不同于扣缴义务人。课税客体：课税对象，即课税的目的物。规定征税的范课税客体：课税对象，即课税的目的物。规定征税的范围，确定税种的围，确定税种的 主要标志。主要标志。课税对象不同于课税对象不同于 税源（税收最终出处）、税基（建立税

15、源（税收最终出处）、税基（建立某种税或一种税制的经济基础或依据）。某种税或一种税制的经济基础或依据）。税率：课税的尺度。税率：课税的尺度。比例税率、累进税率和累退税率、定额税率比例税率、累进税率和累退税率、定额税率2022-3-21242022-3-2125税率的相关概念 比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，比例税率：对同一课税对象，不论其数额大小，按同一比例征税按同一比例征税 。 定额税率：固定税额，即按课税对象的一定数量，定额税率：固定税额，即按课税对象的一定数量，直接规定一个固定税额，而不规定征收比例。直接规定一个固定税额，而不规定征收比例。 累进税率：指按课税对象数额的大小划分为

16、若干累进税率：指按课税对象数额的大小划分为若干等级规定为由低到高的不同税率，课税对象数额等级规定为由低到高的不同税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低，一般适越大，税率越高；数额越小，税率越低，一般适用于对所得和财产的课税。用于对所得和财产的课税。 税制要素税目：课税对象内容的具体化，规定一个税种的征税范税目：课税对象内容的具体化，规定一个税种的征税范围，反映了征税的广度。围，反映了征税的广度。我国有我国有100多种税目，如关税。正例举：对哪些征税。负例举：多种税目，如关税。正例举：对哪些征税。负例举：对哪些不征税。对哪些不征税。纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限减免税减免税起征点

17、，也称为征税起点，是指课税对象达到一定数额才予以起征点，也称为征税起点，是指课税对象达到一定数额才予以征税的税法规定。课税对象的数额达到和超过起征点的应按其征税的税法规定。课税对象的数额达到和超过起征点的应按其全部数额征税；未达到起征点的则不征税。全部数额征税；未达到起征点的则不征税。免征额，是指课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额。免征额，是指课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额。 违章处理违章处理2022-3-21262022-3-2127税收分类 按照课税对象：按照课税对象： 所得税、流转税、财产税、资源税、行为税。所得税、流转税、财产税、资源税、行为税。 按税负是否转嫁：按

18、税负是否转嫁： 直接税和间接税。直接税和间接税。 按计征标准：从按计征标准：从 价税、从量税。价税、从量税。 按与价格的关系：按与价格的关系： 价内税、价外税。价内税、价外税。 按税收形态：按税收形态： 货币税、实物税。货币税、实物税。 按税种的隶属关系：按税种的隶属关系： 中央税、地方税、共享税。中央税、地方税、共享税。2022-3-21282022-3-2129税制结构的概念 税制结构就是一国税收体系的布局问题。税制结构就是一国税收体系的布局问题。 可分为单一税制和复合税制 单一税制 只有一种税 税制简单、税源集中、便于征管、对经济干扰少 税负过于集中，不能体现公平，适应性差 复合税制 由

19、很多种税组成 税种多，税负分布均匀，适应性强 税制复杂，不易管理，透明度低，扰民2022-3-2130最优税制选择 单一税和复合税之争 税种的配置问题； 主体税种的选择对税种的合理配置有关键意义，经济学家推崇所得税： 额外负担较商品税轻； 是直接税； 经济的内在稳定器。2022-3-2131影响税制结构的因素 经济发展水平（发达经济发展水平（发达or不发达）、不发达）、 国民经济结构（产业、产品）、国民经济结构（产业、产品）、 社会经济形态（自然经济社会经济形态（自然经济or市场经济）、市场经济）、 经济运行机制（集中经济运行机制（集中or分散决策）、分散决策）、 管理水平。管理水平。2022

20、-3-2132税制结构的变迁 古老的直接税阶段古老的直接税阶段 间接税阶段间接税阶段 现代直接税阶段现代直接税阶段2022-3-2133我国税制结构的选择 几种有代表性的观点几种有代表性的观点 主张实行以流转税为主体税种的税制结构主张实行以流转税为主体税种的税制结构 主张实行以所得税为主体税种的税制结构主张实行以所得税为主体税种的税制结构 主张实行以流转税和所得税为双主体税种的税主张实行以流转税和所得税为双主体税种的税制结构制结构 主张实行以流转税为主，所得税为辅的税制结主张实行以流转税为主，所得税为辅的税制结构构 我国应坚持我国应坚持“流转税与所得税并重的多种税，多流转税与所得税并重的多种税

21、，多环节征收环节征收”的复合税制结构的复合税制结构 2022-3-21342022-3-21352022-3-2136拉弗曲线原理税收收入税收收入税率税率100%r4r3rr2r10 P N Rm供给学派代表人物：供给学派代表人物：Arthur B Laffer课税禁区课税禁区2022-3-2137拉弗曲线的经济含义 高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率 取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率 保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件 样本国样本国 人均收入人均收入（按（按1979年美元年美元计）计）税收占税收占GDP 比比重重 （）（） 1970-1979年年

22、GDP实际增长（实际增长（%）马拉维（低税）马拉维（低税）扎伊尔（高税）扎伊尔（高税）200-30011.821.56.30.7客麦隆（低税）客麦隆（低税）利比里亚（高税利比里亚（高税）500-60015.1 21.2 5.41.8泰国（低税）泰国（低税）赞比亚（高税）赞比亚（高税）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）巴拉圭（低税）秘鲁（高税）秘鲁（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）毛里求斯（低税）牙买加（高税）牙买加（高税）1100-130018.623.88.20.9韩国（低税）韩国（低税）智利（高税）智利（高税）1400-170014.

23、222.410.31.9巴西（低税）巴西（低税）乌拉圭（高税）乌拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新加坡（低税）新西兰（高税）新西兰（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）西班牙（低税）英国（高税）英国（高税）4300-635019.130.44.42.12022-3-2139税收负担的含义 税收负担，是指由于政府征税给纳税人带来的经税收负担，是指由于政府征税给纳税人带来的经济利益损失。济利益损失。 从绝对额考察，它是指纳税人应支付给政府的税款数从绝对额考察，它是指纳税人应支付给政府的税款数额。额。 从相对额考察，它是指税收负担

24、率，给纳税人的应纳从相对额考察，它是指税收负担率，给纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。税额与其计税依据价值的比率。 是税收政策的核心是税收政策的核心 不仅指税款，还包括税收超额负担，也包括因征不仅指税款，还包括税收超额负担，也包括因征税而发生的税务行政费用和纳税人缴税产生的费税而发生的税务行政费用和纳税人缴税产生的费用用2022-3-2140税收负担的分类1 ：按层次划分 税收负担宏观税负微观税负国民生产总值负担率国内生产总值负担率企业税收负担个人税收负担企业整体税负率个别税种税负率个人所得税负担率个人所得税负担率=个人所得税个人所得税/同期个人所得总额同期个人所得总额 2022-3-2

25、141税收负担的分类：按纳税人负税的现象与实质划分 名义税负是指纳税人按照税法规定应该交纳的税名义税负是指纳税人按照税法规定应该交纳的税款和与其所得或收益的比率。款和与其所得或收益的比率。 实际税负是指纳税人实际交纳的税款和与其所得实际税负是指纳税人实际交纳的税款和与其所得或收益的比率。或收益的比率。税收负担税收负担名义税负名义税负实际税负实际税负2022-3-2142税收负担的分类3：按税款是否转嫁划分 直接税负，指纳税人向政府交纳的税款不能转嫁直接税负，指纳税人向政府交纳的税款不能转嫁给他人，由纳税人直接负担。给他人，由纳税人直接负担。 间接税负，指纳税人将其交纳的税款部分或全部间接税负，

26、指纳税人将其交纳的税款部分或全部通过各种方式和途径最终转嫁给他人负担。通过各种方式和途径最终转嫁给他人负担。税收负担税收负担直接税负直接税负间接税负间接税负2022-3-2143税收负担的影响因素生产力发展水平生产力发展水平 人均国民收入越高，税收的负担能力越强。人均国民收入越高，税收的负担能力越强。 发达国家的税收占的比重在发达国家的税收占的比重在30%以上，而发展中国家在以上，而发展中国家在20%以下。以下。政府职能范围政府职能范围 政府职能范围越广，税收负担也就越重。政府职能范围越广，税收负担也就越重。 职能范围：经济体制、政策取向、经济发展水平职能范围：经济体制、政策取向、经济发展水平财政收入手段选择财政收入手段选择 其他手段（利润或石油公营收入）取得收入越多，税收负担较低。其他手段（利润或石油公营收入）取得收入越多，税收负担较低。税收制度本身的因素税收制度本身的因素 税种的设置税种的设置 税收优惠的多少税收优惠的多少其他因素（是否避税港、税收征管水平）其他因素（是否避税港、税收征管水平）2022-3-21442022-3-21457.5税收转嫁和归宿 7.5.1概念概念 7.5.2类型类型 7.5.3 影响因素影响因素 7.5.4局部均衡分析局部均衡分析 7.5.5一般均衡分析一般均衡分