第1章金融企业会计概述

1、Financial Corporate Accounting金融企业会计课程介绍课程介绍 金融企业会计是阐述金融企业会计管理制度和操作规程的一门课程，具有很强的实践性和操作性。 本课程是金融学专业的专业课程，是实用性很强的一门课程。是在学习了“货币银行学”、“商业银行经营管理”、“会计学基础”等专业理论和专业课后开设的 。 本课程由商业银行会计、证券业会计、保险业会计等专业会计组成，是以统一的会计准则和会计制度为依据，全面介绍我国金融企业会计的基本理论、基本知识和基本技能，反映银行、保险、证券等行业的基本业务及其核算处理的一门专业课程。总课时为：52学习目标学习目标 v 全面了解本课程的体系、

2、结构，对金融企业会计及其特殊性有一个总体的认识；v 掌握银行业、保险业、证券业等金融企业会计核算的基本方法；熟练掌握各项业务的基本规定、处理过程、核算环节和账务处理方法；了解年终决算的要求、内容以及决算报表的基本编制方法等；v 紧密联系实际，提高从事金融企业会计核算及会计管理工作的基本技能。课程体系与课时分配课程体系与课时分配 第第2 2章章 存款业务的核算（存款业务的核算（6 6） 第第3 3章章 贷款业务的核算（贷款业务的核算（6 6） 第第4 4章章 商业银行系统内往来业务的核算（商业银行系统内往来业务的核算（4 4） 第第5 5章章 金融机构往来业务的核算（金融机构往来业务的核算（6

3、6） 第第6 6章章 支付结算业务的核算（支付结算业务的核算（6 6） 第第7 7章章 中间业务的核算中间业务的核算 第第8章章 外汇业务的核算（外汇业务的核算（2） 商业银行会计商业银行会计 第第9章章 保险业务的核算（保险业务的核算（6） 第第10章章 证券业务的核算（证券业务的核算（6） 第第1章章 金融企业会计概述（金融企业会计概述（4） 第第1313章章 损益的核算（损益的核算（4 4） 第第1414章章 财务报告（财务报告（2 2）保险公司、证保险公司、证券公司会计券公司会计课程特点课程特点考核方式与成绩评定考核方式与成绩评定o 本课程采用闭卷考试。本课程采用闭卷考试。o 平时成绩

4、占平时成绩占30%30%；期末考试成绩占；期末考试成绩占70%70%。参考教材参考教材 金融企业会计刘学华，立信会计出版社，2011年版 金融企业会计刘春志，中国财政经济出版社，2004年第一版。 银行会计梁远辉，经济管理出版社，2010年8月第一版 商业银行会计学唐宴春，中国金融出版社，2006年版。课程学习方法课程学习方法 1、任何课程的知识都具有连贯性，所以不要经常逃课，更不能让教材“一尘不染”。 2、听课时要多作笔记，笔记是知识的框架，教材是对知识的充实。二者缺一不可。 3、对于老师布置的习题，要认真完成，以巩固所学的知识，也为工作作准备。第一篇第一篇 基本理论与核算方法基本理论与核算

5、方法金融企业会计第一章第一章 金融企业会计概论金融企业会计概论 第一节 金融企业与金融企业会计 第二节 金融企业会计的核算对象 第三节 金融企业会计核算的基本前提和会计信息的质量要求以及核算方法 第四节 金融企业会计工作的组织金融企业会计第一篇 基本理论与核算方法第一节第一节 金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计 本章主要学习金融企业和金融企业会计的基本概念和特殊性；金融企业会计的对象、原则、制度、工作组织、基本核算方法等基本理论和基本知识。一、金融企业一、金融企业 在我国，金融企业是以商业银行为主体，包在我国，金融企业是以商业银行为主体，包括保险公司、证券公司、信托公司、投资公司、括

6、保险公司、证券公司、信托公司、投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体。在内的多种组织形式的行业群体。 总之，是以盈利为目标，从事货币资金融通活总之，是以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法人。动的企业法人。 它具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自负盈亏；照章纳税；利润最大化； 但它又是特殊企业：经营对象（货币资金和开展信用活动）；风险和影响大。 以筹集、融通资金和创造货币的特殊功能为国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺利运转，是不可缺少的重要环节。 尤其是商业银行，它通过信用方式聚集和分配资金，

7、充分发挥宏观调控资金的经济杠杆作用，成为社会主义市场经济资金的活动枢纽。中国人民银行：中国人民银行：政策性银行：政策性银行：商业银行商业银行非银行金融企业非银行金融企业金融企业金融企业银银 行行国家管理金融的机关；国家管理金融的机关；金融体系的中心金融体系的中心 国家开发银行国家开发银行 中国农业发展银行中国农业发展银行 中国进出口银行中国进出口银行我国金融机构体制的构成 以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局。 国家商业银行：国家商业银行： 全国性股份制商业银行全国性股份制商业银行: : 地方性股份制的商业银行：地方性

8、股份制的商业银行： 合作性的商业银行合作性的商业银行: :商业银行是我国金融体系的主体；商业银行是我国金融体系的主体；以效益性、安全性、流动性为经营原则以效益性、安全性、流动性为经营原则（一）商（一）商 业业 银银 行行1 1、保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司、保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司 业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务业务 2 2、证券公司、证券公司 按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司证券公司 业务范围：证券经纪业务、证券自营业务、证券承业务范围

9、：证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务销业务3 3、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等司、财务公司等（二）金融性公司（非银行金融企业）（二）金融性公司（非银行金融企业） 二、金融企业会计二、金融企业会计 金融企业会计：金融企业会计： 是以是以货币为主要计货币为主要计量单位量单位，采用，采用会计的专门方法会计的专门方法，对，对金融企业的经营活动过程进行准确、金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的完整、连续、综合的核算和监督核算和监督，为金融企业经营者及有关方面提供为金融企业经营者及有关方面提供财务状况、经营成果以

10、及现金流量财务状况、经营成果以及现金流量等等会计信息会计信息的一种的一种管理活动管理活动。金融企业会计的特点金融企业会计的特点1、在核算（会计反映、监督）的内容上具有、在核算（会计反映、监督）的内容上具有广泛的社会性广泛的社会性2、在核算方法上具有很大的独特性（经营对、在核算方法上具有很大的独特性（经营对象是货币资金的特殊性决定）象是货币资金的特殊性决定）3、金融企业会计核算与各项业务紧密联系在、金融企业会计核算与各项业务紧密联系在一起（会计核算过程也是业务处理过程，一起（会计核算过程也是业务处理过程，业务活动停止，会计核算基本完成）业务活动停止，会计核算基本完成）4、金融企业涉及面广、政策性

11、强（涉及国民、金融企业涉及面广、政策性强（涉及国民经济各部门、各企业单位、居民；贯彻国经济各部门、各企业单位、居民；贯彻国家金融政策法规）家金融政策法规） 金融企业会计核算的对象即金融企业会计核算所反映和监督的内容。不同的金融企业，其经营的业务内容各不相同，会计核算和监督的内容也不尽相同。但金融企业经营的业务可以从六个方面进行考察。 具体体现在会计的六要素:即资产、负债、所有即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。者权益、收入、费用和利润。 前三项反映资金运动的静态表现，构成资产负债表的内容；后三项反映资金运动的动态表现，构成利润表的内容。第二节第二节 金融企业会计的核算对象金融企业会计的

12、核算对象 金融企业金融企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、由形成的、由企业企业拥有或者控制的拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益的的资源。资源。 按流动性分为：流动资产和非流动资产按流动性分为：流动资产和非流动资产 在同时满足以下条件时，确认为资产：在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 库存现金、银行存款、存放中央银行存款、存放库存现金、银行存款、存放中央银行存款、存放同业、拆出资金、贷

13、款、结算备付金等等。同业、拆出资金、贷款、结算备付金等等。（一）资产（一）资产 金融企业金融企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形形成的、成的、预期会导致经济利益流出预期会导致经济利益流出企业企业的的现时义务现时义务。 在同时满足以下条件时，确认为负债：在同时满足以下条件时，确认为负债：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。地计量。 吸收存款、拆入资金、向中央银行借款、吸收存款、拆入资金、向中央银行借款、同业存放、贴现负债、应付利息等等。同业存放、贴现负债、

14、应付利息等等。（二）负债（二）负债 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益时所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。 公司的所有者权益又称为股东权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润构成。备和未分配利润构成。 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益（三）所有者权益（三）所有者权益 企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者权益增加所有者权益增加的、的、与所有者投入资本无关的经济

15、利益的总流入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入企业；经济利益流收入只有在经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少；经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 利息收入；手续费及佣金收入利息收入；手续费及佣金收入 ；保费收入；租赁；保费收入；租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；套期损益；投资收益；营业外收入等。益；套期损益；投资收益；营业外收入等。（四）收入（四）收入（五）费用

16、（五）费用 企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会导致中发生的、会导致所有者权益减所有者权益减少的少的、与与向所有者向所有者分配利润无关分配利润无关的经济利益的总的经济利益的总流出。流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。可靠计量时才能予以确认。 利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单红利支出；业务及管理费；营业外支出等。红利支出；业务及管理费；营业外支出等。 企业在一定会计期间的经营成果

17、。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。它是反映企业经营成果的会计要素。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 营业利润是营业收入减营业支出；营业利润是营业收入减营业支出； 利润总额营业利润加营业外收入减营业外支出；利润总额营业利润加营业外收入减营业外支出； 净利润是利润总额减所得税费用后的金额。净利润是利润总额减所得税费用后的金额。收入收入-费用费用=利润利润（六）利润（六）利润 前三个要素的关系可以表述为：前三个要素的关系可以表述为： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 后三个要素的关系可以表述为：后三个要素的关系可以表述

18、为： 收入收入费用费用= =利润利润第三节第三节 金融企业会计核算的基本前提金融企业会计核算的基本前提和会计信息的质量要求以及核算方法和会计信息的质量要求以及核算方法一、金融企业会计核算的基本前提一、金融企业会计核算的基本前提会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的空间范围明确了会计工作的时间范围明确了会计工作的时间范围对会计工作时间范围的划分对会计工作时间范围的划分明确了会计核算的计量尺度明确了会计核算的计量尺度金融企业会计信息的质量要求可靠性原则相关性原则可理解性原则可比性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则二、

19、金融企业会计信息的质量要求二、金融企业会计信息的质量要求首要质量要求次要质量要求三、会计计量属性及其应用原则三、会计计量属性及其应用原则会计计量属性主要包括：会计计量属性主要包括：历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值价值（是熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换是熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。或者债务清偿的金额。）企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历一般应当采用历史成本，史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额允

20、价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。能够取得并可靠计量。金融企业金融企业会计核算方法分为会计核算方法分为基本核算方法和基本核算方法和各项业务的核算手续各项业务的核算手续两大部分。两大部分。金融企业金融企业会计基本核算方法包括：会计基本核算方法包括：设置会计设置会计科目、确定记账方法、填制和审查会计凭证、科目、确定记账方法、填制和审查会计凭证、账务组织结构与账务处理程序、编制会计报账务组织结构与账务处理程序、编制会计报表等。表等。四、金融企业会计的核算方法四、金融企业会计的核算方法（一）金融企业会计科目的设置（一）金融企业会计科目的设置 会计科目是对会计对象进行科学分类的

21、一种方法，是设置帐户、归集和记载各项经济业务的依据。在会计实务中，常把会计科目称为帐户的名称，因为帐户是根据会计科目来设置的。1、金融企业会计科目的设置原则：金融企业会计科目的设置原则： 在不违反统一规定的前提下，金融企业可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 必须结合金融企业经营活动的特点，既能全面系统地反映会计对象的内容，又不相互包含； 既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性； 既要满足外部会计报告使用者的要求，又要符合内部经营管理的需要； 在保证会计核算质量的前提下，简明、适用； 符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则。2、金融企业会计科目的分类、

22、金融企业会计科目的分类银行会计科目分类按资产性质分类按会计科目与会计报表的关系资产类负债类所有者权益类损益类表内科目表外科目 按经济内容分类：按经济内容分类：资产类、负债类、资产负债共同类、资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。所有者权益类和损益类。 资产负债共同类：资产负债共同类：金融企业业务活动的特殊性，具有双重性质的科目，根据其记录业务的性质，有时反映资产，有时是负债。有时借方，有时贷方，有时借贷方同时反映。 按与资产负债表的关系分类按与资产负债表的关系分类 表内科目：表内科目：该类科目用于核算资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上，包括经济内容分类中的。 表外

23、科目：表外科目：反映不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，从而不纳入资产负债表内的会计科目。如：减值的贷款“应收未收贷款利息”、“空白重要凭证”、“有价单证”、“代保管有价值品”等。3 3、金融企业主要会计科目一览表、金融企业主要会计科目一览表 会计分录中的运用 原则：原则：（二）金融企业会计记账方法（二）金融企业会计记账方法1、记账方法的概念 记账方法就是将发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记帐簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。2、记账方法的种类种 类记账方法单式记账法(表外科目)对于发生的每一笔经济业务，只在一个账

24、户中进行登记的记账方法。 对于发生的每一笔经济业务，同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以对应相等的金额进行登记，全面反映经济业务来龙去脉的记账方法。 复式记账法(表内科目)借贷记账法增减记账法收付记账法 目前，金融企业会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。3、金融企业会计记账方法、金融企业会计记账方法金融企业会计应当采用借贷记账法记账。以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则，在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录每笔经济业务的一种复式记账方法。两个平衡：发生额平衡和余额平衡表内科目：借贷记账法；表外科目

25、：单式记账法（收入或付出）借贷记账法运用实例借贷记账法运用实例 例1-1、三禾股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金26 000元。 分析：分析：该笔业务涉及“吸收存款”和“库存现金”两个科目。“吸收存款”为负债类科目，减少数记入其借方；“库存现金”为资产类科目，减少数记入其贷方。 会计分录：会计分录：借：吸收存款活期存款（三禾股份有限公司户）26 000 贷：库存现金 26 000 单式记账法举例单式记账法举例例1-2、银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票 50本例1-3、开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支

26、票1本 会计凭证:是金融企业记录经济业务，明确经济责任的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证，是会计核算的专门方法，也是金融企业会计核算工作的起点和基础。 （三）金融企业的会计凭证（三）金融企业的会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证基本凭证基本凭证现金收入凭证现金收入凭证现金付出凭证现金付出凭证转账贷方凭证转账贷方凭证特种转账借方凭证特种转账借方凭证特种转账贷方凭证特种转账贷方凭证 转账借方凭证转账借方凭证表外科目付出凭证表外科目付出凭证表外科目收入凭证表外科目收入凭证专用凭证专用凭证电汇凭证电汇凭证 现金缴款单现金缴款单支票支票信汇凭证信汇凭证银行本、汇票银行本、汇票定期储

27、蓄存单定期储蓄存单金融企业会计凭证的分类金融企业会计凭证的分类1、按凭证的性质分类：原始凭证和记账凭证（1）原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。（2）记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。 记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证。如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。 如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证。 金融企业会计基本上采用单式凭证记账。2、按凭证的格式分类：基本凭证和专用凭证（1）基本凭

28、证。它是根据业务和核算的需要，自行编造用以记账的各种传票，其格式有8种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。（以下是几种基本凭证的格式） 现金收付凭证：用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证。 转账凭证：反映银行转账事项，仅供银行内部使用，不对外传递的记账凭证。 特种转账凭证：用于反映银行转账事项，仅供银行内部使用，但可对外传递的记账凭证。 表外科目收付凭证:用于反映银行各种备查事项的记账凭证专用凭证专用凭证 由客户填制并由客户填制并提交提交 通常一式多联通常一式多联 银行统一银行统一印制印制

29、如现金交款单，现金支票、进帐单、如现金交款单，现金支票、进帐单、信汇凭证、电汇凭证等信汇凭证、电汇凭证等3、会计凭证的基本要素1年、月、日 2收、付款人的户名和账号 3收、付款人开户银行的名称和行号 4人民币或外币符号和大小写金额 5款项来源、用途或摘要、附件张数 6会计分录和凭证编号 7客户按照有关规定加盖的印章 8经办金融企业及有关人员的印章会计凭证的审核与填制都是根据这些基本要素来的。会计凭证的审核与填制都是根据这些基本要素来的。4、会计凭证的传递、记账Diagram 2“先收款，后记帐先收款，后记帐”“先记帐，后付款先记帐，后付款”“先记付款单位的分户先记付款单位的分户帐，后记收款单位

30、分帐，后记收款单位分户帐户帐” Diagram 2收款业务付款业务转账业务会计凭证会计凭证如何传递如何传递 账务组织：是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、会计单证、会计账表等有机结合起来的技术组织方式。 金融企业的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。（四）金融企业的账务组织（四）金融企业的账务组织 综合核算系统：是按总账科目核算，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。 明细核算与综合核算系统相互依存彼此制约。明细核算对综合核算起补充说明作用，综合核算对明细核算起统驭控制作用。 明细核算系统：是根据总账科目的具体核算内容和实际需要，

31、设立分户账，详细反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。明细核算系统分户账 登记簿 现金收入付出日记簿 余额表甲种分户账（分户式账页）乙种分户账（计息式账页）丙种分户账丁种分户账（销账式账页） 计息余额表一般余额表1、明细核算系统的构成2、综合核算系统的构成综合核算系统科目日结单 总 账 日 计 表 每一会计科目当天借方、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。 根据科目日结单登记，统驭分户账，是编制会计报表的依据。 按日根据总账编制，是轧平当日全部账务的主要工具。 （五）金融企业会计的账务处理（五）金融企业会计的账务处理 账务处理：是指从填制或受理凭证开始，经过账务记载与核对，直至编制日计表，轧平账务为止的全部过程。账务处理包括账务处理程序与账务核对。 1、账务处理的构成账务处理账务处理程序 账 务 核 对 明细核算系统的账务处理程序 综合核算系统的账务处理程序 每日核对定期核对2、金融企业会计的账务处理图、金融企业会计的账务处理图一、金融企业会计法律制度一、金融企业会计法律制度 金融企业会计法律制度是