第6章资源税(1)

1、第六章 资源税第一节 纳税人和扣缴义务人第二节 征税范围第三节 税目、税率第四节 应纳税额的计算第五节 减征、免征第六节 申报与缴纳第一节 纳税人和扣缴义务人一、纳税人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人（包括外商投资企业和外国个人），为资源税的纳税人。【提示】 对于资源税纳税义务人的理解需要注意以下两点： 1.对于中外合作开采石油、天然气，自2011年11月1日起开始征收资源税，此前开采的油气依法缴纳矿区使用费。 2.强调是在境内开采资源税应税产品，进口的资源税矿产品，不缴纳资源税。二、扣缴义务人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。注

2、意，其他收购未税矿产品的单位包括收购未税矿产品的非矿山企业、单位和个体户等。自然人不能作为资源税的扣缴义务人。相关概念：1.独立矿山 是指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。2.联合企业 指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。3.什么是未税矿产品？ 凡开采销售本办法规定范围内的应税矿产品的单位和个人，在销售其矿产品时，应当向当地主管税务机关申请开具“资源税管理证明”，作为销售矿产品已申报纳税免予扣缴税款的依据。购货方（扣缴义务人）在收购矿产品时，应主动

3、向销售方（纳税我）索要“资源税管理证明”，扣缴义务人据此不代扣资源税。第二节 资源税的征税范围资源税税目资源税税目具体项目具体项目不包括的项目不包括的项目原油天然原油和凝析忧油人造石油天然气专门开采或与原油同时开采的天然气煤矿生产的天然气煤炭原煤（焦煤、其他煤炭）洗选煤及其他煤炭制品其他非金属矿产品宝石、玉石、石墨、石灰石、石棉等原矿黑色金属矿产品铁矿石、锰矿石、铬矿石原矿有色金属矿产品（稀土矿和其他有色金属原矿）铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、镍矿石、黄金矿石等原矿盐固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）液体盐（卤水）一、征税范围具体规定资源税的主要税目【例题1/单选题】下列资源中

4、，属于资源税征税范围的是（ ）A.煤矿生产的天然气 B.人造石油C.焦煤 D.碱二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的比较种类种类定义、解释和举例定义、解释和举例征收情形征收情形伴生矿伴生矿是指在同一矿床内，除主要矿种外，还含有多种可供工业利用的成分，这些成分即称为伴生矿以伴生形式存在的副产品不征收资源税（只是在确定主要产品单位税额时，需要考虑附加价值）伴采矿伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主要产品时，伴采出来非主产品元素的矿石。例如铜矿山在同一矿区开采铜矿石原矿时，伴采出铁矿石原矿，则伴采出的铁矿石原矿就是伴采矿。征收资源税，伴采量大的，由省、自治区

5、、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。伴选矿伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿加工过程中，以精矿形式伴选矿选出的副产品不征收资源税岩金矿岩金矿已缴纳过资源税，选冶后形成的尾矿进行再利用得如能够同应税原矿明确区隔开，不再计征资源税；尾矿与原矿如不能划分清楚的，应按原矿计征资源税【例题2/单选题】下列关于伴选矿的税收政策，表述正确的是（ ）A.以主产品矿石名称为应税品目B.伴选矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定单位税额C.伴选矿量小的，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额减半缴

6、纳资源税D.对从精矿伴选出的副产品不征收资源税第三节 税目、税率一、税目 资源税共设置了七大税目：（1）原油；（2）天然气；（3）煤炭；（4）其他非金属矿原矿；（5）黑色金属矿原矿；（6）有色金属矿原矿；（7）盐二、税率 原油、天然气、煤炭采用比例税率；其他资源税应税矿产品采用定额税率。第四节 应纳税额的计算 资源税的应纳税额，按照从价定律或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以适用的定额税率计算。一、一般计税方法（一）销售额的确定 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。（二）特殊情形下销售额的

7、确定 1.纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。 2.纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。 3.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税 4.纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类产品的评价销售价格确定 （2）按其他纳税人最近时期同类产品的评价销售价格确定 （3

8、）按组成计税价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-税率）（三）关于应税煤炭销售额 1.纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。 原煤应纳税额=原煤销售额*适用税率 2.纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，按照规定确定销售额，计算缴纳资源税。 3.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。 洗选煤应纳税额=洗选煤销售额*折算率*适用税率 4.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，

9、按照规定确定销售额，计算缴纳资源税。（四）销售数量 销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。【例题3/单选题】 某油田2014年12月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，取得不含增值税收入78万元。加热、修井用0.5万吨；开采天然气100万立方米，当月销售90万立方米，待售10万立方米，取得含增值税收入203.4万元。按当地规定原油、天然气的比例税率均为6%，则该油田本月应纳资源税为（ ）万元。A.15.48 B.12.59 C.13 D

10、.14二、应纳税额计算的特殊规定 （一）纳税人开采或者生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。 （二）纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下： 1.煤炭：纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。 洗选煤应纳税额=洗选煤销售额*折算率*适用税率 2.金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比这算成原矿数量作为课税对象。 选矿比=精矿数量/耗用原矿数量 （三）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清

11、或不易划分的，一律按原油的数量课税 （四）纳税人以液体盐加工固体盐的，按固体盐税额征税，以加工的固定盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题4/单选题】 某铜矿山12月份销售铜矿石原矿6万吨，移送入选并销售的精矿0.5万吨，选矿比为40%，适用税额为10元/吨。该矿山当月应缴纳的资源税为（ ）万元。 A.60 B.65 C.43.5 D.72.5【例题5/单选题】 2015年4月某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨，销售收入264000万元；将一部分原煤移送加工生产选煤48万吨，销售选煤30万吨，销售收入30000万元，洗选煤的

12、折算率为70%。原煤资源税税率5%。2015年4月该煤矿应纳资源税（ ）万元。 A.14250 B.18500 C.20000 D.21500三、代扣代缴1.代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。2.代扣代缴资源税适用的单位税额规定：（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代

13、缴资源税。（4）其他收购单位收购的未税矿产品，按主管税务机关核定的应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。【例题5/单选题】 甲地某锰矿石独立矿山2014年到乙地收购未税锰矿石，在丙地销售。关于收购的锰矿石资源税适用税额的说法，正确的是（ ） A.由税务机关核定 B.适用甲地的税额 C.适用乙地的税额 D.适用丙地的税额第五节 减征、免征规定1.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。2.有下列情形之一的，减征或者免征资源税：（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）纳税人开采或者生产应税

14、产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（3）国务院规定的其他减税、免税项目。3.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。4.煤炭：（1）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%（2）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。纳税人开采的煤炭，同时符合上述减税情形的，纳税人职能选择其中一项执行，不能叠加适用。5.关于原油、天然气资源税优惠政策：（1）低丰度油气田资源税暂减征20%（2）深水油气田资源税减征30%【例题7/多选题】下列关于资源税减征

15、、免征规定的叙述，其中正确的是（ ）A.纳税人开采的应税产品，自用于连续生产应税产品的，应当依法缴纳资源税B.纳税人开采应税产品过程中，因意外事故遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税C.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税D.纳税人的减税、免税项目，不能准确提供销售额或者销售数量的，由税务机关核定减、免税的销售额或销售数量E.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产非应税产品的，依法缴纳资源税第六节 申报与缴纳一、纳税义务发生时间1.采取分期收款方式，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天2.采取预收货款结算方式，纳税义务发生时间为发出应税产品的当天3.除分期和预收以外的其他方式，纳税义务发生时间为收讫货款或者取得索取价款凭证的当天4.自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天5.扣缴义务人代扣代缴税款的，纳税义务发生时间为支付货款的当天。二、纳税地点1.纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。2.纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地或者生产地的实际销售量（或者自用量）及适用税额计算划拨；实行从价计征的应税产品