第三章预算管理

1、预算预算管理管理第一节预算管理的主要内容第一节预算管理的主要内容一、预算的特征与作用一、预算的特征与作用1.预算的分类预算的分类根据预算内容不同，分为根据预算内容不同，分为业务预算、专门决策预算业务预算、专门决策预算和和财务预算财务预算二、预算的分类与体系二、预算的分类与体系n2.从预算指标覆盖的时间长短划分从预算指标覆盖的时间长短划分n长期预算长期预算 预算期在一年以上的预算期在一年以上的n短期预算短期预算 预算期在一年以内（含一年）预算期在一年以内（含一年）【提示提示】 一般情况下，企业的一般情况下，企业的业务预算业务预算和和财务预算财务预算多多为一年期的为一年期的短期预算短期预算，年内再

2、按季或月细分，而，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。且预算期间往往与会计期间保持一致。 专门决策预算专门决策预算一般属于一般属于长期预算长期预算。 n三、预算工作的组织三、预算工作的组织包括包括决策层、管理层、执行层决策层、管理层、执行层和和考核层考核层。【例例1多选题多选题】企业预算最主要的两大特征是（企业预算最主要的两大特征是（ ）(2012年年) A.数量化数量化 B.表格化表格化C.可伸缩性可伸缩性D.可执行性可执行性【例例2多选题多选题】下列各项中，属于业务预算的有（下列各项中，属于业务预算的有（ ）(2012)A.资本支出预算资本支出预算B.生产预算生产预算C

3、.管理费用预算管理费用预算D.销售预算销售预算【例例3单选题单选题】根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（预算的是（ ）（）（2009年）。年）。n A.销售预算销售预算 B.现金预算现金预算 C.直接材料预算直接材料预算 D.直接人工预算直接人工预算【例例4判断题判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算（策预算，因此称为总预算（ ） 【例例5单选题单选题】应当对企业预算管理工作负总责的是应当对企业预算管理工作负总责的是( )(2013)nA.预算委员会预算

4、委员会 B. 董事会董事会 C.监事会监事会 D. 职能部门职能部门 ADBCDBB第二节第二节 预算的编制方法与程序预算的编制方法与程序n常见的预算方法主要包括常见的预算方法主要包括增量预算法增量预算法与与零零基预算法基预算法、固定预算法固定预算法和和弹性预算法弹性预算法、定定期预算法期预算法与与滚动预算法滚动预算法。一、预算的编制方法一、预算的编制方法滚动预算滚动预算定期预算定期预算预算期长度固定，但预预算期长度固定，但预算期与会计期相脱节算期与会计期相脱节预算期预算期=会计期间会计期间零基零基预算预算增量增量预算预算一切以零为出发点一切以零为出发点多个业务量水平，以多个业务量水平，以成本

5、习性成本习性分类为基础分类为基础弹性弹性预算预算固定固定预算预算单一业务量水平单一业务量水平预预算算编编制制方方法法以以基期成本费用基期成本费用水平水平为基础为基础（一）增量预算与零基预算编制方法（一）增量预算与零基预算编制方法1. 含义及特点的比较含义及特点的比较2. 增量预算的假设前提：增量预算的假设前提：n第一，企业第一，企业现有业务活动是合理现有业务活动是合理的，不需要进行的，不需要进行调整；调整；n第二，企业第二，企业现有各项业务的开支水平现有各项业务的开支水平是合理的，是合理的，在预算期予以保持；在预算期予以保持；n第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，第三，以现有业务活动和各

6、项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。确定预算期各项活动的预算数。单选：甲公司编制预算的时候考虑到本年生产任务增长单选：甲公司编制预算的时候考虑到本年生产任务增长10%，所以制造费用就在去年，所以制造费用就在去年10万的基础上编制为万的基础上编制为10（110%）11（万元），它所采用的预算编制方法（万元），它所采用的预算编制方法是（是（ ）。）。A、增量预算、增量预算 B、零基预算、零基预算 C、固定预算、固定预算 D、弹性预算、弹性预算 A 零基预算法零基预算法程序（三步）：程序（三步）：（1）企业内部各级部门的员工对每一费用项目）企业内部各级部门的员工对每一费用项目编写一套编写一

7、套方案方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。（2）划分）划分不可避免不可避免费用项目费用项目和和可避免可避免费用项目费用项目。对于不可避免费用项目必须对于不可避免费用项目必须保证资金供应保证资金供应；对于可避免；对于可避免费用项目，则需要逐项进行费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析成本与效益分析。 【提示提示】不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不可避免费用，是指通过管理当局的决策行动不能改变不能改变其数额的费用。比如管理人员的工资、固定资其数额的费用。比如管理人员的工资、固定资产的租金等。产的租金等。可避免费用，是指通过管理当局的决

8、策行动可避免费用，是指通过管理当局的决策行动可以改变可以改变其其数额的成本，如数额的成本，如广告费广告费、职工培训费职工培训费等。等。（3）划分）划分不可延缓不可延缓费用项目费用项目和和可延缓可延缓费用项目费用项目应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后再根据需要按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 【提示提示】不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使不可延缓费用，是指已选定的某一方案，即使在企业财力负担有限的情况下，也在企业财力负担有限的情况下，也不能推迟执行不能推迟执行，否则，否则会影响企业大

9、局，那么与这一方案相关的费用，即为不会影响企业大局，那么与这一方案相关的费用，即为不可延缓费用。如可延缓费用。如污染治理费用污染治理费用等。等。可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已可延缓费用，是指在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如决定选用的某一方案如推迟推迟执行，还不影响企业的大局执行，还不影响企业的大局，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。如，那么与这一方案有关的费用，即为可延缓费用。如新新建办公楼的费用建办公楼的费用。 【例【例6.单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（法的

10、是（）。（）。（2012年）年） A人工费人工费 B培训费培训费 C材料费材料费 D折旧费折旧费【例例7单选题单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（得到有效控制的是（ ） （2011年）年） A.增量预算增量预算 B.弹性预算弹性预算 C.滚动预算滚动预算 D.零基预算零基预算【例例8单选题单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（的费用项目是（ ）。）。 （2011年）年） A.可避免费用可避免费用B.不可避免费用不可避免费用 C.可

11、延缓费用可延缓费用D.不可延缓费用不可延缓费用【例例9单选题单选题】以下各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预以下各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（算束缚的是（ ）（）（2014年）年） A定期预算法定期预算法 B固定预算法固定预算法 C弹性预算法弹性预算法 D零基预算法零基预算法【例例10单选题单选题】下列各项中，不属于零基预算法优点的是（下列各项中，不属于零基预算法优点的是（ ）(2013) A编制工作量小编制工作量小 B不受现有预算的约束不受现有预算的约束 C不受现有费用项目的限制不受现有费用项目的限制 D能够调动各方节约费用的积极性能够调动各方节约费用的积极

12、性BAADA(二二) 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法弹性预算弹性预算注意注意:u选择业务量的计量单位选择业务量的计量单位: 以手工操作为主的车间，就应选用以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等，即编制弹性预算依据的业修理部门可以选用直接修理工时等，即编制弹性预算依据的业务量可能是务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和和直接人直接人工工时工工时等。等。u确定适用的业务量范围确定适用的业务量范围: 一般

13、来说，可定在正常生产能力的一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。其上下限。弹性预算法又分为弹性预算法又分为公式法公式法和和列表法列表法两种具体方法两种具体方法运用弹性预算法编制预算的基本步骤是运用弹性预算法编制预算的基本步骤是 :第一步第一步 : 选择选择业务量的计量单位业务量的计量单位;第二步：确定适用的第二步：确定适用的业务量范围业务量范围;第三步：逐项研究并确定各项成本和业务量第三步：逐项研究并确定各项成本和业务量之间的之间的数量关系数量关系;第四步：计算各项第四步：计算各项预算成本预算成本，

14、并用一定的方，并用一定的方式来表达。式来表达。 【例例11多选题多选题】运用公式运用公式“yabx”编制弹性预算，字母编制弹性预算，字母x所所代表的业务量可能有（代表的业务量可能有（ ）（）（2011年）。年）。 A.生产量生产量B.销售量销售量 C.库存量库存量D.材料消耗量材料消耗量 【例例12单选题单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为人工工时为10万小时，变动成本为万小时，变动成本为60万元，固定成本为万元，固定成本为30万元万元，总成本费用为，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到万元；如果预算直接人工工时达到12万

15、小时万小时，则总成本费用为（，则总成本费用为（ ）万元。）万元。 A.96 B.108 C.102D.90 【例例13判断题判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。（业务量的计量单位。（ ）ABDC2015年单选：运用弹性预算法编制成本费用预算包括以下步年单选：运用弹性预算法编制成本费用预算包括以下步骤：确定适用的业务量范围骤：确定适用的业务量范围;确定各项成本与业务量的数确定各项成本与业务量的数量关系量关系;选项业务

16、量计算单位选项业务量计算单位;计算各项预算成本。这四计算各项预算成本。这四个小步骤的正确顺序是个小步骤的正确顺序是( )A.B.C.D.C（三）定期预算与滚动预算编制方法（三）定期预算与滚动预算编制方法滚动预算的类型滚动预算的类型【例例14单选题单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（相分离的预算方法是（ ）（）（2010年）。年）。 A.增量预算法增量预算法B.弹性预算法弹性预算法C.滚动预算法滚动预算法D.零售预算法零售预算法【例例15多选题多选题】A公司董事会在讨论该公司公司董事会在讨论该公司2016年预算方案年预算方案时，

17、甲董事提到不能考虑以往会计期间所发生的成本费用，从时，甲董事提到不能考虑以往会计期间所发生的成本费用，从2016年经营过程的实际需要考虑，重新逐项审议各项开支。年经营过程的实际需要考虑，重新逐项审议各项开支。下面各项属于甲董事提到的预算方法优点的有（下面各项属于甲董事提到的预算方法优点的有（ ）。）。A、可比性和适应性强、可比性和适应性强 B、不受现行预算的束缚、不受现行预算的束缚 C、能调动各方面节约费用的积极性、能调动各方面节约费用的积极性 D、能够保证企业经营管理工作稳定有序进行、能够保证企业经营管理工作稳定有序进行 BCC2015年单选：随着预算执行不断补充预算，但始终把持一年单选：随

18、着预算执行不断补充预算，但始终把持一个固定预算期长度的预算编制方法是个固定预算期长度的预算编制方法是( )A.滚动预算法滚动预算法B.弹性预算法弹性预算法C.零基预算法零基预算法D.定期预算法定期预算法A总结总结n二、预算编制程序二、预算编制程序 企业编制预算，一般应按照企业编制预算，一般应按照“上下结合、上下结合、分级编制、逐级汇总分级编制、逐级汇总”的程序进行。的程序进行。第三节第三节 预算编制预算编制一、业务预算的编制一、业务预算的编制（一）销售预算（一）销售预算 企业其他预算的编制都必须企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础以销售预算为基础,销售销售预算是编制预算是编制全面预算的起点

19、全面预算的起点. 已知某公司在预算期间，销售当季收回货款已知某公司在预算期间，销售当季收回货款60%，次季度收回货款，次季度收回货款35%，第三季度收回货款，第三季度收回货款5%。某预算年度期初应收账款余额为。某预算年度期初应收账款余额为24000元，其中包括上年第三季度销售的应收账款元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4 000元，则该预元，则该预算年度第一季度可以收回（）元期初应收账款。算年度第一季度可以收回（）元期初应收账款。(1)期初应收账款包括上年期初应收账款包括上年3季度销售额的季度销售额的5%(即即4 000元元)和和4季度销售额的季度销售额的40%(即即24 0004 000

20、20 000元元)，则上年第则上年第4季度销售额季度销售额20 000/40%50 000（元）（元）(2)1季度可以收回的期初应收账款包括季度可以收回的期初应收账款包括3季度销售额的季度销售额的5%(即即4 000元元)和和4季季度销售额的度销售额的35%，即可以收回：，即可以收回：4 00050 00035%21 500（元）（元）【例例15计算题计算题】某企业只生产一种产品，产品售价某企业只生产一种产品，产品售价8元元/件。件。2010年年12月销售月销售20000件，件，2011年年1月销售月销售30000件，件，2011年年2月预计销售月预计销售40000件。根据经验件。根据经验，商

21、品售出后当月可收回货款的，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回，次月收回30，再次月收回，再次月收回10.要求：要求：（1）2011年年2月份预计现金收入为多少；月份预计现金收入为多少； （2）2011年年2月份应收账款为多少。月份应收账款为多少。【答案答案】（1）现金收入）现金收入=40000860%+30000830%+20000810%=280000(元元)(2)应收账款应收账款=40000840%+30000810%=152000(元元)n【例例16单选题单选题】某企业生产销售单一产品，单价为某企业生产销售单一产品，单价为10元元/件。预计件。预计2011年第四季度各月销售量分别

22、为年第四季度各月销售量分别为5000件、件、6000件、件、8000件。如果该企业的信用政策件。如果该企业的信用政策为：当月收现为：当月收现50%，下月收现，下月收现30%，再下月收现，再下月收现20%，则，则2011年预计资产负债表中年末应收账款项年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为（目的金额为（ ）。）。 A.59000元元 B.68000元元C.52000元元 D.40000元元 C单选：已知单选：已知A公司在预算期间，销售当季度收回货款公司在预算期间，销售当季度收回货款60%，下季度收回货款下季度收回货款30%，下下季度收回货款，下下季度收回货款10%，预算年度，预算年度期初应收

23、账款金额为期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售万元，其中包括上年第三季度销售的应收账款的应收账款4万元，第四季度销售的应收账款万元，第四季度销售的应收账款24万元，则下万元，则下列说法不正确的是（）。列说法不正确的是（）。A. 上年第四季度的销售额为上年第四季度的销售额为60万元万元 B. 上年第三季度的销售额为上年第三季度的销售额为40万元万元 C. 上年第三季度销售的应收账款上年第三季度销售的应收账款4万元在预计年度第一季度万元在预计年度第一季度可以全部收回可以全部收回 D. 第一季度收回的期初应收账款为第一季度收回的期初应收账款为24万元万元 D【答案】【答案】D（1）本

24、季度销售有）本季度销售有160%40%在本季度没有收回，全部在本季度没有收回，全部计入下季度初的应收账款中。因此，上年第四季度销售额的计入下季度初的应收账款中。因此，上年第四季度销售额的40%为为24万元，上年第四季度的销售额为万元，上年第四季度的销售额为24/40%60（万元），其中的（万元），其中的30%在第一季度收回（即第一季度收回在第一季度收回（即第一季度收回6030%18万元），万元），10%在第二季度收回；在第二季度收回；（2）上年第三季度的销售额在上年第三季度收回货款）上年第三季度的销售额在上年第三季度收回货款60%，在上年的第四季度收回在上年的第四季度收回30%，到预计年度第一

25、季度期初时，到预计年度第一季度期初时，还有还有10%未收回（数额为未收回（数额为4万元），因此，上年第三季度的销万元），因此，上年第三季度的销售额为售额为4/10%40万元；万元；（3）上年第三季度销售的应收账款剩余的）上年第三季度销售的应收账款剩余的10%即即4万元在预万元在预计年度第一季度可以全部收回；计年度第一季度可以全部收回；（4）第一季度收回的期初应收账款）第一季度收回的期初应收账款18422（万元）。（万元）。【例题例题17.计算题计算题】（2009年）年） C公司为一般纳税人，购销业务适公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为用的增值税税率为17%，只生产一种产品。相关预算资

26、料如下：，只生产一种产品。相关预算资料如下：资料一：预计每个季度实现的销售收入资料一：预计每个季度实现的销售收入(含增值税含增值税)均以赊销方式售均以赊销方式售出，其中出，其中60%在本季度内收到现金，其余在本季度内收到现金，其余40%要到下一季度收讫，要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。假定不考虑坏账因素。A=117 000*0.6=70200 ，B=117000，C=117 000*0.6=70200，D=18700，计算，计算117 000*0.4+(110 000+D)*0.6=124 020，E=128 700*0.6=77220应收账款年末余额应收账款年末余额=12870040%

27、=51480(元元)（二）生产预算（二）生产预算1.编制基础：编制基础：销售预算销售预算2. 编制的主要内容：确定预算期的产品生产量。编制的主要内容：确定预算期的产品生产量。公式：预计生产量预计销售量公式：预计生产量预计销售量+预计期末结存量预计期末结存量 -预计期初结存量预计期初结存量3.特点：特点：只有实物量只有实物量没有价值量没有价值量 2014年综合 生产预算判断题：生产预算是在销售预算的基础上编制的。按照判断题：生产预算是在销售预算的基础上编制的。按照以以销定产销定产的原则，在产成品期初期末存货量相等的情况下，的原则，在产成品期初期末存货量相等的情况下，生产预算中各季度的预计生产量应

28、该等于各季度的预计销售生产预算中各季度的预计生产量应该等于各季度的预计销售量。（）量。（）【例例18多选题多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（的因素包括（ ）（）（2008年）。年）。A.预计材料采购量预计材料采购量 B.预计产品销售量预计产品销售量C.预计期初产品存货量预计期初产品存货量 D.预计期末产品存货量预计期末产品存货量【例例19多选题多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为分别为1000件、件、1200件和件和1100件，企业计划每月月末产品

29、存货量为下件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的月预计销售量的20。下列各项预计中，正确的有。下列各项预计中，正确的有( )。 A8月份期初存货为月份期初存货为240件件 B8月份生产量为月份生产量为1180件件 C8月份期末存货为月份期末存货为220件件 D第三季度生产量为第三季度生产量为3300件件【例例20单选题单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（下列关于生产预算的表述中，错误的是（ ）(2013) A生产预算是一种业务预算生产预算是一种业务预算 B生产预算不涉及实物量指标生产预算不涉及实物量指标 C生产预算以销售预算为基础编制生产预算以销售预算为基础编制 D生产预算是

30、直接材料预算的编制依据生产预算是直接材料预算的编制依据BCDABCB经经过公司管理层讨论，公司过公司管理层讨论，公司20142014年目标利润总额为年目标利润总额为600600万元万元( (不考虑所得税不考虑所得税) )。假设甲产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲假设甲产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品产品20142014年四个季度的销售量做出如下预计，见表年四个季度的销售量做出如下预计，见表3.3.单位：万台单位：万台若每季末预计的产成品存货占下个季度的若每季末预计的产成品存货占下个季度的10%10%，20142014年末预计的产成品存货

31、年末预计的产成品存货数为数为0.20.2万台。各季预计的期初存货为上季末期末存货。万台。各季预计的期初存货为上季末期末存货。20132013年第四季度的年第四季度的期末存货为期末存货为0.20.2万台。据以上资料，戊公司生产预算如表万台。据以上资料，戊公司生产预算如表4 4所示：单位：万台所示：单位：万台要求：（要求：（5）确定表）确定表4中英文字线代表的数值（不需要列示计算过程）中英文字线代表的数值（不需要列示计算过程）答案：答案：A=410%=0.4（万台）（万台）B=4.5-0.4=4.1（万台）（万台）C=0.5（万台）（万台）（三）材料采购预算（三）材料采购预算1. 编制基础：生产预

32、算编制基础：生产预算2. 关键公式：关键公式：某种材料采购量某种材料采购量某种材料耗用量某种材料耗用量+该种材料期末结存该种材料期末结存量量-该种该种 材料期初结存量材料期初结存量 材料采购支出材料采购支出=当期现购支出当期现购支出+支付前期赊购支付前期赊购 n【例例21单选题单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，万元，1至至3月份采购金额分别为月份采购金额分别为500万元、万元、600万元和万元和800万元，每月的采购款当月支付万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付，次月支付30%。则预。则预计一季度现金支出额是（计一季度现金支出额是

33、（ ）（）（2012年）。年）。A.2100万元万元B.1900万元万元C.1860万元万元D.1660万元万元 n【例例22单选题单选题】某公司某公司2009年年14月份预计的销售收入分月份预计的销售收入分别为别为100万元、万元、200万元、万元、300万元和万元和400万元，每月材料采购万元，每月材料采购按照下月销售收入的按照下月销售收入的80%确定确定,采购当月付现采购当月付现60%，下月付现，下月付现40%。假设没有其他购买业务，则。假设没有其他购买业务，则2009年年3月月31日资产负债日资产负债表表“应付账款应付账款”项目金额为（项目金额为（ ）万元。）万元。A.148B.218

34、 C.150 D.128 C D 前次回顾前次回顾1.预算的编制方法：预算的编制方法：增量预算与零基预算增量预算与零基预算固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算2.业务预算的编制业务预算的编制（1）销售预算的编制）销售预算的编制销售收入销售收入=销售量单价销售量单价现金现金收入收入=当前销售当前收现当前销售当前收现+前期销售本期收现前期销售本期收现（2）生产预算的编制）生产预算的编制预计生产量预计生产量预计销售量预计销售量+预计期末结存量预计期末结存量-预计期初结存量预计期初结存量（3）材料采购预算的编制）材料采购预算的编制某种材料采购量某种材料采购量某种材料

35、耗用量某种材料耗用量+该种材料期末结存量该种材料期末结存量-该该种种 材料期初结存量材料期初结存量 材料采购材料采购支出支出=当期采购当前付现当期采购当前付现+前期赊购本期付现前期赊购本期付现现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负预计资产负债表债表预计资产预计资产负债表负债表现金预算现金预算预计资产负预计资产负债表债表 【例例23计算题计算题】企业为商业企业，只经销一种商品企业为商业企业，只经销一种商品，该商品的进货成本为，该商品的进货成本为5元元/件，件，50%当期付现，当期付现，50%下月付现。编制预算时月底存货为次月销售的下月付现。编制预算时月底存货为次月销售的10加加1000件

36、。件。2011年年1月底的实际存货为月底的实际存货为4000件，应件，应付账款余额为付账款余额为77500元，元，2月预计销售月预计销售40000件，件，3月月份预计销售份预计销售25000件。件。 要求要求: (1)计算计算2月份预计采购量；月份预计采购量； (2)计算计算2月份采购现金支出合计；月份采购现金支出合计； (3)计算计算2月末应付账款余额月末应付账款余额 答答:（1）商品采购量）商品采购量=销售量销售量+该种商品期末结存量该种商品期末结存量-该种商品期初结存量该种商品期初结存量=40000+（2500010%+1000）-4000=39500（件）（件） （2）采购现金支出合计

37、）采购现金支出合计=77500+39500550%=176250（元）（元） （3）2月末应付账款余额月末应付账款余额=39500550%=98750（元）（元）【例题例题24.计算题计算题】 (2009年年)资料二：预计每个季度所需要的资料二：预计每个季度所需要的直接材料直接材料(含增值税含增值税)均以赊购方式采购，其中均以赊购方式采购，其中50%于本季度内于本季度内支付现金，其余支付现金，其余50%需要到下个季度付讫，假定不存在应付账需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。款到期现金支付能力不足的问题。应付账款年末余额是多少？应付账款年末余额是多少？答：答：(1)

38、 计算计算10 000+F*0.5=45 100，F=70200G=10200=70 200*17%/(1+17%)，H=35100=70 200*0.5(2)应付账款年末余额应付账款年末余额=7722050%=38610(元元)生产预算与材料采购预算的结合：生产预算与材料采购预算的结合：【例题【例题单选题】某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分单选题】某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别别1000件、件、800件、件、900件、件、850件，生产每件甲产品需要件，生产每件甲产品需要2千克千克A材材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量料。公司的政策是

39、每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为（）千克。该公司二季度的预计材料采购量为（）千克。A.1600B.1620C.1654D.1668答案二季度预计产量答案二季度预计产量80090010%80010%810（件）（件）二季度生产需要量二季度生产需要量81021620（千克）（千克）三季度预计产量三季度预计产量90085010%90010%895（件）（件）三季度生产需要量三季度生产需要量89521790（千克）（千克）二季度预计材料采购量二季度预计

40、材料采购量1620179020%162020%1654（千克），选项（千克），选项C正确。正确。【2011年考题年考题计算分析题】计算分析题】E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第年第4季度按定期预算法编制季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：年的企业预算，部分预算资料如下：乙材料乙材料2011年年初的预计结存量为年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如下表所示：结存量数据如下表所示：2011年各季度末乙材料预计结存量年各季度末乙材料预计结存量每季度乙材料的购货

41、款于当季支付每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余，剩余60%于下一个季度支付；于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司元。该公司2011年度乙材料的采年度乙材料的采购预算如表所示：购预算如表所示：【答】【答】A160001200（第二季度末乙材料预计结存量）（第二季度末乙材料预计结存量）17200B700001300（第四季度末乙材料预计结存量）（第四季度末乙材料预计结存量）71300C19200180000/101200D150000/1015000E693000/1069300（四）直接人工预算四）直接人工预算 1.反映的内容

42、：直接人工预算是一种既反映预算期内人工反映的内容：直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。它是以工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。它是以生产预算为基础生产预算为基础编制的，其主要内容有编制的，其主要内容有预计产量、单位产预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本品工时，人工总工时，每小时人工成本和和人工总成本人工总成本。某产品直接人工工时总数某产品直接人工工时总数=单位产品单位产品(定额定额)工时该产品预计生产量工时该产品预计生产量预计直接人工总成本预计直接人工总成本=单位工时工资率该产品直接人工工时总数单位工时工资率该产品直接人工工时

43、总数 2.注意的问题：由于人工工资都需要使用现金支付，所以注意的问题：由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。（五）制造费用预算（五）制造费用预算 1. 制造费用预算分为制造费用预算分为变动制造费用变动制造费用和和固定制造费用固定制造费用两两部分。部分。n变动制造费用以变动制造费用以生产预算为基础生产预算为基础来编制；来编制；n固定制造费用需要固定制造费用需要逐项进行预计逐项进行预计,通常通常与本期产量无关与本期产量无关,按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。按每季实际需要的支付额预计，然后求出全

44、年数。n制造费用预算需制造费用预算需预计现金支出预计现金支出。 2.需要注意的是，制造费用中的需要注意的是，制造费用中的非付现费用非付现费用，如折旧，如折旧费在计算现金支出时应予以费在计算现金支出时应予以扣除扣除。n【例【例25.单选题】某企业制造费中油料费用与机器工单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，元，单位工时的变动油料费用为单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工元，预算期机器总工时为时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（小时，则预算期油料费用预算总额为（ ）元元.(2014年年)n A

45、10000 B20000 n C30000 D40000答案答案D解析预算期油料费用预算总额解析预算期油料费用预算总额=10000+300010=40000（元）。（元）。2013年计算题：丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费年计算题：丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：用预算，相关资料如下：资料一：资料一：2012年分季度的制造费用预算如表年分季度的制造费用预算如表3所示。金额单位：元所示。金额单位：元资料二：资料二：20122012年第二季度至年第二季度至20132013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：年第一季度滚动预算期间

46、。将发生如下变动：（1 1）直接人工预算总工时为）直接人工预算总工时为50 00050 000小时；（小时；（2 2）间接人工费用预算工时分配率）间接人工费用预算工时分配率将提高将提高10%10%；（；（3 3）20122012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低备年租金将降低20%20%。资料三：资料三：20122012年第二季度至年第二季度至20132013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在总额控制在185 200185 200元以内，固定制造费用由设备租金、生

47、产准备费用和车间元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于管理费组成，其中设备租金属于约束性约束性固定成本，固定成本，生产准备费和车间管理费生产准备费和车间管理费属属于于酌量性酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12 00012 000元元15 15 000000元。元。n要求：要求：n（1 1）根据资料一和资料二，计算）根据资料一和资料二，计算2012201

48、2年第二季度至年第二季度至20132013年第年第一季度滚动期间的下列指标：一季度滚动期间的下列指标： 间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用预算工时分配率； 间接人工费用总预算额；间接人工费用总预算额； 设备租金总预算额。设备租金总预算额。n（2 2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成分析原则，完成20122012年第二季度至年第二季度至20132013年第一季度滚动期间的年第一季度滚动期间的下列事项：下列事项： 确定车间管理费用总预算额；确定车间管理费用总预算额； 计算生产准备费总预算额。计算生产准备费总预算额

49、。n【答案】【答案】n（1）间接人工费用预算工时分配率间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（）（1+10%）=4.84（元（元/小时）小时）间接人工费用总预算额间接人工费用总预算额=500004.84=242000（元）（元）设备租金总预算额设备租金总预算额=194000（1-20%）=155200（元）（元）n（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车

50、间管理费，局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。确定车间管理费用总预算额确定车间管理费用总预算额=12000（元）（元）生产准备费总预算额生产准备费总预算额=185200-155200-12000 =18000（元）。（元）。 （六）产品成本预算（六）产品成本预算产品成本预算，是产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。的汇总。 其主要内容是其主要内容是产品的单位成本和总成本产品的单位

51、成本和总成本。单位产品。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。生产量、期成本的有关数据，来自前述三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生生产成本、存货成本和销货成本产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。本和有关数据计算得出。 （七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算1.销售费用预算是指为了实现销售预算而支付销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以的费用预算。它以销售预算销售预算为基础。为基础。2.管理费用多属于固定成本，所以，管理费用管理费用多属于固定成本，

52、所以，管理费用预算一般是预算一般是以过去的实际开支为基础以过去的实际开支为基础，按预算，按预算期可预见的变化来调整。期可预见的变化来调整。 n【例【例26.单选题】下列各项中，不会对预计资产负债表中单选题】下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（）。（存货金额产生影响的是（）。（2011年）年）A生产预算生产预算 B直接材料预算直接材料预算C销售费用预算销售费用预算D单位产品成本预算单位产品成本预算C二、专门决策预算的编制二、专门决策预算的编制n专门决策预算主要是专门决策预算主要是长期投资预算长期投资预算（又称（又称资本支出资本支出预算预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预

53、算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及，它往往涉及长期建设长期建设项目的资金投放与筹集，并项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。经常跨越多个年度。n编制专门决策预算的编制专门决策预算的依据依据，是项目财务可行性分析，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。资料以及企业筹资决策资料。n专门决策预算的专门决策预算的要点要点是准确反映项目资金投资支出是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。负债表的依据。 n【例【例27.判断题】专门决策预算主要反映项目判断题】专门决策预算主要反映项目投资

54、与筹资计划，是编制现金预算和预计资产投资与筹资计划，是编制现金预算和预计资产负债表的依据之一。（负债表的依据之一。（ ）(2013) 计算分析题计算分析题: :某企业编制的某企业编制的20162016年年8 8月份的制造费用预算如下月份的制造费用预算如下( (金额单位：元金额单位：元) )要求：要求：(1)(1)填列下表中用字母表示的项目；填列下表中用字母表示的项目；(2)(2)如果如果8 8月份的实际业务量为月份的实际业务量为500500小时小时，计算：，计算：变动总成本预算数；变动总成本预算数；固定总成本预算数；固定总成本预算数；混合总成本预算数；混合总成本预算数；制造费用预算数。制造费用

55、预算数。设实际业务的预算修理费为设实际业务的预算修理费为x x元，则：元，则：X X493493(500480)(500480)(540480)(540480)(544493)(544493)510510( (元元) )采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为208208元。元。 制造费用预算数制造费用预算数65065040040051051020820817681768( (元元) )【答案】【答案】 (1)A(1)A4204200.20.28484 B B400400 C C4804801 1480480 D D540540(

56、0.2(0.21.01.00.1)0.1)702702 (2)(2)变动总成本预算数变动总成本预算数5005001.31.3650650( (元元) ) 固定总成本预算数固定总成本预算数400400( (元元) ) 混合成本混合成本 三、财务预算的编制三、财务预算的编制（一）现金预算（一）现金预算现金预算是以现金预算是以业务预算业务预算和和专门决策预算专门决策预算为依据编制的为依据编制的,专门专门反映预算期内反映预算期内预计现金收入与现金支出预计现金收入与现金支出，以及为满足，以及为满足理想理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算现金余额而进行筹资或归还借款等的预算,其综合性最强。其综合性最强

57、。 注意：借款发生在相关月度注意：借款发生在相关月度(季度季度)的期初，的期初，每月每月(季季)末末计算并计算并支付借款利息，还款发生在相关月度支付借款利息，还款发生在相关月度(季度季度)的期末。的期末。 现金预算由现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部与运用四部分构成。分构成。可供使用现金可供使用现金期初现金余额现金收入期初现金余额现金收入可供使用现金可供使用现金现金支出现金支出现金余缺现金余缺现金余缺现金余缺现金筹措现金运用现金筹措现金运用期末现金余额期末现金余额【例【例28.单选题】某期现金预算中假定出现了正值的现单选题】

58、某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额金收支差额.且超过额定的期末现金余额时，单纯从财且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（）。（是（）。（2007年）年）A偿还部分借款利息偿还部分借款利息B偿还部分借款本金偿还部分借款本金C抛售短期有价证券抛售短期有价证券D购入短期有价证券购入短期有价证券【例【例29.多选题】在编制现金预算时，计算某期现金余多选题】在编制现金预算时，计算某期现金余缺必须考虑的因素有（缺必须考虑的因素有（ ）。（）。（2009年）年）A期初现金余额期初现金余额B期末现金余额期末现

59、金余额C当期现金支出当期现金支出D当期现金收入当期现金收入ACDCn单选：某企业编制第单选：某企业编制第4季度现金预算，现金多余或不季度现金预算，现金多余或不足部分列示金额为足部分列示金额为17840元，资金的筹措与运用部元，资金的筹措与运用部分列示归还借款利息分列示归还借款利息500元，若企业需要保留的最低元，若企业需要保留的最低现金余额为现金余额为3000元，银行借款的金额要求是元，银行借款的金额要求是1000元元的整倍数，那么企业第的整倍数，那么企业第4季度的最低借款额为（）季度的最低借款额为（）元。元。nA.22000 B.18000 nC.21000 D.23000 n【答案】【答案

60、】An假设借入假设借入X万元，万元，X178405003000，解得，解得X21340元，由于借款金额是元，由于借款金额是1000的整数倍数，所的整数倍数，所以借款金额为以借款金额为22000元。元。 例例30.单选题单选题 某企业编制某企业编制“现金预算现金预算”，预计，预计6月初月初短期借款为短期借款为100万元，月利率为万元，月利率为1%，该企业不存在长，该企业不存在长期负债，预计期负债，预计6月现金余缺为月现金余缺为55万元。现金不足时，万元。现金不足时，通过银行借款解决（利率不变），借款额为通过银行借款解决（利率不变），借款额为1万元的万元的倍数，倍数，6月末现金余额要求不低于月末现